Пластиковые карты как инструмент расчетов и кредитования

Актуальность темы

исследования. В связи с возникающими и обостряющимися в современных условиях проблемами, такими как: сверхзатраты на поддержание денежного оборота, прогрессирующий дефицит наличных денежных средств, сложность контроля за денежным обращением, все большее значение приобретают безналичные расчеты, так как приводят к замещению наличных денежных средств и снижению издержек обращения, то есть к сокращению расходов на печатание наличных денег, их перевозку, пересчет и хранение. Оборот наличной денежной массы очень дорого обходится как государству, так и финансовым структурам.

По оценкам экспертов, в среднем примерно двадцать копеек от рубля тратится на поддержание его же собственного оборота.

Рациональная организация безналичных расчетов обеспечивает нормализацию платежного оборота, сокращение взаимной задолженности предприятий, повышение ответственности хозяйствующих субъектов за состояние платежной дисциплины. Один из возможных и самых перспективных способов разрешения проблемы оборота наличных денежных средств — это создание эффективной автоматизированной системы безналичных расчетов на основе пластиковых карт. Эта технология позволит создать удобную систему обслуживания банков, потребителей и предприятий.

Применение электронной системы на основе пластиковых карт значительно упрощает управление безналичными расчетами, при этом система электронных банковских услуг — это не просто замена традиционной системы платежей, основанной на бумажном обращении, а средство предоставления альтернативных и более удобных услуг.

Степень изученности проблемы. В последние годы российским специалистам в области рынка пластиковых карт стали доступны зарубежные разработки в области организации и внедрения в практику системы безналичных расчетов на основе пластиковых карт таких авторов, как А. Липис, Т. Маршалл, Ж. Матук, М.Дж. Ауриемма, П. Е. Сайер. Многие проблемы в организации и развитии платежных систем рассмотрены в трудах таких видных экономистов как.

A.С.Бакаев, Н. П. Барышников, Н. Г. Гаджиев, И. Е. Глушков, Ю. А. Данилевский,.

B.В.Ковалев, О. М. Островский, А. Д. Ларионов, Д. Г. Леонтьева, II.11 Кудрявцев и В. В. Нитецкий, Б. Е. Одинцов, А. Н. Романов, В. В. Патров, В. Ф. Палий,.

Л.З.Шнейдман и др. В связи с развитием платежных систем на основе пластиковых карт в России с середины 90-х годов стали издаваться труды таких российских авторов как А. Д. Голубович, В. П. Завалеев, В. Я. Соколов, А. В. Спесивцев, В. М. Усоскин.

Актуальность и значение перечисленных работ несомненны. Однако, необходимо отметить, что в большинстве своем, данные работы, подробно рассматривая теоретические и практические аспекты организации системы безналичных расчетов на основе пластиковых карт, а так же подробные технические и технологические характеристики различных платежных систем, применяемых в работе банков, практически не затрагивают специфики организации и вопросы управления безналичными расчетами на основе пластиковых карт на предприятиях торговли и сервиса.

В частности, к таким недостаточно проработанным в теоретическом, и особенно, методологическом плане относятся проблемы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета расчетов на основе пластиковых карт в рамках торгового предприятия.

Недостаточная проработка вышеуказанных вопросов в бухгалтерском учете, большое теоретическое и практическое значение его дальнейшего совершенствования обусловили выбор темы диссертации.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка методики организации и осуществления безналичных расчетов, а так же разработка рекомендаций по совершенствованию учета расчетов на основе пластиковых карт.

В соответствии с поставленной целью в работе сформулированы следующие задачи, определившие внутреннюю структуру исследования:

— создание оптимальной схемы функционирования системы безналичных расчетов на основе пластиковых карт;

— разработка рекомендаций по устранению проблем, возникающих при совершенствовании системы безналичных расчетов на основе пластиковых карт;

— определение направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов, осуществляемых с помощью пластиковых карт;

— выработка рекомендаций по совершенствованию организации и внедрения систем безналичных расчетов на основе пластиковых карт на предприятиях торговли и сервиса;

— формирование моделей учета прибылей и убытков банковэмитента и эквайрера при использовании различных видов пластиковых карт;

Перечисленные задачи решены в диссертации, по ним сделаны соответствующие выводы и рекомендации.

Предметом исследования явились методологические основы и организация учета расчетов, осуществляемых с помощью пластиковых карт на предприятиях торговли и сервиса с целью их совершенствования.

Объект исследования. Практическая деятельность различных производственных и торговых фирм в России, особенно в Санкт-Петербурге и Барнауле. В качестве базовой организации избран:

— ЗАО Центр научных исследований и аудита «Панацея». Информационной базой исследования служили:

— законодательные и нормативные акты Российской Федерации, касающиеся организации безналичных систем расчетов на основе пластиковых картТеоретическую и методологическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных авторов в области рынка пластиковых карг, периодические издания по вопросам внедрения систем безналичных расчетов на основе пластиковых карт.

В процессе исследования использовались методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, научной абстракции и моделирования, экономикоматематические методы, позволяющие наиболее полно изучить исследуемые явления.

Научная новизна исследования. В процессе исследования получены следующие результаты, характеризующие научную новизну диссертационной работы:

— обоснована необходимость внедрения системы электронных расчетов в систему безналичных расчетов предприятий торговли и сервиса;

— обобщены и классифицированы основные виды и типы пластиковых карт не только с точки зрения их функционального назначения, области применения и т. д., но и с точки зрениябухгалтерского учета;

— даны рекомендации по организации и совершенствованию бухгалтерского учета расчетов, осуществляемых с помощью пластиковых карт на предприятиях торговли и сервиса;

— разработаны варианты учета расчетов по товарным операциям, с подотчетными лицами и по заработной плате, осуществляемых с помощью пластиковых карт;

— промоделирован учет прибылей и убытков банкаэмитента и банкаэквайрера при использовании различных видов пластиковых карт;

Теоретическая и практическая значимость работы. Состоит в том, что она представляет собой самостоятельное завершенное научное исследование одной из актуальных проблем формирования рыночного механизма российской экономики: процесса становления и развития платежных систем на основе пластиковых карт, а также регулирования их функционирования в условиях российской экономики. Практическое значение полученных результатов заключается в их ориентации на решение актуальных вопросов эффективности использования систем безналичных расчетов на основе пластиковых карт на предприятиях торговли и возможности использования основных положений и выводов в ряде научнотеоретических и практических областей, в качестве:

— рекомендаций руководителям и специалистам в области бухгалтерского учета. Предлагаемые методики, способы и приемы могут быть использованы при совершенствовании методологии и организации учета расчетов осуществляемых с помощью пластиковых карт на предприятиях торговли.

Апробация и практическая реализация результатов работы.

Основные положения диссертации получили положительную оценку на научной конференции СанктПетербургского государственного университета. Предлагаемая методика учета расчетов с помощью пластиковых карт опробирована в торговых предприятиях г. Барнаула.

Публикации:

По теме диссертационного исследования опубликованы три работы.

Общие выводы о диссертации:

1. В сфере денежного обращения пластиковые карты являются одним из прогрессивных средств организации безналичных расчетов.

2. С появлением на рынке банковских услуг такого нового вида услуг как расчеты пластиковыми картами, возникла необходимость разработки методики отражения операций по расчетам пластиковыми картами на счетах бухгалтерского учета как в кредитных организациях, так и на предприятиях торговли (услуг).

3. Методика отражения операций в бухгалтерском учете будет зависеть от схемы документооборота, техники проведения операции, а также от вида банковской карты.

В этой связи, важнейшие предложения, разрабатываемые и аргументированные в диссертационной работе: выявлена необходимость и даны рекомендации по внедрению системы электронных расчетов в систему безналичных расчетов предприятий торговли (услуг);

— предложена методика отражения в бухгалтерском учете расчетов пластиковыми картами: а) по товарным операциямб) по расчетам с подотчетными лицамив) по расчетам по оплате труда.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В диссертационном исследовании рассмотрены следующие проблемы:

1. Необходимость внедрения системы электронных расчетов в систему безналичных расчетов предприятий торговли и сервиса.

Важным направлением обслуживания клиентов банков с использованием новейших электронных средств является предоставление им услуг в торговых точках с помощью банковских пластиковых карт.

В работе, на основе проведенного анализа специальной литературы, выделены следующие основные привлекательные черты для предприятий торговли (услуг):

— Расширение продаж и привлечение новых покупателей, возможность предоставления кредита без использования собственных средств и введения специальных систем учета, снижение риска, благодаря замещению наличных денег и банковских чеков, картами.

Перечисленные преимущества, в конечном итоге, позволят повысить финансовую устойчивость торгового предприятия.

Разумеется для того, чтобы начать работу с картами, магазинам приходится идти на определенные входные затраты. Необходимо закупить или арендовать соответствующее оборудование. Определенную сложность может представлять и процесс авторизации в случае применения карт с магнитной полосой. Однако после отработки всей системы связи с процессинговым центром по вопросам авторизации и расчетных отношений, магазин в полной мере может убедиться в преимуществах именно такого вида безналичных расчетов.

2. Классификация основных видов пластиковых карт с точки зрения бухгалтерского учета.

В сфере денежного обращения пластиковые карты являются одним из прогрессивных средств организации безналичных расчетов.

В системе безналичных расчетов они составляют особый класс орудий платежа, которые могут обладать качествами как дебетовых, так и кредитных инструментов.

С финансовой точки зрения, пластиковая карта — это персонифицированный платежный инструмент, предоставляющий пользующемуся картой лицу возможность оплаты товаров и услуг в безналичной форме, а также получения наличных денежных средств в отделениях банков и банковских автоматах.

В результате изучения трудов отечественных и зарубежных специалистов в области рынка пластиковых карт, в диссертационном. исследовании была разработана схема, обобщающая и систематизирующая различные виды пластиковых карт с точки зрения бухгалтерского учета.

В диссертационном исследовании приведены некоторые различия между классификацией пластиковых карт, принятой в зарубежной и отечественной практике.

Так, в международных платежных системах сложилась классификация пластиковых карт по категории клиентуры, на которую ориентируется банк-эмитент:

— обычная карта (стандартная), серебряная, золотая, платиновая.

В России сложилось несколько иное деление пластиковых карт. Внешне классификация напоминает принятую в международных системах, но в действительности в ее основание положен юридический статус клиента, с которым банкэмитент заключает договор о выпуске и обслуживании карты, а не набор услуг, который предоставляется в пакете с той или иной картой, как это принято в международной системе.

— персональная, корпоративная карта .

Кроме того, в России с развитием платежных схем появился своеобразный гибрид персональной и корпоративной карт — это зарплатная карта. В диссертации сделан сравнительный анализ спектра услуг, предоставляемых различными видами пластиковых карт, а также их достоинств и недостатков.

3. Учет расчетов на основе пластиковых карт на предприятиях торговли.

С появлением на рынке банковских услуг такого нового вида услуг как расчеты пластиковыми картами, возникла необходимость разработки методики отражения операций по расчетам пластиковыми картами на счетах бухгалтерского учета как в кредитных организациях, так и на предприятиях торговли (услуг).

С точки зрения бухгалтерского учета, пластиковая карта представляет собой технический носитель информации, надлежащее использование которого гарантирует достоверность и адресность расчетов. а) Учет расчетов на основе пластиковых карт у юридических лиц — поставщиков товаров (работ, услуг).

В диссертации проанализированы различные варианты отражения операций по расчетам пластиковыми картами, предлагаемые рядом авторов и предложена система проводок, применение которой возможно при учете расчетов на основе пластиковых карт.

Предложены варианты проводок:

1) Для предприятий, которые реализуют товары (работы, услуги) за наличный расчет;

2) Для предприятий, которые производят расчеты с покупателями безналичным способом.

Кроме того, в диссертационном исследовании предлагается система проводок, использование которой возможно при учете расчетов пластиковыми картами в рублях и иностранной валюте.

В ходе диссертационного исследования диссертант пришел к выводу, что для предприятия торговли (услуг), принимающего карту в качестве оплаты за товары, не имеет значения, какую карту предъявил к оплате держатель карты: персональную или корпоративную. Порядок расчетов и отражения их на счетах бухгалтерского учета не отличается.

У предприятия — держателя пластиковой карты методика отражения операций в бухгалтерском учете будет зависеть от схемы документооборота, техники проведения операции, а также от вида банковской карты. б) Учет расчетов на основе пластиковых карт у юридических лиц — держателей карт.

Предприятия торговли могут не только принимать пластиковые карты в качестве оплаты за товары и услуги, но и сами могут выступать в качестве держателя пластиковой карты. Например, при помощи пластиковых карт рассчитываться за товары и услуги для хозяйственных нужд, выдавать заработную плату и средства на командировочные расходы и под отчет.

В результате проведенного исследования была выработана схема документооборота при использовании системы безналичных расчетов на основе пластиковых карт, которая включает в себя два варианта: кредитная и дебетовая схемы.

В диссертации даны примеры с использованием различных видов карт: дебетовых и кредитныхперсональных и корпоративныхвалютных и рублевых, так как во всех случаях существуют особенности отражения хозяйственных операций, совершенных при помощи пластиковых карт.

На основе проведенного исследования был сделан вывод, что организация учета операций с использованием пластиковых карт требует введения новых субсчетов.

Диссертантом предлагается открытие следующих субсчетов к счетам: к счету 55 «Специальные счета в банках» — субсчет «Специальный карточный счет», к счету 57 «Переводы в пути» — субсчет «Расчеты с банками по картам», к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — субсчет «Расчеты с банками по картам» .

Ныне действующий План счетов не предусматривает специального порядка отражения расчетов с подотчетными лицами по выданным им картам. Однако, по нашему мнению, к данным операциям можно применить правило учета, предусмотренное старым Планом счетов для отражения выданных под отчет лимитированных чековых книжек.

Для этого предлагается открыть новый субсчет к счету 76 «Подотчетные лица по выданным им дебетовым корпоративным картам» .

В ходе диссертационного исследования автор пришел к выводу, что основная проблема, возникающая при учете расчетов с подотчетными лицами, производимых с помощью пластиковых карт заключается во временном разрыве между оплатой расходов с помощью пластиковых карт и поступлением оправдательных документов, подтверждающих данные расходы.

Диссертантом были проанализированы методики, предлагаемые различными авторами и предложено свое решение этой проблемы.

В диссертации приведены варианты отражения расчетов по пластиковым картам с подотчетными лицами с использованием различных видов карт: кредитных и дебетовых, персональных и корпоративных.

При изучении особенностей кредитных операций с пластиковыми картами были выработаны следующие рекомендации о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых с помощью кредитных карт:

1) Предлагается открыть новый субсчет к счету 90 «Кредитные карты» ;

2) Поскольку, на счете 90 субсчете «Кредитные карты» отражаются одновременно и страховой депозит и сумма кредита, предлагается сальдо по этому субсчету показывать развернутым;

3) Относить проценты, начисленные банком за превышение срока возврата кредита в зависимости от условий банковского договора.

В диссертации подробно рассматриваются особенности и проблемы, возникающие при использовании зарплатной карты в качестве средства оплаты товаров и услуг, разработана система проводок, используемая при учете расчетов по заработной плате.

4. Моделирование учета прибылей и убытков банкаэмитента и банкаэквайрера.

Банковская карта может служить не только инструментом расчетов, но и в случае использования кредитной карты открывает доступ к кредитным ресурсам банка. В диссертационной работе рассмотрены особенности кредита, предоставляемого с помощью кредитной банковской карты, методы оценки кредитоспособности клиентов, а также предложены модели формирования прибылей и убытков банковэмитента и эквайрера.