Акцизы и таможенные пошлины относятся к группе косвенного налогообложения, значит, включены в цену товара. История этих платежей, обязательных при покупке тех или иных товаров, а также при перевозке через таможенные границы государства берет свое начало с момента возникновения государства. Именно косвенные налоги, стали основным источником доходов государственных бюджетов. Фискальную функцию они выполняют и по сей день во многих странах. Кроме того в заключении необходимо отметить современную тенденцию развития косвенных налогов, которая продолжается с конца 20 века по настоящее время — это тенденция гармонизации систем косвенных налогов. В условиях расширения международных хозяйственных связей национальную налоговую политику невозможно рассматривать только как комплекс мер, предусматривающих внутригосударственное регулирование в стране и обеспечивающих реализацию социально-экономической политики государства. Межгосударственное движение товаров, рабочей силы и капиталов усиливает значение и роль налогов в распределительных отношениях как между хозяйствующими субъектами и государством, так и между странами, ведущими активную внешнеэкономическую деятельность. Теоретический анализ. Рассмотрены некоторые направления гармонизации налоговой политики стран-участниц Евр
АзЭС. Методы. В статье обоснована необходимость применения системного подхода к анализу налоговых систем стран-участниц Евр
АзЭС и работе по гармонизации налоговых законодательств стран-участниц данного интеграционного образования. Системный подход позволит разработать теоретические и методические положения по развитию процессов налоговой гармонизации стран-участниц Евр
АзЭС, придаст процессу межгосударственной интеграции дополнительную устойчивость и динамизм. Результаты. Результатами проведенного в статье анализа стали: выявление наиболее актуальных направлений развития процессов евразийской интеграции под воздействием налоговых механизмов, включающих гармонизацию косвенного налогообложения стран-участниц Евр
АзЭС; установление общих принципов налогообложения доходов и имущества в государ-ствах-членах.
ЕврАзЭС; укрепление информационного обмена между налоговыми службами стран-участниц Евр
АзЭС. Ключевые слова: Евр
АзЭС, экономическая интеграция, гармонизация налоговых систем, косвенное налогообложение, налогообложение доходов и имущества, налоговое администрирование. Характерной особенностью современного этапа развития мировой экономики является международная экономическая интеграция, которая представляет собой процесс срастания экономик соседних стран в единый хозяйственный комплекс на основе устойчивых экономических связей между их компаниями. Кроме того, в настоящее время происходит экономическое сближение ивзаимодействие стран на региональном уровне, формируются крупные региональные интеграционные структуры, развивающиеся в направлении создания относительно самостоятельных центров мирового хозяйства. Экономическая интеграция имеет в своей основе ряд объективных взаимообусловленных факторов, среди которых важное место занимают глобализация хозяйственной жизни, развитие международного разделения труда и повышение открытости национальных экономик. Развитию экономической интеграции способствует наличие целого ряда предпосылок. Так, интеграционные процессы наиболее продуктивно происходят между странами, находящимися примерно на одинаковом уровне экономического развития и имеющими однородные хозяйственные системы. Кроме того, возможность и целесообразность экономической интеграции во многом определяется наличием исторически сложившихся и достаточно прочных экономических связей между странами. Большое значение имеет общность экономических интересов и проблем, решение которых совместными усилиями может быть эффективным. Примером служит наиболее развитая форма интеграции, сложившаяся в Европейском союзе (ЕС). На долю ЕС приходится существенная часть мирового ВВП и международной торговли. Важным звеном всего процесса экономической интеграции в рамках ЕС, особенно на современном этапе его развития, стало сближение налоговой политики и налоговых систем странучастниц Европейского союза. Договор об учреждении Евр
АзЭС был подписан 10 октября 2000 г. в Астане и вступил в силу 30 мая 2001 г. после его ратификации всеми государствами-членами. Вместе с тем налоговая гармонизация должна предусматривать сохранение определенных особенностей правового регулирования и не ставить своей целью приведение к полной стандартизации порядка взимания налогов и сборов (пошлин) в Евр
АзЭС.Очевидно, что процессы гармонизации налоговых законодательств в рамках межгосударственной интеграции должны осуществляться согласованно, последовательно. Это, в свою очередь, обусловливает необходимость применения системного подхода к анализу налоговых систем стран-участниц Евр
АзЭС и работе по гармонизации налоговых законодательств стран-участниц данного интеграционного образования. Системный подход позволит разработать теоретические и методические положения по развитию процессов налоговой гармонизации стран-участниц Евр
АзЭС, придаст процессу межгосударственной интеграции дополнительную устойчивость и динамизм. Так, в статье на основе применения системного подхода и методов системного анализа выделены наиболее актуальные направления налоговой гармонизации стран-участниц Евр
АзЭС:
гармонизация косвенного налогообложения стран-участниц Евр
АзЭС;
установление общих принципов налогообложения доходов и имущества в государствахчленах Евр
АзЭС;
укрепление информационного обмена между налоговыми службами стран-участниц Евр
АзЭС.В 2001 г. был образован Координационный совет руководителей налоговых служб государствучастников Содружества независимых государств. Данным Советом утверждены основные прямые и косвенные налоги, подлежащие гармонизации. При этом к косвенным налогам отнесены НДС и акцизы. Системы взимания косвенных налогов подлежат гармонизации в большей степени, так как они оказывают значительное влияние на ценообразование и составляют наибольший удельный вес в объеме налоговых поступлений всех государств-участников Евр
АзЭС [3]. Кроме того, определенный уровень и структура косвенного налогообложения прямо влияют на цены хозяйственных благ — товаров и услуг. Различия же в косвенном налогообложении среди стран-участниц приводят к тому, что цены на продукцию из этих стран отражают не только степень эффективности использования факторов производства, но и параметры системы налогообложения, специфичные для данной страны. В то же время по мере углубления интеграции производители товаров и услуг вступают в конкуренцию на едином рынке интеграционной группировки. Тем самым происходит искажение конкуренции, связанное с национальными различиями в налоговых системах. Аналогично происходит искажение конкуренции на объединяющихся финансовых рынках интеграционной группировки, если учесть наличие разных систем налогообложения финансовых инструментов и активов. На вертикальном уровне гармонизации косвенного налогообложения в Евр
АзЭС находятся многосторонние договоры, такие как: Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 25 января 2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»; Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.; Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. Согласно нормам Соглашения во взаимной торговле трех государств реализован принцип взимания косвенных налогов по стране назначения в условиях отмены таможенного оформления и таможенного контроля на внутренних границах. На горизонтальном уровне гармонизации косвенного налогообложения также возникает необходимость принятия национальных актов, внесения изменений и дополнений в национальные налоговые законодательства государствучастников Евр
АзЭС.В настоящее время страны-участницы Евр
АзЭС находятся на завершающем этапе процесса перехода к взиманию косвенных налогов по принципу «страны назначения». Во всех государствах налогом на добавленную стоимость облагаются операции по поставке товаров и оказанию услуг, кроме тех случаев, когда конкретные виды деятельности либо товары и/или услуги освобождены от обложения НДС. Сравнительный анализ национального законодательства выявил тот факт, что страны-участницы Евр
АзЭС по-разному трактуют понятия"налогоплательщик НДС" и «налоговый агент», что нередко приводит к двойному взиманию налога при экспортно-импортных поставках или, напротив, к тому, что налог не платится совсем. В связи с этим для эффективного функционирования единой системы косвенного налогообложения необходимо полное и четко сформулированное законодательное обеспечение процессов налогообложения, что может быть достигнуто только при использовании единообразной и последовательной налоговой терминологии в законодательстве стран-участниц Евр
АзЭС.Кроме того, участниками данного интеграционного образования установлены различные налоговые и отчетные периоды по НДС, что приводит к усложнению порядка их исчисления и уплаты. В этой связи предлагается применять единообразный подход к определению даты налогового обязательства и сроков уплаты налога и с этой целью определить в качестве единого налогового периода по налогу на добавленную стоимость календарный месяц. Также различны и ставки по НДС в странахучастницах Евр
АзЭС: 18, 10, 0% - в Российской Федерации и Республике Беларусь; 15, 0% - в Республике Казахстан, 20, 0% - в Кыргызской Республике и Республике Таджикистан. Гармонизация налогообложения предполагает установление единой ставки налога на добавленную стоимость для стран-членов Евр
АзЭС на уровне ни ниже 15% и унификацию перечня документов для подтверждения «нулевой ставки», применяемой при экспорте товаров. Сегодня большинство стран имеет в списке подакцизных товаров алкогольную продукцию, табачные изделия и нефтепродукты. Доходы от этих товарных групп достаточно высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены. Существуют значительные различия в системе ставок акцизов, что может иметь негативные последствия. Если местные акцизы существенно превышают соответствующие налоги в соседних странах, то появляется проблема контрабанды подакцизных товаров. Гармонизацию акцизной политики необходимо проводить на двусторонней взаимной основе. При определении темпов роста и ставок акцизов следует учитывать различия в размерах ВВП на душу населения, располагаемых ежедневных доходах, долю акциза в цене товара, долю расходов населения на эти товары и другие экономические и социальные показатели стран-участниц Евр
АзЭС, а также рекомендации Всемирной организации здравоохранения и международных экспертов. В целом работа по гармонизации косвенного налогообложения стран-участниц Евр
АзЭС предполагает переход к единым правилам взимания косвенных налогов, включая унификацию порядка и сроков возврата налога на добавленную стоимость, сближение ставок акцизов. Кроме того, необходимо принятие единого порядка администрирования косвенных налогов в случае отмены таможенного оформления товаров, перемещаемых в рамках взаимной торговли государств-членов Евр
АзЭС, учитывая унификацию принципов взимания НДС и создания единого реестра налогоплательщиков НДС.
Список литературы
1. Блинов
М. В. Алкогольные доходы в ретроспективе // www.spap.ru.
2. Блинов М. В. История «водочного» акциза в России // www.spap.ru.
3. Владимиров В. Акцизы не пахнут // Новые известия. 14 июня 2013 года // www.nv.ru.
4. Майбуров И. А., Соколовская А. М. Теория налогообложения. Продвинутый курс: Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 591 с. 5.
Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб: Питер, 2012.
6. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова.
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 7. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред.
М.В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб: Питер, 2013.
8. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Д. Г. Черника. М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. 9. Подгорная Т. К. Зарубежный опыт: акцизы в налоговой системе Швеции // Российский Налоговый Курьер. 2011. № 10.
10. Попова Л. В. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие. М.: Дело и Сервис, 2012.
11. Седова Н. В. Акцизное налогообложение в современной России // Финансы. 2013. № 12.
12. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской, Б. М. Сабанти. М.: Перспектива, 2011.
13. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1998.
14. www.gks.ru.
15. www.nalog.ru.
16. www. r15.nalog.ru.
17.Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран. Европа и США. М.: Дашков и К. 2012. 174 с.
18.Мамбеталиев Н., Мамбеталиева А. Налоги в Таможенном союзе и едином экономическом про-странстве // Налоговый вестник. 2012. № 11. С. 51−59.
19.Ермекбаева Б. Ж. Проблемы гармонизации налого-вых систем в рамках Евр
АзЭС // PublishinghouseEducationandsciences.r.o. URL:
http://www.rusnauka. com/10._ENXXIV_2012/Economics/21 744.doc.htm 20. Решение Интеграционного комитета Евразийского экономического сообщества от 5 апреля 2012 г.
21.Налоговый кодекс Российской Федерации 22. Бюджетный кодекс Российской Федерации 23. Таможенный кодекс Российской Федерации 24. Бакаева О. Ю., Матвиенко Г. В. Таможенное право. М.: Юристъ. 2012;314с. 25. Грачева Е. Ю., Толстопятенко Г. П. Финансовое право. Учебник для вузов. М.: Проспект. 2012;238с26.Кучеров И. И. Международное налоговое право. Учебник для вузов — 2011 -561с.
