Порядок определения цены сделки

В соответствии со стандартом цена сделки — это сумма вознаграждения, на которое, как ожидается, организация будет иметь право в обмен на переданные покупателю товары или услуги. Как и в предыдущем стандарте, из цены исключаются такие косвенные налоги, как НДС и налог с продаж. Цена сделки может быть как фиксированной величиной, так и включать элемент переменного вознаграждения в случае применения скидок, бонусов, стимулирующих условий, поощрительных программ и т. п.

Пример 5.8

Организация оказывает услуги покупателю. По условиям договора предусмотрена выплата бонуса по результатам работы, связанного с определенными показателями эффективности, достигнутые организацией в течение ограниченного периода времени. Компания оценивает бонус следующим образом: с вероятностью 60% — 140 000, с вероятностью 25% — 120 000, с вероятностью 10% — 90 000, с вероятностью 5% — 0. Итого оценочная цена сделки составит: 123 000 (140 000 х х 60% + 120 000×25% + 90 000×10% + 0×5%).

Оценочная величина переменного вознаграждения включается в цену сделки, если только с высокой степенью вероятности не произойдет существенный возврат в сумме уже признанной накопленной выручки, в случае, когда неопределенность, связанная с переменным вознаграждением, впоследствии реализуется.

Пример 5.9

Покупатель заключает с организацией договор на поставку товара 12 июля 2016 г. сроком на год по цене 8000 руб. Если количество товара в течение срока действия договора превысит 1400 единиц, то цена товара ретроспективно снижается до 7500 руб. Цепа сделки по этому договору включает в себя элемент переменного вознаграждения. По состоянию на 15 октября 2016 г. покупатель приобрел только 300 единиц товара, вследствие чего организация оценивает, что в течение срока действия договора не превысит пороговое значение, которое позволит применить скидку в 500 руб.

Организация предполагает, что с высокой степенью вероятностью можно предполагать, что возврат накопленной признанной выручки по цене 8000 руб. не произойдет, если неопределенность, связанная с переменным вознаграждением, впоследствии реализуется.

Таким образом, за четвертый квартал действия договора организация признает выручку в сумме: 2 400 000 руб. (8000 руб. х 300 ед.).

В течение следующего квартала происходит смена собственника покупателя. За первый квартал 2017 г. достигают 1000 единиц товара. В связи с чем возникают новые факты и обстоятельства, которые позволяют оценить с высокой степенью вероятности, что продажи в течение срока действия договора превысят пороговое значение в 1400 единиц продукции. Это обстоятельство приводит к необходимости ретроспективного уменьшения цены.

Таким образом, организация признает выручку за первый квартал 2017 г. в сумме: 7 500 000 руб. (7500 руб. х 1000 ед.). К тому же организация уменьшает ранее признанную выручку за четвертый квартал 2016 г. на сумму изменения цены сделки (8000 руб. — 7500 руб.) х 300 ед. = 150 000 руб.

Цена сделки также корректируется на эффект стоимости денег во времени, если договор включает в себя существенный финансовый компонент. Индикаторами такого компонента являются разница между величиной обещанного вознаграждения и «денежной» ценой продажи, а также ожидаемый промежуток времени между поставкой и оплатой, превышающий один год. Для того чтобы скорректировать величину вознаграждения, организации следует применить ставку дисконтирования, которая, как предполагается, должна отражать кредитный риск, специфичный для получателя финансирования, равно и как возможное обеспечение по финансовому обязательству. Такая ставка дисконтирования является величиной фиксированной и не изменяется ни в случае изменения процентных ставок, ни в случае изменения иных обстоятельств.

Пример 5.10

Организация продает производственное оборудование за 250 000 руб. в случае предоплаты за него. Поставка товара осуществляется через два года после его оплаты. Ставка привлечения, учитывающая кредитный риск продавца, составит 12%.

На дату получения оплаты делается запись:

Дт «Счета денежных средств» — 250 000 руб.

Кт «Договорное обязательство» — 250 000 руб.

В течение двух лет до наступления даты поставки товара следует признавать процентные расходы:

Дт «Процентные расходы» — 63 600 руб. (250 000 руб. — 250 000 руб. х 1,12 х х 1,12).

Кт «Договорное обязательство» — 63 600 руб.

На дату передачи товара через два года:

Дт «Обязательство» — 313 600 руб.

Кт «Выручка» — 313 600 руб. (250 000 руб. + 63 600 руб.).

Таким образом, сумма выручки 313 600 руб. в отчетности будет больше, чем величина фактически полученных денежных средств в сумме 250 000 руб.