Учет импорта товаров по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком

Учет импорта основных средств

В бухгалтерском учете для учета затрат по приобретению объектов основных средств применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету данного счета отражаются все затраты, связанные с импортом объекта основных средств (контрактная стоимость согласно внешнеторговому контракту в момент перехода права собственности на него к импортеру, доставка, наладка, монтаж, процент за кредит, начисленный до ввода основных средств в эксплуатацию, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств), и до момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

После того как объект основных средств готов к эксплуатации, его стоимость определяется путем сложения всех затрат, отраженных по Дебету счета 08, и оприходуется путем списания с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Пример 8.3

ЗАО «Импортер» по внешнеторговому контракту приобретает у немецкой фирмы GRAFIMEX четырехкрасочную печатную машину Heidelberg РМ 74−4. Контрактная стоимость четырехкрасочной печатной машины составила 300 000 евро. Условие поставки — FAS Кельн. Стоимость услуг перевозчика составила 22 000 евро. Право собственности и риск случайной гибели переходят к покупателю на дату сдачи четырехкрасочной печатной машины иностранным поставщиком перевозчику. Расходы по страхованию груза в пути составили 3000 евро. Доставка машины до ЗАО «Импортер» осуществлялась транспортной компанией, расходы на нее составили 24 000 руб. (в том числе НДС — 18%). Монтаж машины осуществлялся силами собственного ремонтного цеха организации (затраты — 45 000 руб.).

Ставка ввозной таможенной пошлины составляет 10% таможенной стоимости ввозимого оборудования.

Курс евро, установленный ЦБ РФ:

• — на дату размещения груза поставщиком вдоль борта зафрахтованного судна — 44,30 руб. за 1 евро;
• — на дату уплаты таможенной пошлины — 44,50 руб. за 1 евро.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 52 «Валютный счет» — 3000 евро / 132 900 руб. (3000 евро • 44,30) — произведена предоплата страхового взноса;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 300 000 евро / 13 290 000 руб. (300 000 евро • 44,30) — отражена стоимость приобретаемой печатной машины в момент перехода права собственности к покупателю (в день передачи машины поставщиком перевозчику, несмотря на то что она находится в пути);

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 22 000 евро / 979 000 руб. (22 000 евро • 44,50) — отражены расходы по перевозке печатной машины;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» — 22 000 евро / 979 000 руб. — перечислено транспортной организации за услуги по перевозке печатной машины;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 3000 евро / 133 500 руб. — отражены расходы, но страхованию печатной машины;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 600 руб. (3000 евро • (44,50 руб/ евро — 44,30 руб/евро)) — отражена положительная курсовая разница по страхованию груза;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» — 50 000 руб. — начислены таможенные сборы за таможенное оформление печатной машины;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит 51 «Расчетный счет» — 50 000 руб. — уплачены таможенные сборы за таможенное оформление печатной машины;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» — 14 462 500 руб. • 10% = 1 446 250 руб. — начислена таможенная пошлина по импортируемой печатной машине;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит 51 «Расчетный счет» — 1 446 250 руб. — уплачены таможенная пошлина по импортируемой печатной машине;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты, но налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС» — 2 863 575 руб. — НДС начислен;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» — 2 863 575 руб. — НДС уплачен;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 000 руб. (24 000 руб. — 4000 руб.) — отражены расходы на доставку машины до ЗАО «Импортер» без учета НДС.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 4000 руб. — отражен НДС за услуги по доставке печатной машины до ЗАО «Импортер»;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 23 «Вспомогательное производство» — 45 000 руб. — отражены расходы на монтаж печатной машины;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — печатная машина введена в эксплуатацию.

Определена первоначальная стоимость печатной машины:

13 290 000 + 9 797 000 + 1 133 500 + 50 000 + 1 446 250 + 20 000 + 45 000 =.

= 15 963 750 руб.

Далее делаются следующие записи:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 2 863 575 руб. + 4000 руб. — НДС к зачету (уплаченный при ввозе машины и предъявленный перевозчиком);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» — 300 000 евро / 13 350 000 руб. (300 000 евро • 44,50) — перечислено иностранному поставщику за четырехкрасочную печатную машину;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 60 000 руб. (300 000 евро • (44,50 руб/ евро — 44,30 руб/евро)) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.