Задержка окончательного расчета: последствия для организации

ЗАДЕРЖКА ОКОНЧАТЕЛЬНОГО РАСЧЕТА: ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ

При увольнении работника наниматель обязан в установленный срок выплатить ему все причитающиеся и неоспариваемые суммы <1>. Вместе с тем иногда в нарушение норм трудового законодательства наниматель задерживает окончательный расчет либо же производит его в неполной сумме, за что работник вправе взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день задержки, а при невыплате части суммы — средний заработок пропорционально невыплаченной сумме <2>. Рассмотрим порядок расчета указанного среднего заработка и исчисления «зарплатных» налогов с его суммы.

Ответственность нанимателя за несвоевременный окончательный расчет либо неполную выплату причитающихся сумм возникает только в случае его вины в несвоевременной или неполной выплате, которая может быть как умышленной (в частности, когда невыплата является своеобразной «формой наказания»), так и допущенной по неосторожности (недостаточность средств на счете либо отсутствие бухгалтера, производящего расчет, выплата не в день увольнения, а в день, установленный в организации для выплаты заработной платы, и т. д.). Если же вины нанимателя нет, права на взыскание с него среднего заработка у работника не возникает (например, при отказе работника получить причитающуюся сумму ввиду несогласия с ее размером, при неявке работника за расчетом, несмотря на уведомления нанимателя) <3>.

—————————————————————————————————————

¦ ДИРЕКТОРУ, БУХГАЛТЕРУ ¦

¦ Окончательный расчет при увольнении работника наниматель обязан¦

¦произвести в день увольнения либо, если в этот день работник не работал,¦

¦не позднее дня, следующего за днем предъявления работником требования о¦

¦расчете <4>. ¦

¦ ———————————————— ¦

¦ <4> Статья 77 ТК ¦

L————————————————————————————————————-;

В окончательный расчет включаются выплаты, на которые работник имеет право в соответствии с законодательством о труде, о государственном социальном страховании, с коллективным или трудовым договором. К таким выплатам, в частности, относятся оплата труда, денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, возмещение командировочных расходов, компенсация за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику, пособие по временной нетрудоспособности <5>.

—————————————————————————————————————

¦ ДИРЕКТОРУ, БУХГАЛТЕРУ ¦

¦ Средний заработок за задержку окончательного расчета взыскивается с¦

¦нанимателя независимо от основания увольнения работника, а также от того,¦

¦устроился этот работник на другую работу или нет ¦

L————————————————————————————————————-;

—————————————————————————————————————

¦ Об ответственности нанимателя за задержку окончательного расчета по¦

¦трудовому договору также см.: системы семейства «КонсультантПлюс» /¦

¦Путеводитель для бухгалтера: Белорусский Выпуск / Путеводитель по¦

¦кадровым вопросам «Ответственность нанимателя перед работником» ¦

L————————————————————————————————————-;

Средний заработок за задержку окончательного расчета может быть выплачен уволенному работнику нанимателем самостоятельно либо взыскан с нанимателя в судебном порядке.

—————————————————————————————————————

¦ ДИРЕКТОРУ, БУХГАЛТЕРУ ¦

¦ Право на взыскание среднего заработка за задержку окончательного¦

¦расчета распространяется только на трудовые договоры независимо от их¦

¦вида. К договорам гражданско-правового характера с физическими лицами оно¦

¦не применяется <6>. ¦

¦ ———————————————— ¦

¦ <6> Пункт 2 ст. 6 ТК ¦

L————————————————————————————————————-;

Расчет среднего заработка за время задержки. В ТК прямо не указано, какой именно средний заработок за задержку окончательного расчета подлежит выплате — часовой, дневной или месячный, однако поскольку задержка расчета определяется в днях <7>, то и рассчитывать нужно именно среднедневной заработок. Другими словами, сумма, причитающаяся к выплате уволенному работнику, определяется следующим образом:

———————————— —————————— ———————————

¦ Средний заработок ¦ = ¦ Среднедневной ¦ x ¦ Количество дней ¦

¦ за задержку расчета ¦ ¦ заработок ¦ ¦ задержки расчета ¦

L———————————— L—————————— L——————————-;

По общему правилу среднедневной заработок рассчитывается путем деления заработка, начисленного работнику за два календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествовавшие месяцу его увольнения, на фактически отработанные в течение этого периода дни <8>.

Однако на практике случается, что в этом двухмесячном периоде работник часть дней фактически не работал в соответствии с законодательством (например, находился на больничном, в отпуске) или работал с неполной оплатой. В такой ситуации указанное время и выплаченные за него суммы из расчета среднего заработка исключаются. Вместе с тем если работник не работал в связи с прогулом, то исчисление среднего заработка осуществляется с учетом времени прогулов <9>.

Пример 1.

—————————————————————————————————————

¦ Работник уволен 4 апреля 2012 г. До увольнения он трудился в¦

¦организации по графику пятидневной рабочей недели. ¦

¦ В феврале 2012 г. работник фактически отработал 10 рабочих дней, за¦

¦которые ему начислено 1 900 000 руб. (3 дня он болел, а оставшееся время¦

¦находился в трудовом отпуске). ¦

¦ В марте 2012 г. работник фактически отработал 20 рабочих дней из 21,¦

¦предусмотренного графиком, один день не работал в связи с прогулом. За¦

¦март работнику начислено 3 800 000 руб. ¦

¦ Среднедневной заработок уволенного работника в данном случае¦

¦составляет 183 871 руб. ((1 900 000 руб. + 3 800 000 руб.) / (10 дней + 21¦

¦день)) ¦

L————————————————————————————————————-;

Если уволенный работник вообще не имел заработка в двухмесячном периоде, предшествовавшем месяцу увольнения (находился в отпуске без сохранения заработной платы в связи с временным отсутствием работы, в отпуске по уходу за ребенком и т. д.) либо же за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством (например, в случае нахождения в длительной командировке <10>, при временном переводе в связи с простоем на нижеоплачиваемую работу <11>), то среднедневной заработок рассчитывается исходя из заработной платы, начисленной работнику за два месяца, предшествовавшие этому периоду <12>. Если же до момента увольнения работник отработал менее двух месяцев, то для исчисления среднедневного заработка принимается заработная плата, начисленная за фактически отработанные дни <13>.

При расчете среднедневного заработка уволенного работника учитываются заработная плата за выполненную им работу и отработанное время, выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда работника, а также выплаты стимулирующего характера за выполненную работу <14>. При этом необходимо помнить, что имеются особенности включения премий и других поощрительных выплат в расчет среднего заработка. Так, ежемесячные премии, обусловленные системами оплаты труда в организации, включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету. Выплаты по результатам работы за год, полугодие или квартал учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/12, 1/6 или 1/3 общей суммы с момента их выплаты (в расчет принимается последняя произведенная выплата). При этом сумма премий и выплат учитывается в этих месяцах пропорционально отработанному времени <15>.

Пример 2.

—————————————————————————————————————

¦ Работник организации уволен в апреле 2012 г. Должностной оклад¦

¦работника составлял 3 150 000 руб. При этом в январе 2012 г. ему начислено¦

¦вознаграждение по итогам работы за 2-е полугодие 2011 года в размере¦

¦1 890 000 руб., которое в этом же месяце и выплачено. ¦

¦ В феврале работник отработал все рабочие по графику дни (21 день), а¦

¦в марте — 19 рабочих дней из 21, предусмотренного графиком. ¦

¦ В рассматриваемом примере заработок за февраль, принимаемый в¦

¦расчет, составит 3 465 000 руб. (3 150 000 руб. + 1 890 000 руб. / 6 мес.). ¦

¦ В марте работником отработаны не все рабочие дни, поэтому его¦

¦заработок за март, включаемый в расчет, определяется следующим образом: ¦

¦ - сумма причитающейся заработной платы равна 2 850 000 руб. (3 150 000¦

¦руб. / 21 день x 19 дней); ¦

¦ - 1/6 вознаграждения по итогам полугодия, приходящаяся на¦

¦отработанное время в этом месяце, составляет 285 000 руб. (1 890 000 руб. /¦

¦/ 6 мес. / 21 день x 19 дней); ¦

¦ - общая сумма заработка, принимаемого в расчет, составляет 3 135 000¦

¦руб. (2 850 000 + 285 000). ¦

¦ Таким образом, среднедневной заработок уволенного работника в данном¦

¦случае составит 165 000 руб. ((3 465 000 руб. + 3 135 000 руб.) / (21 день +¦

¦+ 19 дней)) ¦

L————————————————————————————————————-;

—————————————————————————————————————

¦ БУХГАЛТЕРУ ¦

¦ Единовременные премии к праздникам (в том числе профессиональным),¦

¦торжественным событиям, юбилейным датам работника и организации не¦

¦учитываются при расчете среднего заработка <16>. ¦

¦ ———————————————— ¦

¦ <16> Подпункт 5.6 приложения к Инструкции N 47 ¦

L————————————————————————————————————-;

По общему правилу средний заработок исчисляется с применением поправочных коэффициентов, если в месяцах, взятых для расчета, либо в периоде, за который уволенному работнику причитается средний заработок (время задержки окончательного расчета), выросла тарифная ставка (оклад) работника или тарифная ставка 1-го разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников <17>.

окончательный расчет заработок Пример 3

—————————————————————————————————————

¦ Работник организации уволен 15 декабря 2011 г. (в этот день он¦

¦работал). Окончательный расчет организация произвела лишь 15 февраля¦

¦2012 г., в связи с чем работник обратился за взысканием среднего¦

¦заработка за каждый день задержки. ¦

¦ С 1 января 2012 г. в организации повышена тарифная ставка 1-го¦

¦разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады)¦

¦работников. ¦

¦ В рассматриваемом примере при расчете среднего заработка за период¦

¦задержки окончательного расчета применяется поправочный коэффициент,¦

¦поскольку в этот период в организации была повышена тарифная ставка 1-го¦

¦разряда ¦

L————————————————————————————————————-;

Отдельно остановимся на ситуации, когда за взысканием среднего заработка в связи с задержкой окончательного расчета обращается работник, трудившийся у нанимателя на условиях суммированного учета рабочего времени. Принимая во внимание тот факт, что данный способ учета рабочего времени применяется, когда в организации для определенной категории работников по условиям производства невозможно или нерационально соблюдение установленной ежедневной или еженедельной нормы продолжительности рабочего времени <18>, полагаем, что среднедневной заработок в таком случае целесообразно рассчитывать на основе среднечасового заработка, а именно путем умножения среднечасового заработка уволенного работника на количество рабочих часов в день исходя из установленной в организации продолжительности рабочей недели <19>. Например, в организации, работающей по графику пятидневной рабочей недели, среднедневной заработок уволенного работника, трудившегося в организации на условиях суммированного учета рабочего времени и на условиях полной нормы продолжительности рабочего времени, может определяться умножением его среднечасового заработка на восемь часов. Среднечасовой заработок, в свою очередь, исчисляется путем деления заработка, включаемого в общеустановленном порядке в расчет, на фактически отработанные в этот период часы <20>.

Относительно определения количества дней задержки расчета отметим следующее. Статьей 78 ТК, предусматривающей материальную ответственность нанимателя за задержку окончательного расчета, не установлено, за какие именно дни — рабочие или календарные — наниматель выплачивает средний заработок вследствие нарушения им трудового законодательства. Однако учитывая, что на основании ст. 10 ТК исчисление сроков производится в календарных периодах, полагаем, что в расчет принимаются именно календарные дни задержки окончательного расчета.

—————————————————————————————————————

¦ ДИРЕКТОРУ, БУХГАЛТЕРУ ¦

¦ Началом периода задержки окончательного расчета является календарный¦

¦день, следующий за днем, в котором наниматель обязан был выплатить¦

¦средства, а окончанием — день фактической выплаты задолженности¦

¦уволенному работнику <21>. ¦

¦ ———————————————— ¦

¦ <21> Статья 10 ТК ¦

L————————————————————————————————————-;

Пример 4

—————————————————————————————————————

¦ Работник организации уволен 5 марта 2012 г. (в этот день он¦

¦работал). Окончательный расчет с ним организация-наниматель произвела 12¦

¦марта 2012 г., поэтому работник обратился с требованием выплатить средний¦

¦заработок за задержку. Среднедневной заработок уволенного работника,¦

¦рассчитанный исходя из его заработка за два месяца, предшествовавшие¦

¦месяцу его увольнения, составил 105 000 руб. ¦

¦ В рассматриваемом случае задержка окончательного расчета составила 7¦

¦календарных дней (с 6-го по 12 марта). Следовательно, средний заработок¦

¦за задержку, причитающийся работнику, равен 735 000 руб. (7 дней x 105 000¦

¦руб.) ¦

L————————————————————————————————————-;

Если же наниматель задержал не всю сумму положенных уволенному работнику выплат, а только ее часть, работнику причитается средний заработок за каждый день просрочки пропорционально невыплаченной сумме <22>.

Пример 5

—————————————————————————————————————

¦ Работник организации уволен 29 марта 2012 г. К выплате в этот день¦

¦работнику причитались заработная плата за отработанное время 7 068 000 руб.¦

¦и денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск 532 000 руб. ¦

¦ В день увольнения работником получена заработная плата, а денежная¦

¦компенсация за неиспользованный трудовой отпуск ему выплачена лишь 10¦

¦апреля 2012 г., т. е. с просрочкой в 12 дней. ¦

¦ Среднедневной заработок уволенного работника, рассчитанный исходя из¦

¦его заработка за два месяца, предшествовавшие месяцу его увольнения,¦

¦составил 290 000 руб. ¦

¦ Произведем расчет суммы, причитающейся в данном случае уволенному¦

¦работнику за задержку расчета: ¦

¦ 1. Общая сумма причитающихся работнику выплат на день увольнения -¦

¦7 600 000 руб. (7 068 000 + 532 000). ¦

¦ 2. Несвоевременно выплаченные суммы — 7% (532 000 руб. / 7 600 000¦

¦руб. x 100%). ¦

¦ 3. Средний заработок, пропорционально невыплаченной сумме,¦

¦причитающийся работнику за задержку расчета, — 243 600 руб. (290 000 руб. x¦

¦x 12 дней x 7%) ¦

L————————————————————————————————————-;

" Зарплатные" налоги Сумма выплачиваемого уволенному работнику среднего заработка за каждый день задержки окончательного расчета является объектом обложения подоходным налогом с физических лиц <23>.

Если организация не может удержать подоходный налог при перечислении среднего заработка (например, в случае, когда уволенный работник для защиты своих прав обратился в суд и на основании исполнительных документов с организации — бывшего нанимателя взыскана вся присужденная судом сумма (без удержания налога)), она обязана в 30-дневный срок со дня возникновения указанных обстоятельств направить в налоговый орган по месту жительства уволенного работника письменное сообщение о сумме его задолженности по подоходному налогу <24>. В случае, когда уволенный работник, в пользу которого в судебном порядке взыскан средний заработок, не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, подоходный налог перечисляется в бюджет за счет средств организации — бывшего нанимателя. Если уволенный работник-нерезидент впоследствии уплатит подоходный налог, уплаченная организацией сумма подлежит возврату <25>.

Страховыми взносами в Белгосстрах, взносами на профессиональное пенсионное страхование и обязательными страховыми взносами в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь средний заработок за задержку расчета не облагается. Это связано с тем, что данная выплата уволенному работнику производится в рамках материальной ответственности, применяемой к нанимателю за нарушение трудового законодательства, а уволенный работник, т. е. лицо, не работающее у данного нанимателя, для него не является застрахованным лицом <26>.