Издержки производства

• Введение
• 1. Теоретическая часть. Издержки производства
• 1.1 Понятие и виды издержек производства
• 1.2 Классификация затрат по элементам
• 1.3 Калькулирование себестоимости продукции
• 2. Методы калькулирования
• 3. Пример калькуляции конкретного изделия
• Заключение
• Список литературы

Создаваясь, предприятие ставит перед собой задачу — производство товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет своей экономической целью создать более высокий результат своей работы в денежном выражении за определенный период.

В общем случае рационально действующий хозяйствующий субъект имеет основной целью увеличение прибыли, поскольку именно прибыль (прямо или косвенно — через увеличение инвестиционной привлекательности предприятия) является основным источником финансирования деятельности организации. В формировании прибыли организации участвуют затраты. Затраты, относящиеся к полученным доходам, рассматриваются как расходы, уменьшающие доходы, таким образом снижая финансовый результат. Поэтому затраты и расходы организации являются одними из основных объектов учета, анализа и управления.

Категории затрат и расходов используются экономистами и менеджерами в процессе решения как текущих (тактических, краткосрочных), так и перспективных (стратегических, долгосрочных) управленческих задач. При оперативном управлении организацией на разных уровнях используются, как правило, бухгалтерские затраты, то есть затраты, фактически понесенные организацией. Такие суммы отражаются в системе бухгалтерского учета. Для решения стратегических вопросов наряду с бухгалтерскими затратами обязательно изучаются экономические затраты.

Возрастание роли затрат в управлении организацией обусловливает актуальность совершенствования управленческого учета затрат.

1. Теоретическая часть. Издержки производства

1.1 Понятие и виды издержек производства

Экономическое понимание затрат основывается на факте редкости ресурсов и возможности их альтернативного использования. Под экономическими понимают «затраты упущенных возможностей», то есть сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов. В процессе принятия и осуществления как тактических, так и стратегических управленческих решений проводится анализ альтернативных действий, в том числе оценка альтернативных затрат. Стратегические решения отличаются от тактических тем, что множество альтернатив не определено, процедура их формирования играет важную самостоятельную роль. Поэтому затруднена и приобретает особую важность оценка альтернативных затрат по каждому альтернативному варианту действий, а следовательно, определение экономических затрат.

В российской литературе по управленческому учету приводятся различные определения затрат. Как отмечает Т. В. Шишкова, обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги.

М.А. Вахрушина приводит определение затрат, более тесно связанное с бухгалтерским учетом: затраты — средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

С.А. Котляров акцентирует внимание на последствиях и целях возникновения затрат: затраты — это стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли или достижения иных целей организации. Уточнение понятия затрат в его связи с другими терминами учета способствует систематизации теории и практики подготовки экономической информации.

1.2 Классификация затрат по элементам

Затраты по обычным видам деятельности, согласно принятой терминологии, подразделяются на несколько групп, учитываемых на разных счетах бухгалтерского учета. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ в типовой форме бухгалтерской отчетности N 1 «Бухгалтерский баланс» статьи «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)», «Готовая продукция и товары для перепродажи» и «Товары отгруженные» входят в группу статей «Запасы» разд. II «Оборотные активы» .

Такой подход соответствует использованию термина «затраты» в нормативных актах РФ по бухгалтерскому учету и МСФО в отношении сумм, включаемых в фактическую себестоимость (учетную стоимость) активов.

В управленческом учете используются понятия «входящие затраты» (как активы) и «истекшие затраты» (как расходы). Поэтому, чтобы избежать различного толкования терминов в учете, входящие затраты можно именовать активами, а истекшие — расходами. В этом случае классификация затрат по обычным видам деятельности будет иметь вид, представленный на рисунке 1.

—————————————————————————————————

¦ Затраты по обычным видам деятельности ¦

L———————T——————————————————T——————-;

¦ ¦

————————-+—————————- ———————-+———————

¦ Входящие ¦ ¦ Истекшие ¦

L——T—————-T——————-T——— L————T———————T——-;

——-+—————+——————+——— ————+——————-+———

¦ Затраты ¦¦ Затраты в ¦¦ Затраты на ¦ ¦ Расходы на ¦¦Себестоимость¦

¦ в ¦¦отгруженных¦¦ продажу на ¦ ¦ продажу, ¦¦ проданных ¦

¦ остатках¦¦ товарах ¦¦ остаток ¦ ¦ приходящиеся ¦¦ товаров, ¦

¦ товаров ¦¦ (сальдо ¦¦ товаров ¦ ¦ на проданные ¦¦ готовой ¦

¦ (сальдо ¦¦ счета 45) ¦¦(сальдо счета¦ ¦ товары ¦¦ продукции ¦

¦ счета ¦¦ ¦¦ 44). ¦ ¦ (оборот по ¦¦ (оборот по ¦

¦ 41), ¦¦ ¦¦ Затраты в ¦ ¦ проводке: ¦¦ проводке: ¦

¦ готовой ¦¦ ¦¦незавершенном¦ ¦ Д 90−2 К 44).¦¦ Д 90−2 К 41,¦

¦продукци覦 ¦¦ производстве¦ ¦Управленчески妦 43, 45) ¦

¦ (сальдо ¦¦ ¦¦ (сальдо ¦ ¦ расходы ¦¦ ¦

¦счета 43)¦¦ ¦¦ счетов 20, ¦ ¦ (оборот по ¦¦ ¦

¦ ¦¦ ¦¦ 23, 29) ¦ ¦ проводке: ¦¦ ¦

¦ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ Д 90−2 К 26) ¦¦ ¦

L—————L——————L——————— L———————-L——————-;

Рис. 1. Классификация затрат, связанных с обычными видами деятельности Например, счет 44 «Расходы на продажу» в торговле отражает затраты по обычным видам деятельности, не включаемые в себестоимость товаров и признаваемые полностью или частично (в соответствии с учетной политикой) в качестве расходов в периоде их возникновения.

Относительно обычных видов деятельности в организациях торговли затраты на продажу представляют собой сальдо по счету 44 «Расходы на продажу», а расходы на продажу — обороты по проводке: Дебет 90−2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу». Структура счета 44 «Расходы на продажу» с учетом разделения значений терминов «затраты» и «расходы» представлена на рисунке 3:

——————————T————————————T—————————;

¦ Дебет ¦ 44 «Расходы на продажу» ¦ Кредит ¦

+—————————-+——————T—————-+—————————-+

¦Снач: Затраты, не связанные с ¦ ¦

¦получением доходов в предыдущем ¦ ¦

¦периоде ¦ ¦

+————————————————+ ¦

¦Од: Затраты по обычным видам ¦Ок: Расходы на продажу за ¦

¦деятельности за период ¦период (затраты, связанные с ¦

+————————————————+получением доходов от обычных ¦

¦Скон: Затраты, не связанные с ¦видов деятельности за период) ¦

¦получением доходов в периоде ¦ ¦

L————————————————+———————————————-;

Рис. 2. Структура счета 44 «Расходы на продажу» с учетом разделения значений терминов «затраты» и «расходы» .

Снач — сальдо по счету на начало месяца;

Од — дебетовый оборот по счету;

Ок — кредитовый оборот по счету;

Скон — сальдо по счету на конец месяца.

В системе бухгалтерской отчетности РФ понятие «себестоимость проданных товаров» не включает расходы на продажу данных товаров (они отражаются как «коммерческие расходы»). Определение себестоимости продукции существовало в п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию». Постановлением Правительства РФ от 20.02.2002 N 121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций» данное Положение о составе затрат было отменено. Однако Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета в пояснениях к счету 90 «Продажи» указано, что к данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы», 90−5 «Экспортные пошлины», 90−9 «Прибыль/убыток от продаж». Отдельного субсчета для отражения расходов на продажу в этом перечне нет. Следовательно, они должны в случае применения типовой номенклатуры субсчетов относиться на субсчет 90−2 «Себестоимость продаж», что противоречит требованиям ПБУ 4/99 и ПБУ 10/99. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» при составлении отчета о прибылях и убытках по методу функции затрат («Себестоимости продаж») также предусматривает в отчете о прибылях и убытках отражать отдельно себестоимость проданных товаров («Себестоимость продаж») и коммерческие расходы («Затраты по распространению»). В то же время в российских положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/01) термин «себестоимость» используется для характеристики учетной стоимости активов (что соответствует структуре отчета о прибылях и убытках).

С учетом изложенных выше положений для принятия решений о классификации затрат по обычным видам деятельности может быть использован алгоритм, представленный на рисунке 4.

———————————————————

¦Затраты по обычным видам деятельности¦

L—————————T—————————;

¦

Да ———————-+——————- Нет

——+Отношение к текущему периоду+——

¦ L——————————————- ¦/

¦/ —————

——————— ¦ Затраты ¦

¦ Затраты ¦ ¦(расходы)¦

¦ включаются в¦<——————— ¦ будущих ¦<——;

Да ¦ фактическую ¦ Нет ¦ ¦периодов,¦ ¦

——-+себестоимость+——- ¦ ¦ счет 97 ¦ ¦

¦ L——————— ¦ ¦ L——-T—— ¦

¦/ ¦/ ¦ ¦/ ¦

—————— ———————— ¦ —————— ¦

Да ¦ Товары ¦ Нет ¦ Затраты на ¦ ¦ ¦Наступление¦ ¦

——+(продукция)+——— ¦ продажу, счет ¦ ¦ Да ¦ периода, ¦ Нет ¦

¦ ¦ отгружены ¦ ¦ ¦ 44. ¦ L——+ к которому+——-;

¦ L—————— ¦ ¦Управленческие,¦<— ¦ относятся ¦

¦ ¦ ¦ 26 ¦ ¦ ¦ затраты ¦

¦ ¦ L——————-T— ¦ L—————-;

¦/ ¦/ ¦/ L—————

———————— ———————— ——————- ¦

¦ Затраты в ¦ ¦ Затраты в ¦ ¦ Затраты ¦ ¦

¦ товарах ¦ ¦ товарных ¦ Да ¦ относятся ¦ Нет ¦

¦ отгруженных ¦ ¦ запасах ¦ ——+ к проданным+——-;

¦ (фактическая ¦ ¦ (фактическая ¦ ¦ ¦ товарам ¦

¦себестоимость),¦ ¦себестоимость),¦ ¦ L——————;

¦ счет 45 ¦ ¦ счета 41, 43 ¦ ¦

L——-T————— L——-T————— ¦

L————T————+— ¦/

¦/ ¦ ———————— ——————;

—————— ¦ ¦ Расходы на ¦ ¦ Расходы по ¦

Да ¦ Товары ¦ Нет ¦ ¦ продажу ¦ ¦ обычным ¦

——-+(продукция)+———— ¦(коммерческие).± ¦ видам ¦

¦ ¦ отгружены ¦ ¦ Управленческие¦ ¦ ¦деятельности¦

¦ L—————— ¦ расходы ¦ +—>¦ (кредит ¦

¦ L———————— ¦ ¦ счета 90−2)¦

¦ ——————— ¦ L——————;

¦ ¦Себестоимость¦ ¦

L————>¦ продаж +——————————;

L——————-;

Рис. 3. Алгоритм принятия решений о классификации затрат

1.3 Калькулирование себестоимости продукции

Сложность формирования себестоимости продукции и разнообразие образующих ее затрат обусловили необходимость введения специальной системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости как до начала, так и после завершения процесса производства. Учет затрат заключается в их фиксировании посредством документов и учетных регистров в установленных разрезах, а калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, основанных на достоверных данных учета. Таким образом, учет затрат и калькулирование себестоимости являются разными стадиями единого процесса, основанного на одних и тех же принципах.

Для правильной организации учета затрат в организациях важное значение имеет точное определение объекта учета.

Под объектом калькулирования понимается продукция определенной потребительской стоимости разной степени готовности, себестоимость которой исчисляется для познания издержек на ее производство. Если технологический процесс состоит из ряда последовательных однообразных или периодически повторяющихся работ, то объектом калькулирования может быть готовая часть одного вида продукции, которая полностью завершена в отчетном периоде. В производствах, где ведутся только определенные работы, объектом калькулирования становятся конкретные их виды.

В зависимости от выбранной в организации методики распределения производственных затрат между отдельными объектами калькулирования выделяют методы калькулирования себестоимости. Основными из них являются позаказный и попроцессный. Кроме того, существуют различные модификации выше указанных методов. Использование того или иного метода калькулирования себестоимости зависит прежде всего от особенностей технологии производства и массовости выпуска продукции (так выделяют единичные, серийные, массовые и комплексные виды производства).

В основе позаказного метода учета затрат лежит индивидуальное суммирование издержек, относящихся к конкретному объекту калькулирования. Данный метод характерен прежде всего для организаций сферы услуг и выполняющих различные работы. При попроцессном методе учет затрат организуется в разрезе отдельных производственных стадий (процессов). В результате суммирования издержек по процессам и деления на количество произведенной продукции получают среднюю себестоимость одной калькуляционной единицы.

По нашему мнению, разработка новых методов учета затрат на производство должна базироваться на следующих принципах:

планирование затрат следует осуществлять на базе технически обоснованных нормативов, отражающих организацию и технологию производства;

методы учета и калькулирования себестоимости должны соответствовать новым рыночным условиям, сложившимся в экономике;

планирование, учет и калькулирование себестоимости работ должны иметь общую принципиальную и методическую основу, в связи с чем следует разработать и утвердить единое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости;

основное направление совершенствования управленческого учета затрат должно определяться необходимостью всемерного повышения его аналитичности и оперативности, системным отражением в учете результатов деятельности отдельных звеньев организаций на разных уровнях.

Объекты калькулирования принято измерять с помощью калькуляционных единиц, под которыми понимаются различные количественные меры произведенных продуктов. На практике чаще всего используются натуральные калькуляционные единицы: непосредственно изделие, услуга, работа, мера длины, площадь, масса, объем и т. д.

Производственный учет должен обеспечить планомерное снижение себестоимости, контроль за соблюдением лимитов материальных, трудовых и финансовых затрат, соблюдением смет накладных и других расходов.

В зависимости от целей калькулирования выделяют следующие виды себестоимости: прямую производственную, общую производственную, полную, плановую, сметную, нормативную, фактическую, сокращенную переменную.

Под прямой производственной себестоимостью понимается совокупность прямых издержек на производство продукции (работ, услуг), т. е. таких издержек, величину которых можно непосредственно соотнести с конкретным продуктом (напрямую включить их в его себестоимость).

Общая производственная себестоимость включает в себя помимо прямых производственных затрат производственные накладные расходы, включаемые косвенным путем на основании расчета-распределения.

В полную себестоимость продукции (работ, услуг) входят все затраты предприятия, связанные с производством, а также с управлением и сбытом.

Плановая себестоимость является результатом заранее произведенных расчетов. Необходимость в расчете плановой себестоимости возникает тогда, когда речь идет об управленческом учете затрат. Она лежит в основе учета затрат по центрам ответственности и бюджетного планирования деятельности производственных подразделений. Без использования показателей плановой себестоимости невозможно планирование финансового результата деятельности организации.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается на основе данных о фактически сложившихся издержках, информация о которых формируется в рамках производственного учета. Данные о фактической себестоимости собираются в организации вне зависимости от того, ведется ли в ней управленческий учет или нет. В управленческом учете информация о фактической себестоимости необходима для возможности сопоставления реальных результатов хозяйствования с запланированными показателями в целях выявления и анализа причин, вызвавших отклонения.

Сметная себестоимость рассчитывается на основе составленной сметы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Наиболее часто данный вид себестоимости применяется в строительной отрасли, в сфере научно-исследовательских разработок.

Нормативная себестоимость рассчитывается на основе используемых в организации норм и нормативов затрат на единицу продукции (работ, услуг).

Сметную и нормативную себестоимости можно рассматривать как разновидности плановой.

Сокращенная переменная себестоимость включает в себя только переменные производственные издержки и используется для принятия целого ряда оперативных управленческих решений, когда данные о полной себестоимости не позволяют правильно оценить ситуацию.

В экономической литературе можно встретить также понятия средней и индивидуальной себестоимости. Средняя себестоимость является результатом попроцессного калькулирования, индивидуальная себестоимость рассчитывается при позаказном методе учета затрат.

При расчете себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг) используются статьи расходов, называемые также статьями калькуляции или калькуляционными статьями. В основе выделения статей калькуляции лежит признак отнесения затрат к продукту. Таким образом, одна часть калькуляционных статей будет отражать прямые затраты, другая — косвенные. Кроме того, с помощью статей калькуляции производится распределение ответственности за расходы между менеджерами различных подразделений.

2. Методы калькулирования

В современных условиях на предприятиях применяются разнообразные методы учета затрат и калькулирования, представляющие собой приемы нахождения и обработки информации о себестоимости продукции. Среди них можно выделить следующие.

1. Нормативный метод, при котором:

а) отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

б) обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

в) учитываются изменения норм затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и их влияние на себестоимость продукции. Данный метод не зависит от факторов, влияющих на построение учета затрат на производство (организации производства, характера выпуска продукции, технологии ее изготовления), и может применяться в сочетании с другими методами. Развитием нормативного метода учета затрат является западная система «стандарт-кост» .

2. Попередельный метод представляет собой совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката), направляемого в другой цех на доработку, или же получением законченного готового продукта. Объектом учета затрат является отдельный передел. Попередельный метод означает локализацию затрат по переделам, поэтому он может существовать при наличии не менее двух переделов.

3. Попроцессный метод — это метод, при котором прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, поэтому средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.

4. Позаказный метод — это метод, при котором объектом калькулирования выступает отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения, независимо от длительности.

5. Резервы и факторы снижения себестоимости продукции.

Себестоимость продукции составляет часть цены товара, причем, как правило, большую ее часть, поэтому снижение себестоимости служит основой для снижения цен на товары по мере накопления нужного количества этих товаров.

Снижение себестоимости продукции увеличивает прибыль предприятия, а значит, и те фонды, которые образуются за счет прибыли и используются для улучшения условий труда, выплаты премий и т. д.

К основным путям снижения себестоимости продукции относятся:

А) уменьшение затрат сырья, материалов, топлива на единицу изделия;

Б) бережное отношение к машинам, механизмам. Модернизация позволяет сократить расходы, связанные с их использованием;

В) повышение производительности труда, что особенно отражается на общецеховых и общезаводских расходах на единицу продукции;

Г) сокращение общецеховых и общепроизводственных расходов путем совершенствования структуры управления, механизации управленческих работ.

Многочисленные факторы, влияющие на уровень и динамику себестоимости продукции, можно объединить в несколько групп — улучшающие:

использование средств труда (основных фондов);

применение предметов труда (оборотных средств);

организацию производства, труда и управления.

Экономическая оценка снижения себестоимости требуют расчета ряда показателей, таких, как:

смета затрат на производство (по экономическим элементам затрат);

себестоимость всей товарной продукции (по статьям калькуляции);

себестоимость единицы важнейших изделий по статьям калькуляции;

затраты на 1 рубль товарной продукции.

Затраты (З) на рубль товарной продукции определяются по формуле:

З=С_п / ТП,

где ТП — товарная продукция в действующих ценах, руб.;

С_п — полная себестоимость ТП, руб.

Чем ниже этот показатель, тем ниже себестоимость, больше прибыль от реализации ТП, выше рентабельность.

Снижение затрат на рубль товарной продукции (С_с) рассчитывается по формуле:

С_с = (З_о — З_п) / З_о * 100%

где З_о — затраты на один рубль ТП отчетного периода;

З_п — затраты на 1 рубль ТП планового периода;

Экономическая оценка мероприятий по снижению себестоимости производится двумя методами.

1. Метод факторного счета заключается в выявлении факторов, снижающих ее, и экономической их оценке по формуле

С_с = (Д * И) /100%

где И — изменение по данной статье калькуляции (экономическому элементу),%;

Д — удельный вес данного элемента в полной себестоимости,%

2. Метод прямого счета аналогичен методике определения экономии текущих затрат при внедрении новой техники.

В этом случае себестоимость рассматривается как совокупность материальных, трудовых и накладных расходов.

Соответственно общая экономия на снижении себестоимости (Э_о) сложится из экономии на этих затратах:

Э_{0 =} Э_м + Э^н_зп + Э_нр,

где Э_м — экономия на материальных затратах;

Э^н_{зп -} экономия на зарплате;

Э_нр — экономия на накладных расходах.

Экономия на материальных затратах (Э_М) определяется как

Э_м = (Р₀ — Р_н) * А * Ц,

где Р₀ -удельный расход материалов до внедрения новшества;

Р_н — то же после внедрения новшества;

А — объем производства продукции, тыс. штук;

Ц — цена за единицу материальных ресурсов, руб.

Экономия на зарплате для повременщиков (Э^н_зпп) определяется формулой

Э^н_зпп = (Ч₀ — Ч_н) * З_п *К_н,

где Ч_о, Ч_н — численность персонала повременщиков до и после внедрения новшества;

З_п — среднегодовая зарплата повременщиков, руб.;

К_н — коэффициент начисления на зарплату.

Экономия на зарплате сдельщиков (Э^н_зпс) с начислениями определяется по формуле

Э^н_зпс = (Р^/₀ — Р^/_н) * А₂ * К_н,

где Р^/₀, Р^/_н — расценка за единицу продукции (работ) до и после внедрения, руб.; А₂ — объем продукции в натуральных единицах после внедрения; К_н — коэффициент начисления на зарплату.

Экономия на накладных расходах (Э_нр) исчисляется как

Э_нр = С_нр * К_р * Д_{у - п,}

где С_нр — сумма накладных расходов в себестоимости всей продукции, руб.;

К_р — коэффициент роста объема производства, доли единиц;

Д _у-п — доля условно — постоянных затрат в накладных расходах, доли единиц.

Процент снижения себестоимости (С_с) считают по формуле

С_с = Э_0/С_п *100,

Где С_с ^- полная себестоимость продукции до внедрения.

Экономическая оценка снижения себестоимости позволяет проводить анализ экономии затрат на производство.

3. Пример калькуляции конкретного изделия

Объектами калькуляции в животноводстве являются основные виды продукции (молоко, приплод, прирост живой массы, шерсть, яйца, рыба и т. д.).

Себестоимость основных видов животноводческой продукции определяется следующим образом. Из общей суммы затрат, отнесенной на данную группу животных, вычесть затраты, переходящие на будущий год и стоимость побочной продукции, после чего оставшуюся сумму разделить на объем полученной продукции (исключив падеж). Причем при наличии нескольких видов продукции стоимость ее исчисляют с применением установленных коэффициентов для распределения затрат.

Объектами калькулирования фактической себестоимости продукции молочного стада крупного рогатого скота являются молоко и приплод.

В системном бухгалтерском производственном учете калькулирование продукции осуществляется без учета его качественных характеристик, то есть фактическая себестоимость молока и приплода определяется так: из общей суммы затрат на содержание коров и быков-производителей исключается стоимость побочной продукции по фактическим затратам на ее получение (навоза, шерсти-линьки и т. д.) и стоимость возвратных материалов (скраба). Оставшаяся сумма делится между молоком и приплодом (не считая мертворожденных телят) следующим образом: на молоко — 90% затрат, на приплод — 10% затрат.

Приведем расчет фактической себестоимости молока и приплода крупного рогатого скота в ЗАО «Кухаревская» за 2006 г. (табл.1).

Таблица 1

Расчет фактической себестоимости молока и приплода крупного рогатого скота в ЗАО «Кухаревская», 2006 г.

По итогам 2006 г. в хозяйстве на содержание основного стада крупного рогатого скота молочного направления было израсходовано 20 602,6 тыс. руб. За учетный период получено молока 2271,2 ц, приплод составил 614 гол. Стоимость побочной продукции (навоза) составила 97,6 тыс. руб.

Распределяемая сумма затрат равна

20 602,6 — 97,6 = 20 505 тыс. руб.

Из анализа данных табл.1 видно, что фактическая себестоимость 1 кг молока составила 8,12 руб. В 2006 г. хозяйством было реализовано 2016 ц молока по цене 8,75 руб. за 1 кг. Следовательно, в 2006 г. была получена прибыль от реализации молока в размере:

(8,75 — 8,12) x 2016 = 1270,1 тыс. руб.

В настоящее время крайне важно построить калькуляцию единицы продукции так, чтобы она учитывала не только весовые единицы, но и отражала качественный состав продукции. При существующем методе калькулирования в бухгалтерском производственном учете качество готовой продукции не учитывается, а затраты обезличиваются.

Анализ качественных характеристик сельскохозяйственной продукции показывает, что единственный натуральный показатель качества, в котором бы аккумулировались наиболее общие свойства продукции, определить затруднительно, поскольку сельскохозяйственная продукция, создаваемая на биологической основе, обладает широким диапазоном полезных свойств, которые не всегда измеряются и учитываются.

Примером может служить определение качественных характеристик при производстве молока.

В зависимости от цели использования оно должно обладать определенными технологическими свойствами.

Так как производство молока определенного качества обеспечивается соответствующей технологией, то целесообразно выделять эту продукцию в самостоятельный объект калькуляции.

В данном случае предлагается калькулировать молоко не только исходя из его физического веса, но и из его качественных признаков (процентное содержание жирности в молоке).

При исчислении себестоимости молока с учетом качества объектом калькуляции является молоко в пересчете на базисную жирность (3,6%). Делением общей суммы затрат на объем продукции базисных кондиций определяется себестоимость 1 ц молока с учетом его качества.

Такой вид калькуляции используется только в управленческом учете в целях информационного стимулирования работников молочно-товарных ферм.

На основании имеющихся данных (табл.2) проведем расчет фактической себестоимости 1 кг молока в исследуемом хозяйстве с учетом его качественных характеристик.

Таблица 2

Расчет фактической себестоимости молока с учетом его качественных характеристик в ЗАО «Кухаревская», 2006 г.

Данный метод калькулирования показал, что фактическая себестоимость 1 кг молока составила: 18 454 000/2 546 601 = 7,25 руб.

В силу этого прибыль от реализации молока была бы возможной: (8,75 — 7,25) x 2016 = 3024 тыс. руб., что говорит об ее увеличении более чем в 2 раза по сравнению с использованием первого метода.

Заключение

Учет издержек производства состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

Используют разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство:

а) затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции;

б) затраты, данные о которых являются основанием для принятия решений и планирования;

в) затраты, используемые в системе контроля и регулирования.

Система учета производственных затрат и калькулирования зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования. Объект учета затрат — это признак группировки, по которому обобщают расходы для целей управления себестоимостью. В многоцелевой учетной системе выделяют такие объекты: места возникновения затрат, центры ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности, виды или группы однородной продукции.

Метод калькулирования — совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления себестоимости калькуляционных единиц.

Объект калькулирования - вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов равной степени готовности, работ и услуг потребительной стоимости. Каждая отрасль хозяйства и каждое предприятие имеют свою учетную систему.

1. Карпова Т. П. Управленческий учет. — М.: ЮНИТИ, 2004.

2. Керимов В. Э. Учет на производственном предприятии. — М.: Дашков и К, 2001.

3. Палий В. Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. — М.: ИФРА, 2008.

4. Экономика и статистика фирм / В. Е. Адамов, С. Д. Ильенкова. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 288с.

5. Экономика предприятия // Аврашков, Адамчук. — М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2004.

6. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. — М.: Инфра-М 2005.

7. Шеремет А. Д. Управленческий учет. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.