Исторический аспект. 
Финансовые и денежно-кредитные методы регулирования экономики

В период формирования российской налоговой системы в составе единовременно признаваемых расходов учитывали средства труда стоимостью до 300 руб., расходы по аренде отдельных объектов основных фондов, лизинговые платежи. В целях повышения заинтересованности организаций в обновлении активной части основных фондов, используемой для увеличения выпуска средств вычислительной техники, приборов и оборудования, была установлена возможность применения механизма ускоренной амортизации (коэффициент не выше 2).

По итогам каждого отчетного периода налогооблагаемая прибыль могла быть уменьшена на расходы, направленные на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, ввод новых мощностей в организациях нефтяной и угольной промышленности, по производству медицинской техники и оборудования.

В 1993 г. налогооблагаемая прибыль могла быть уменьшена на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений, при условии уменьшения налога к уплате не более чем на 50%. В 1995 г. льгота включила в себя суммы, направленные на погашение кредитов банков, полученных и использованных на цели финансирования капитальных вложений, и предоставлялась организациям при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Что сегодня? В гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ нет статьи по льготам.

Неэффективность инвестиционных льгот по налогу на прибыль, действовавших до введения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, можно объяснить тем, что организации не обязаны были вести соответствующий учет денежных средств, высвобождающихся в результате применения указанных льгот, и направлений их использования. В результате дополнительные финансовые ресурсы от получения льгот расходовались на цели, не связанные с повышением эффективности производства, активизацией инвестиционной и инновационной деятельности, созданием новых рабочих мест в регионах. Учитывая эти обстоятельства, в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» инвестиционные налоговые льготы отменили, а порядок налогообложения инвестиционной деятельности претерпел существенные изменения.

Значительную роль в регулировании инвестиционной деятельности играет амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций. Ускоренная амортизация позволяет увеличить нормы списания основного капитала. В результате большая, чем при обычной амортизации, часть прибыли освобождается от налогообложения, так как относится на издержки производства. Организации предпочитают использовать более выгодный режим ускоренной амортизации, и они активизируют свои усилия в обновлении основного капитала. Все это ведет к увеличению инвестиционного спроса и содействует росту национальной экономики.

Со стороны Правительства РФ осуществляются мероприятия, направленные на совершенствование амортизационной политики. Эти меры позволят устранить препятствия для реализации инновационной и инвестиционной деятельности. Тем не менее, следует сохранить механизм, позволяющий предотвращать злоупотребление данной налоговой преференцией со стороны недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих указанную премию к одним и тем же основным средствам при их перепродаже между взаимозависимыми лицами^[1].

Налоговый кодекс РФ предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. До 2009 г. большинство организаций использовали линейный метод начисления амортизации по двум причинам: во-первых, порядок расчета арифметически проще, чем при нелинейном методе, во-вторых, применение линейного метода исключает несоответствие данных бухгалтерского и налогового учета.

Однако с изменением порядка начисления амортизации нелинейным способом с 2009 г. у налогоплательщика появилась возможность списывать в первую половину срока полезного использования объекта большую часть его стоимости. В то же время следует учитывать, что нелинейный метод начисления амортизации не увеличивает совокупную сумму амортизационных отчислений, а только перераспределяет ее по времени, т. е. во вторую половину срока начисления амортизации в состав расходов будет отнесена меньшая сумма затрат по сравнению с линейным методом начисления амортизации. Но для того чтобы исключить злоупотребления налоговой преференцией, законодательством предусмотрено восстановление амортизационной премии только в случае, если основное средство реализовано взаимозависимым лицом ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию.

Кроме того, в Правительстве Российской Федерации обсуждается вопрос о введении инвестиционной льготы в виде снижения налоговой ставки по налогу на прибыль до уровня 5%, если средства компании расходуются на вложения в основной капитал.

С 2006 г. действует так называемая амортизационная премия, которая призвана стимулировать вложение инвестиций в основные фонды. Преференция заключается в том, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10 и не более 30% — по основным средствам, относящимся к третьей — седьмой амортизационным группам (со сроком полезного использования свыше трех лет до 20 лет включительно) от первоначальной стоимости основных средств. Это же правило распространяется в отношении расходов, которые связаны с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением, частичной ликвидацией основных средств. Амортизационная премия предоставляет налогоплательщику право на разовый перенос части стоимости основных средств на расходы по производству товаров (работ, услуг).

Сравнительный анализ суммарных величин амортизации и чистой прибыли в случаях применения и не применения амортизационной премии показал, что эффект проявляется только в первый год срока использования основных средств, который в последующие годы нивелируется увеличением налога на прибыль организаций, вызванного уменьшением амортизации. Однако отнесение на затраты единовременно от 10 до 30% первоначальной стоимости основных фондов позволяет налогоплательщику сэкономленные денежные средства по уплате налога на прибыль в бюджет в первый год эксплуатации объекта направить на инвестиционные цели или уплату задолженности банку в случае использования заемных средств на капитальные вложения.

В настоящее время наиболее распространенной из инвестиционных преференций является льготная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, зачисляемая в региональный бюджет. Согласно ст. 284 НК РФ «Налоговые ставки», законами субъектов РФ налоговая ставка для отдельных категорий налогоплательщиков может быть понижена до уровня 12,5%. При выборе того или иного инвестиционного проекта организация может принимать во внимание наличие налоговых льгот, направляя доходы в регионы с более низким налогообложением.

Одним из основных направлений государственной налоговой политики в области инвестиционной деятельности является стимулирование реализации региональных инвестиционных проектов, которые осуществляются в рамках стратегии социально-экономического развития субъекта РФ.

Федеральным законом от 23.05.2016 № 144—ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введена льготная ставка по налогу на прибыль для участников региональных инвестиционных проектов любых субъектов РФ при выполнении налогоплательщиками следующих условий:

• — включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов;
• — заключение федерального специального инвестиционного контракта;
• — обеспечение дохода в размере не менее 90% от реализации товаров в рамках выполнения регионального инвестиционного проекта.

При этом зачисление налога по ставкам в федеральный и региональные бюджеты существенно отличается от общеустановленной (табл. 4.3.1).

Таблица 4.3.1

Особенности зачисления налога по ставкам в федеральный и региональные.

Окончание табл. 4.3.1

Цель этих льгот состоит в создании благоприятных налоговых условий для организаций, реализующих инвестиционные проекты регионального значения, внедряющих новые технологии, выпускающих конкурентоспособную продукцию, осуществляющих модернизацию и техническое перевооружение производства.

— Налоговым кодексом РФ предусмотрены.

Особенности налогового ^ ^

регулирования инвестиций особенности налогообложения различных В финансовые активы видов доходов, полученных от операций.

• — с ценными бумагами, в частности доходов
• (дивиденды) от долевого участия в других организациях; доходов, полученных от владения долговыми ценными бумагами; доходов от размещения и реализации ценных бумаг.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

• [1] Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 годи на плановый период 2014 и 2015 годов.