Учет нефинансовых активов

После изучения материалов данной главы студент должен:

знать

• • классификацию нефинансовых активов,
• • группы учета основных средств;
• • критерии отнесения к особо ценному имуществу;
• • бухгалтерские записи, но учету нефинансовых активов;
• • учет готовой продукции, товаров и торговой надбавки;
• • основные положения лизинга (финансовой аренды);

уметь

• • определять, является ли предмет основным средством или материальным запасом;
• • рассчитывать норму амортизации разных видов основных средств;
• • отражать в бухгалтерских записях приобретение имущества за счет субсидии на иные цели;

владеть

• • способами определения стоимости материальных запасов при их выбытии;
• • методами распределения накладных (общехозяйственных) расходов.

Ключевые термины: основные средства, нематериальные и непроизведенные активы, материальные запасы, амортизация, срок полезного использования, моральный износ, инвентарный номер, особо ценное движимое имущество, иное имущество, затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, торговая надбавка.

Учет основных средств, непроизведенных и нематериальных активов

Нефинансовые активы бюджетных учреждений включают в себя основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, амортизацию, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы, нефинансовые активы в пути, затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг.

Объекты нефинансовых активов бюджетных учреждений учитываются в разрезе групп, формируемых:

• 1) по имуществу:
  • — недвижимое имущество;
  • — особо ценное движимое имущество;
  • — иное имущество;
  • — имущество, являющееся предметом лизинга;
• 2) по затратам на производство готовой продукции, выполнение работ, услуг:
  • — себестоимость готовой продукции, работ, услуг — прямые расходы или затраты, непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг;
  • — накладные расходы — косвенные затраты, сопровождающие, сопутствующие основному производству, но не связанные с ним напрямую. К ним, в частности, относятся расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников;
  • — общехозяйственные расходы;
  • — издержки обращения — издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения.

Раздел Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях «Нефинансовые активы» состоит из восьми групп, классификация которых по синтетическому счету, группе и виду объектов учета с привязкой по КОСГУ в случае поступления или выбытия приведена в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Структура раздела «Нефинансовые активы»

Инструкция, но применению Единого плана счетов бухгалтерского учета определяет основные средства (ОС) как материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на нраве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг.

Пример

Раскрытие информации имущества БУ через структуру счета (18−23 разряды).

У бюджетного учреждения в составе особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением, числится автомобиль (410 125 310), а также за счет средств от иной приносящей доход деятельности бюджетное учреждение через лизинг приобрело автобус (2 10 145 310).

Нематериальные активы (НМА) — материальные ценности, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения. Для отнесения объектов к нематериальным активам должны выполняться одновременно следующие условия:

• — объект способен приносить учреждению экономические выгоды;
• — у объекта отсутствует материально-вещественная форма; возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• — использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
• — нс предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, товарный знак и др.).

Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Платежи учреждения за предоставленное ему право пользования результатами интеллектуальной деятельности, производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в установленном учетной политикой порядке.

Непроизведенные активы — активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. К таким активам относятся, например, земля, водные ресурсы и т. п.

Для распределения по счетам бухгалтерского учета материальных объектов, отнесенных к основным средствам и нематериальным активам, но перечисленным выше критериям, применяется классификация, установленная постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 «Об утверждении Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013−94», включающая в себя следующие группы (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Группы Общероссийского классификатора основных фондов

Группировки объектов в ОКОФ образованы, в основном, по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. В приложении 4 к настоящему изданию приведен фрагмент ОКОФ.

Полный перечень объектов, которые не относятся к основным фондам, приведен в ОКОФ, в их числе:

• — предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
• — специальная одежда и обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
• — форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, образования, социального обеспечения и других бюджетных учреждениях, независимо от стоимости и срока их службы;
• — тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов;
• — предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
• — молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
• — многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, и др.

Если объекты ОС невозможно отнести к определенным разделам классификации, установленной ОКОФ, то необходимо применить следующую последовательность действий:

Отнесение материальных ценностей к основным средствам либо к материальным запасам относится к компетенции бюджетного учреждения. Поступивший объект для правильной классификации нужно проверить на соответствие ряду критериев по ниже приведенному алгоритму (табл. 4.3).

Таблица 43

Алгоритм отнесения объекта к основному средству

Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект. По основным средствам инвентарными являются виды объектов, включающие в себя все приспособления и принадлежности, например, здание с отопительной системой и лифтом; автомобиль вместе с колесами и магнитолой и т. д. Если колеса к автомобилю приобретались отдельно, то они не являются инвентарным объектом и учитываются как запчасти.

Каждому объекту недвижимого и движимого имущества присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Исключение составляют объекты стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечный фонд — независимо от стоимости.

Когда объект является сложным, т. е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Структура инвентарных порядковых номеров для ОС, в которых отражается информация об объекте, каждым учреждением устанавливается самостоятельно и отражается в учетной политике учреждения.

Пример

Для примера рассмотрим два варианта структуры инвентарных порядковых номеров.

Вариант 1. Структура инвентарного порядкового номера ОС состоит из 15 знаков (табл. 4.4).

Таблица 4.4

Структура инвентарного порядкового номера основных средств

(вариант 1).

Вариант 2. Структура инвентарного порядкового номера ОС состоит из 13 знаков (табл. 4.5).

Таблица 4.5

Структура инвентарного порядкового номера основных средств

(вариант 2).

Могут применяться и другие варианты формирования инвентарного порядкового номера, при этом при работе с инвентарными номерами необходимым условием является соблюдение обязательных правил:

• — инвентарный номер, присвоенный объект}' ОС, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении;
• — инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов ОС не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам;
• — инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки;
• — при невозможности обозначения инвентарного номера на объекте ОС в случаях, определенных требованиями ехо эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах без нанесения на объект ОС.

Перечень унифицированных документов для оформления и учета движения объектов ОС приведен в табл. 4.6.

Таблица 4.6

Перечень унифицированных первичных документов, но учету объектов ОС и их назначение