Финансовые инструменты: признание и оценка (МСФО 39)

Цель и сфера применения

МСФО 32 и МСФО 39 представлены как отдельные стандарты, однако на практике они применяются как единое целое, поскольку в них рассматривается одно и то же понятие учета. МСФО 39, освещающий такие финансовые инструменты, как признание и оценка, содержит некоторые сведения о раскрытии информации в дополнение к требуемым в соответствии с МСФО 32.

• 27.1. Настоящий стандарт устанавливает принципы признания, оценки и раскрытия в финансовой отчетности информации о финансовых инструментах. МСФО 39 разрешает существенное расширение использования справедливой стоимости в учете в отношении финансовых инструментов, особенно в части оценки активов компаний.
• 27.2. МСФО применяется ко всем финансовым инструментам, за исключением:
  • • долей участия в дочерних и ассоциированных компаниях, совместной деятельности;
  • • активов и обязательств работодателей по пенсионным планам в системе вознаграждений сотрудников;
  • • прав и обязательств по договорам страхования;
  • • прав и обязательств по аренде;
  • • долевых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией;
  • • финансовых гарантийных контрактов, имеющих отношение к неспособности должника произвести платежи в срок;
  • • контрактов, в соответствии с которыми осуществление платежей обусловлено климатическими, геологическими и другими изменениями окружающей среды;
  • • условных возмещений при объединении компаний.

Порядок учета

Первоначальное признание

27.3. Все финансовые активы и финансовые обязательства (включая производные) признаются компанией, когда она становится стороной по договору в отношении финансового инструмента. Для покупки или продажи финансовых активов, когда рыночной конвенцией устанавливается фиксированный период между датами заключения сделки и погашения, дата заключения сделки или расчета по ней может быть использована для признания. Между датами сделки и погашения процент обычно не начисляется.

Прекращение признания

• 27.4. Финансовый актив или его часть перестают считаться признанными, когда компания теряет контроль над правами требования по договору, составляющими содержание данного финансового актива, в силу реализации, истечения срока или отказа от данных прав.
• 27.5. Когда финансовый актив перестает считаться признанным, разница между поступлениями и балансовой стоимостью включается в прибыль или убыток за отчетный период. Когда перестает считаться признанной часть финансового актива, балансовая стоимость распределяется пропорционально между оставшейся и проданной частями на основе величин их справедливой стоимости на дату продажи, и появившийся в результате доход или убыток включается в прибыль или убыток на данный период.
• 27.6. Финансовое обязательство перестает считаться признанным, когда оно аннулируется, т. е. когда обязательство выполнено, аннулировано или срок его действия истекает.