Комплексный анализ правового механизма помещения товаров под таможенные режимы переработки

• Введение
• 1. Вопросы таможенного дела, определяющие институт таможенных режимов
• 1.1 Правовая регламентация перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации
• 1.2 Институт таможенных режимов: понятие, принципы, содержание
• 2. Сравнительный анализ особенностей условий предоставления таможенных режимов переработки товаров и действий должностных лиц таможенных органов по контролю за их соблюдением
• 2.1 Общие положения таможенных режимов переработки товаров
• 2.2 Особенности применения таможенных режимов переработки товаров
• 2.3 Контроль таможенных органов за соблюдением таможенных режимов переработки товаров
• 3. Анализ практики применения таможенных режимов переработки товаров участниками внешнеэкономической деятельности (Костромская таможня)
• Заключение
• Библиографический список
• Введение
• Стремление России к присоединению к Всемирной торговой организации требует принятия определенных мер, направленных на создание правового таможенного законодательства, которое отвечало бы международным требованиям. С принятием Таможенного кодекса 2003 г. представляется возможным говорить о начале перехода от «таможни, которая обслуживает правительство», к «таможне для участников внешней торговли» .
• Особое значение для таможенных правоотношений представляет помещение товаров под определенный режим, поскольку ввоз товаров на таможенную территорию РФ и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под один из таможенных режимов и соблюдать его.
• Поэтому понятие «таможенный режим» является одним из центральных и наиболее важных понятий таможенного права.
• На практике «таможенный режим» является своеобразным «скелетом», на который опираются права и обязанности декларанта — лица, перемещающего товары (или таможенного брокера), а так же таможенного органа. Таможенный режим определяет меру допустимого и должного поведения в отношении перемещаемого через таможенную границу РФ товара, величину, сроки и порядок уплаты таможенных платежей, необходимость применения тех или иных мер нетарифного ограничения и т. п.
• Либерализация внешнеэкономической деятельности существенно расширила круг предприятий, организаций и отдельных предпринимателей, получивших право непосредственного выхода на внешний рынок. В связи с этим возрастают роль и значение правового регулирования экспортно-импортных отношений, неотъемлемой частью которых являются таможенные операции. Это, в свою очередь, потребовало разработки системы нормативных актов, центральное место среди которых в настоящее время занимает Таможенный кодекс Российской Федерации, вступивший в действие с 01 января 2004 года.
• Необходимо подчеркнуть, что знание особенностей применения таможенного режима со стороны таможенного органа позволяют способствовать развитию разнообразных форм экономической деятельности, наполнению федерального бюджета, пресекать нарушения в таможенной сфере и т. п. Эти познания позволяют участникам ВЭД наиболее полно и широко использовать предоставляемые им права, эффективно вести свою хозяйственную деятельность, осуществлять налоговое планирование, соблюдая при этом действующее законодательство. Очевидно, что всё упомянутое, способствует становлению и укреплению экономики государства и развитию цивилизованных рыночных отношений особенно в области внешней торговли. Кроме этого, как справедливо отмечает в своей статье «Таможенный режим: к проблеме определения и содержания понятия» А. М. Лушников, четкое определение таможенного режима, льгот и ограничений, связанных с применением того или иного режима, позволяет не путать эти понятия с иными таможенными процедурами, избегая при этом юридических ошибок.
• Актуальность выбранной темы выражается в необходимости проанализировать ситуацию, складывающуюся при применении таможенных режимов переработки товаров. Как говорится «Не суди в три дня, а суди в три года». Поэтому для анализа сейчас наиболее подходящий момент по следующим причинам. Во-первых, новый Таможенный кодекс перестал быть новым в том смысле, что его положения уже апробированы на практике, во-вторых, сама практика внесла некоторые коррективы в кодекс, в-третьих, необходимо понять произошло ли развитие законодательства в части применения таможенных режимов, или же законодатель просто решил изменить его, не решая ранее существовавшие проблемы.
• Необходимо проанализировать, что изменилось с принятием Таможенного кодекса 2003 г. и как это отразилось на полномочиях таможенных органов, лицах, применяющих таможенные режимы переработки товаров. Произошло ли упрощение процедуры получения разрешения на переработку, какие условия необходимо соблюсти, чтобы поместить товары под выбранный режим. Вот на все эти и другие вопросы необходимо найти ответы при анализе правового регулирования таможенных режимов переработки товаров. Анализ правового регулирования таможенных режимов позволит определить, отвечает ли действующая нормативная база требованиям современных внешнеэкономических отношений, выявить пробелы таможенного законодательства, и выработать предложения по их решению.
• Разработанность исследуемого вопроса в научной литературе достаточна низка, поэтому основной упор сделан на изучении законодательной базы, хотя был изучен ряд учебной литературы, периодических изданий, комментариев законодательства.
• Вопросы таможенного законодательства слабо освещены в периодической печати, за исключением журналов «Таможня», «Таможенное дело», «Право и экономика», «Современное право» .
• При написании выпускной квалификационной работы были использованы труды известных ученых, занимающихся вопросами финансовой деятельностью государства и таможенных органов. Системный подход к определению понятия «таможенный режим» использован А. Н. Козыриным. В частности, он предложил в системе таможенного режима «три составляющие части — подсистемы: 1) нормативно-регулятивную; 2) организационную; 3) материально-техническую. Сам таможенный режим А. Н. Козырин рассматривает в качестве основного института таможенного права». В. В. Егиазарова рассматривает таможенный режим в широком и узком смыслах.
• М. Шестакова в статье «О таможенных режимах» определила общие требования, предъявляемые к таможенным режимам в соответствии с ТК РФ, определила и охарактеризовала группы таможенных режимов. В. Г. Свинухов в статье «Правовые основы помещения товаров под „основные“ и „экономические“ таможенные режимы» выделил условия помещения товаров под эти режимы и особенности таможенных режимов. О. Ю. Бакаева в статье «Институт таможенных льгот в таможенном праве (финансовый аспект)» приводит классификацию таможенных тарифно-налоговых преференций по различным основаниям, рассматривает и анализирует таможенные льготы относительно всех таможенных режимов, закрепленных в ТК РФ.
• Методологическую базу исследования составляют методы познания, выявленные юридической наукой и апробированные практикой.
• Работа основана на использовании общенаучных методов логического, нормативно-правового и сравнительно-правового анализа. При решении поставленных задач использовался ряд специальных методов познания, в том числе статистический, систематический, структурно-функциональный.
• Объект исследования — общественные отношения, связанные с применением таможенных режимов переработки, под которые помещаются товары при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.
• Предмет исследования — анализ правового регулирования таможенных режимов переработки товаров.
• Цель выпускной квалификационной работы — изучение и комплексный анализ правового механизма помещения товаров под таможенные режимы переработки товаров, анализ действующего законодательства Российской Федерации, регламентирующего таможенные режимы переработки товаров, выработка предложений по совершенствованию действующего законодательства; систематизация информации для возможности использования ее в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, должностных лиц таможенных органов, занимающихся непосредственно вопросами применения таможенных режимов переработки товаров.
• Сформулированная цель достигается посредством последовательного решения следующих задач:
• 1) изучить принципы перемещения товаров через таможенную границу РФ;
• 2) проанализировать нормативно-правовую базу по вопросам применения таможенных режимов;
• 3) провести сравнительный анализ таможенных режимов переработки товаров;
• 4) провести анализ практики применения таможенных режимов переработки товаров;
• 5) выявить пробелы в законодательстве о таможенных режимах (как общих, так и частных);
• 6) сформулировать практические предложения по совершенствованию законодательства.
• Для решения поставленных задач была проведена работа, связанная с изучением обширного ряда законодательных и нормативно-правовых актов, в частности Таможенного кодекса РФ, Постановлений Правительства РФ, регулирующих вопросы, касающиеся таможенного дела. Также в качестве источников при написании выпускной квалификационной работы использовались нормативно-правовые акты Государственного таможенного комитета РФ, Федеральной таможенной службы (а именно приказы и распоряжения).
• Источником написания практической части работы послужило изучение работы отдела таможенных процедур и таможенного контроля Костромской таможни. Информация, предоставленная начальником отдела, должностными лицами позволила изучить и проанализировать практику применения таможенных режимов переработки товаров.
• Теоретическая значимость работы заключается в возможности использования материалов исследования в качестве методического пособия при изучении курса таможенного права.
• Практическая значимость данной работы состоит в возможности использования выводов при решении проблемных вопросов, связанных с применением таможенных режимов переработки товаров.
• Выпускная квалификационная работа включает в себя введение, в котором определены актуальность выбранной темы, цели и задачи, подлежащие рассмотрению, главы «Вопросы таможенного дела, определяющие институт таможенных режимов», «Сравнительный анализ особенностей условий предоставления таможенных режимов переработки товаров и действий должностных лиц таможенных органов по контролю за их соблюдением», «Анализ практики применения таможенных режимов переработки товаров участниками внешнеэкономической деятельности (Костромская таможня)» и заключение, состоящее из выводов по данной теме.

1. Вопросы таможенного дела, определяющие институт таможенных режимов

1.1 Правовая регламентация перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации

Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ закреплены в главе 2 Таможенного кодекса РФ 2003 г. (далее ТК РФ).

Перемещение товаров и транспортных средств во всех случаях связано с соблюдением субъектами внешнеэкономической деятельности определенных условий и требований, установленных законодательством. Статья 12 ТК РФ закрепляет основополагающий принцип, в соответствии с которым все лица на равных основаниях имеют право на ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из страны товаров и транспортных средств. При этом таможенные органы обеспечивают соблюдение законодательства в части, связанной с перемещением грузов через таможенную границу. Что же следует понимать под таким перемещением?

Под перемещением через таможенную границу Российской Федерации О. Ю. Бакаева, Г. В. Матвиенко понимают совершение действий по ввозу на таможенную территорию или вывозу с этой территории товаров или транспортных средств любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередач.

Под товарами в таможенном праве понимаются «любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства». Такое определение «товары» включает в себя валюту РФ, валютные ценности и некоторые другие товары, являющиеся предметами валютно-правовых отношений. Однако в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» ввоз в Российскую Федерацию иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, а также дорожных чеков, внешних и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляется резидентами и нерезидентами без ограничений при соблюдении требований таможенного законодательства Российской Федерации.

При перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу должны соблюдаться запреты и ограничения, установленные законодательством РФ.

" Запреты и ограничения" по ТК РФ 2003 г. соответствуют понятию «меры экономической политики», которое использовалось в Таможенном кодексе РФ 1993 г. под мерами экономической политики понимались квотирование, лицензирование и установление минимальных и максимальных цен. В Федеральном законе «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» появляется понятие «меры нетарифного регулирования». Однако законодатель не дал четкого определения нетарифным мерам государственного регулирования внешнеторговой деятельности. К их числу были отнесены меры экономической политики (квотирование, лицензирование), а также иные запреты и ограничения.

К запретам и ограничениям экономического характера относятся запреты на ввоз товаров из определенной страны (эмбарго), запреты на ввоз (вывоз) определенных видов товаров, лицензирование, квотирование, применение антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин.

Статья 13 ТК РФ говорит об обязанности перевозчика немедленно вывезти с таможенной территории Российской Федерации товары, запрещенные к ввозу. В случае невозможности вывоза эти товары помещаются на склад временного хранения на срок не более 3 суток, после чего ими распоряжаются в соответствии с гл. 41 ТК РФ.

Статья 13 ТК РФ определила положение, согласно которому расходы у декларантов, перевозчиков или иных лиц в связи с соблюдением запретов и ограничений на ввоз товаров на таможенную территорию или их вывоз с этой территории таможенными органами не возмещается.

Применение запретов и ограничений экономического характера зависит от избранного таможенного режима. Эти запреты применяются в рамках таких таможенных режимов, как выпуск для внутреннего потребления, экспорт, переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления. Если товары заявляются под иные таможенные режимы, то к ним запреты и ограничения экономического характера не применяются.

Разумеется, ТК РФ определил не только права, но и обязанности участников ВЭД. Часть 1 ст. 14 ТК РФ утвердила положение, согласно которому все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и контролю, в порядке и на условиях, предусмотренных им. Но далее ст. 14 ТК РФ, защищая интересы участников ВЭД, специально подчеркнула положение, согласно которому таможенные органы и их должностные лица при осуществлении таможенного оформления и контроля не вправе устанавливать требования и ограничения, не предусмотренные актами таможенного законодательства или иными правовыми актами Российской Федерации. При этом требования таможенных органов не могут служить препятствием для перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу в большей степени, чем это минимально необходимо для обеспечения соблюдения актов таможенного законодательства.

Далее ст. 15 ТК РФ говорит об обязанности всех лиц проводить таможенное оформление в соответствии с требованием ТК РФ, а после выпуска товаров и транспортных средств пользование и распоряжение ими осуществляются в соответствии с заявленным таможенным режимом.

Вопросы пользования и распоряжения товарами и транспортными средствами, являющимися предметами таможенных правоотношений, играют ключевую роль в механизме таможенно-правового регулирования.

Как известно, пользование и распоряжение имуществом наряду с владением является правомочием собственника.

Правомочие пользования — это основанная на законе возможность использования имущества путем извлечения из него полезных свойств, его потребления.

Правомочие распоряжения — основанная на законе возможность изменения принадлежности, состояния или назначения имущества.

Наличие или отсутствие запретов и ограничений на пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами определяет статус товаров и транспортных средств для таможенных целей.

В соответствии со ст. 209 Гражданского кодекса РФ право распоряжения имуществом является составной частью права собственности, т. е. права по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам, и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. Соответственно, право распоряжения означает право определять по своему усмотрению юридическую судьбу вещи, вплоть до ее уничтожения.

Следует различать право определять юридическую судьбу товаров и право совершать юридически значимые действия с товарами от собственного имени (например, выступать в качестве отправителя товаров, организовывать их перевозку, помещать товары на хранение и т. д.).

При оценке наличия у лица права распоряжения товарами для реализации правомочия выступать в качестве декларанта следует учитывать положение п. 1 ст. 15 ТК РФ, согласно которому никто не вправе пользоваться и распоряжаться товарами и транспортными средствами до их выпуска иначе как в соответствии с порядком и условиями, предусмотренными им. Таким образом, законодатель ограничил наделение третьего лица правом распоряжения на основании волеизъявления лица. Однако наделение таким правом возможно в силу закона.

Следует также учитывать особенности, связанные с применением различных таможенных режимов, не предусматривающих выпуска товаров для свободного обращения. В качестве декларанта при применении таможенного режима переработки на таможенной территории может выступать российское лицо, непосредственно осуществляющее операции по переработке с товарами.

Конкретные обязанности по совершению таможенных операций для выпуска товаров несет российское лицо, которое заключило внешнеэкономическую сделку или от имени либо по поручению которого эта сделка заключена. Аналогичные обязанности при перемещении товаров через таможенную границу России без заключения внешнеэкономической сделки российским лицом возлагаются на лицо, имеющее право владения и (или) пользования товарами на таможенной территории Российской Федерации (ст. 16 ТК РФ). В соответствии с положениями ст. 17 ТК РФ в случаях, предусмотренных Кодексом, в отношении товаров таможенные органы вправе требовать от лиц представления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных Кодексом, в том числе в виде обеспечения уплаты таможенных платежей в соответствии с гл. 31 Кодекса.

Через таможенную границу Российской Федерации товары перемещаются в соответствии с их таможенными режимами. Ввоз или вывоз имущества влекут за собой обязанность лиц поместить товары под один из таможенных режимов. Правовые режимы, как правило, устанавливаются в сферах действия отраслей публичного права, так как отражают интересы государства в той или иной области или сфере. В таможенном праве применение режимов обусловлено целями и задачами государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. На таможенные органы возлагаются обязанности по применению установленных мер для обеспечения соблюдения режимных правил.

Важнейшим условием применения таможенного режима является определение его действия во времени и пространстве, так считают О. Ю. Бакаева, Г. В. Матвиенко. Здесь следует различать характер самого перемещения, т. е. осуществления ввоза или вывоза. Начало действия таможенного режима при ввозе товаров — момент пересечения таможенной границы Российской Федерации. Нормы таможенного законодательства не могут быть применены во время нахождения предметов на территории иностранного государства. Как только груз попал на таможенную территорию России, его статус определяется таможенно-правовыми нормами Российской Федерации. А это значит, что вступает в действие определенный таможенный режим.

При вывозе товаров таможенный режим начинает действовать с начала таможенного оформления, с момента его размещения в зоне таможенного контроля. Все условия должны быть соблюдены до фактического пересечения товаром границы. В противном случае груз, попав на территорию иностранного государства, исчезает из «поля зрения» таможенных органов. Поэтому заявление лица о намерении вывезьти товары из России означает начало действия таможенного режима.

Помещение товаров под таможенный режим осуществляется согласно ст. 157 ТК РФ с разрешения таможенного органа, которое выдается при соблюдении лицом требований, составляющих содержание конкретного таможенного режима. Днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Прекращение действия таможенных правил устанавливается для каждого таможенного режима самостоятельно. Например, режим экспорта завершается вывозом товаров зарубеж, режим временного вывоза завершается возвратом товаров в страну. При ввозе товаров в страну таможенный режим, как правило, прекращает свое действие с момента выпуска для внутреннего потребления.

Действие таможенного режима может быть и приостановлено. Это возможно в случае изъятия товаров, помещенных под таможенный режим, по делу об административном правонарушении в области таможенного дела (ст. 162 ТК РФ). Если впоследствии к таким товарам не применяется конфискация как мера ответственности, действие таможенного режима возобновляется. Кроме того, приостановление при выборе отдельных таможенных режимов возможно по просьбе лица, а также при некоторых других обстоятельствах.

Перемещение товаров через таможенную границу представляет собой самую основу таможенного дела. В главе 2 ТК РФ закреплены не только основы перемещения товаров, но и, если смотреть шире, основы всего таможенного регулирования. Здесь уделено внимание всем тем институтам таможенного права, которые впоследствии раскрываются и регламентируются особенной частью ТК РФ. Это таможенное оформление и таможенный контроль, таможенные режимы (в части обязанности поместить товар под определенный таможенный режим, с целью переместить его через таможенную границу), таможенные платежи (в части предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей), тарифное и нетарифное регулирование (в части соблюдения запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу). Основные принципы перемещения товаров через таможенную границу — руководящие положения таможенного дела.

1.2 Институт таможенных режимов: понятие, принципы, содержание

Перемещение товаров и транспортных средств через российскую таможенную границу производится в соответствии с заявленными таможенными режимами. Понятие «таможенный режим» служит для обозначения специальной системы мероприятий и совокупности методов (приемов), которые обеспечивают комплексное применение инструментов таможенного регулирования, с помощью которого осуществляется государственное воздействие на развитие внешнеэкономических отношений.

Таможенный режим является одной из основных категорий российского таможенного законодательства. С ее помощью определяется:

а) конкретный порядок перемещения товара через границу в зависимости от его предназначения (цели его перемещения);

б) условия его нахождения и допустимое использование на (вне) таможенной территории;

в) права и обязанности бенефициара таможенного режима;

г) в иных случаях также требования к данному товару, правовому статусу лица, перемещающего товар через границу.

По поводу непосредственно определения таможенного режима существует мнение, что содержащееся в ст. 11 ТК РФ понятие «таможенный режим» является не очень удачным, не полным и сложным для понимания. На наш взгляд, с этим можно согласиться, но с оговоркой. В п. 22 ст. 11 ТК РФ дано лишь понятие «таможенный режим», которое необходимо учитывать при чтении закона, определение же таможенного режима как правового явления «размазано» по различным статьям ТК РФ и состоит из множества специфических отличительных признаков и категорий этого института права.

Приведем ряд определений таможенного режима из литературы.

Таможенный режим — таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории РФ либо за ее пределами.

Таможенный режим — выбираемый собственником, владельцем или распорядителем перемещаемых через таможенную границу товаров и иных предметов, вариант распоряжения этими товарами (предметами): соответственно, при экспорте — за границей, при импорте — на национальной таможенной территории. Фактически таможенный режим — это официальная цель экспорта или импорта, заявленная таможенному органу, посредством указания в таможенной декларации варианта распоряжения товарами.

Таможенный режим — совокупность прав, обязанностей и правил, применяемых таможенными органами при осуществлении таможенного контроля.

Таможенный режим — установленная в зависимости от характера и цели перемещения предмета через границу совокупность таможенных процедур, подлежащих применению к данному предмету.

Таможенный режим — установленная таможенным законодательством совокупность таможенных процедур, подлежащих применению к товарам, транспортным средствам и иным предметам в зависимости от характера и цели их перемещения через таможенную границу РФ.

Попробуем выделить существенные признаки таможенного режима (не претендуя при этом на особую оригинальность) и дать его определение, используя логический прием — через родовое понятие и отличительные характеристики. Считаем, необходимо выбрать в качестве родового понятия — совокупность таможенных процедур. Определим отличительные, существенные признаки:

— условия нахождения товара и возможность его использования в тех или иных целях на (вне) таможенной территории. Сюда же отнесем право перемещающего товар лица осуществлять в отношении его правомочия владения, пользования и распоряжения;

— субъектом, самостоятельно, по своему усмотрению, выбирающим и заявляющим по установленной форме и в установленные сроки таможенному органу таможенный режим, является декларант (лицо, перемещающее товары или таможенный брокер), при этом таможенный орган проверяет и подтверждает возможность (на предварительном этапе согласования) и законность (на этапе выпуска товара после декларирования) такого выбора;

— выпуск товара в соответствии с определенным таможенным режимом, влечет для таможенного органа и декларанта определенные права и обязанности (для декларанта — это пользоваться льготами и соблюдать ограничения);

— неисполнение декларантом налагаемых на него условиями режима обязанностей, является нарушением таможенных правил и влечет ответственность по ТК РФ;

Таким образом, таможенный режим — это совокупность таможенных процедур, определяющая условия и возможность использования товара на (вне) таможенной территории РФ, которая устанавливается путем заявления таможенному органу по определенной форме управомоченным лицом (декларантом) грузовой таможенной декларации (ГТД).

Правомерность заявленных в ГТД условий подтверждается таможенным органом путем проставления специфических отметок. При этом управомоченное лицо приобретает право воспользоваться предоставляемыми таможенным режимом льготами и обязанность нести (под угрозой наказания) налагаемые таможенным режимом ограничения.

Из изложенного следует вывод, что данное в п. 22 ст. 11 ТК РФ определение таможенного режима довольно размыто, реальное содержание данного правового института гораздо шире и глубже. На практике, это может приводить к смешению с другими понятиями таможенного права, но лишь в том случае, когда юристы пытаются вырывать указанное определение из общего смысла закона, забывая о комплексном системном толковании.

Содержание таможенного режима включает:

— направление перемещения через таможенную границу;

— цель перемещения;

— статус товаров;

— условия помещения товаров в таможенный режим;

• — порядок применения ограничений, установленных законодательством о регулировании ВЭД;
• — порядок применения таможенных пошлин и налогов;
• — другие требования и условия, предусмотренные ТК РФ.
• Отдельные таможенные режимы определяют порядок исчисления таможенных пошлин и налогов, особенности их уплаты и устанавливают льготы по уплате таможенных пошлин и налогов, их виды, условия и порядок предоставления.
• ТК РФ устанавливает четыре вида таможенных режимов:
• 1. Основные таможенные режимы:
• выпуск для внутреннего потребления;
• экспорт;
• международный таможенный транзит.
• 2. Экономические таможенные режимы:
• переработка на таможенной территории;
• переработка для внутреннего потребления;
• переработка вне таможенной территории;
• временный ввоз;
• таможенный склад;
• свободная таможенная зона (свободный склад).
• 3. Завершающие таможенные режимы:
• временный вывоз;
• реимпорт;
• реэкспорт;
• уничтожение;
• отказ в пользу государства.
• 4. Специальные таможенные режимы:
• временный ввоз;
• беспошлинная торговля;
• перемещение припасов;
• иные специальные таможенные режимы.
• Слова «иные специальные таможенные режимы» предусматривают право Правительства РФ и Федеральной таможенной службы России в пределах своей компетенции и впредь до принятия соответствующих законодательных актов Российской Федерации определять особенности правового регулирования таможенных режимов, а также устанавливать таможенные режимы, не предусмотренные ТК РФ.
• Так, Постановлениями Правительства РФ от 23 октября 1993 года № 1067 и от 25 декабря 1994 года № 1290 установлены соответственно таможенные режимы вывоза товаров для представительств Российской Федерации за рубежом и вывоза отдельных товаров в государства — бывшие республики СССР.
• В июле 2001 года общий список таможенных режимов был дополнен еще одним — таможенным режимом перемещения припасов, под которым понимается режим, при котором товары, предназначенные для потребления и (или) использования на морских, речных судах и судах смешанного «река — море» плавания, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, перемещаются через таможенную границу Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики (Постановление Правительства РФ «Об утверждении таможенного режима перемещения припасов» от 9 июля 2001 года N 524).
• Вне зависимости от заявленного таможенного режима лица обязаны:
• 1) соблюдать запреты и ограничения, не носящие экономический характер и установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД (ст. 158 ТК РФ);
• 2) подтверждать соблюдение условий помещения товаров под заявленный режим требования законодательства РФ, установленные в целях валютного контроля. Днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом (ст. 161, 157 ТК РФ).
• Принципы таможенных режимов можно определить как исходные положения, которые характеризуют сущность института таможенных режимов и его внутреннее построение, а также определяют процесс применения таможенных режимов. Помимо общеправовых принципов и отраслевых принципов таможенного права, которые «налагаются» на институт таможенных режимов и имеют основополагающее значение для их правового регулирования, следует выделить также институционные (специальные) принципы, на основе которых создаются и реализуются нормы, составляющие только институт таможенных режимов. Институционные принципы являются специальными не только по отношению к общеправовым, но и по отношению к отраслевым принципам таможенного права. Они находят свое закрепление преимущественно в ТК РФ, определяющем правовые, экономические и организационные основы таможенного дела, могут быть прямо закреплены в конкретных статьях либо вытекать из их содержания.
• Рассмотрим эти принципы в порядке их реализации.
• Первый принцип можно обозначить как принцип обязательности таможенного режима. Он содержится в статье 156 ТК РФ и выражается в том, что ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под один из таможенных режимов, предусмотренных ТК РФ, и соблюдать этот таможенный режим.
• Представляется, что такое требование обусловлено в первую очередь необходимостью придания перемещаемым товарам и транспортным средствам определенного статуса с целью недопущения их хаотичного ввоза и вывоза, а также с целью обеспечения возможности осуществления таможенного контроля. Кроме того, применение таможенных режимов дает возможность, в зависимости от цели, срока ввоза или вывоза товаров, а также иных обстоятельств, применять к ним различные инструменты правового регулирования, что позволяет более полно учитывать потребности и интересы участников внешнеэкономической деятельности и в конечном итоге способствует развитию внешнеторгового обмена, а также иных форм деятельности, непосредственно связанных с международной торговлей.
• Второй принцип заключается в том, что товары и транспортные средства могут быть помещены только под те таможенные режимы, которые установлены непосредственно ТК РФ или в определенном им порядке (напомним, что статья 157 ТК РФ предусматривает право Правительства РФ и ФТС России впредь до принятия соответствующих законодательных актов определять особенности правового регулирования таможенных режимов, а также устанавливать новые таможенные режимы). Таким образом, лица, перемещающие товары и транспортные средства, не могут самостоятельно определять правила, в соответствии с которыми товар будет находиться на территории Российской Федерации или за ее пределами: им предоставлено только право выбора из действующего «набора» таможенных режимов наиболее подходящего для себя.
• Третий принцип гласит, что лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами по таможенному делу (принцип свободы выбора и изменения таможенного режима).
• Следует различать понятия «выбор» и «изменение» таможенного режима.
• Выбор таможенного режима имеет место в случае, когда товар еще не приобрел статуса для таможенных целей. Право выбора таможенного режима реализуется лицом, например, при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации или при их вывозе с этой территории.
• Изменение же одного таможенного режима на другой возможно только в период действия режима. Как правило, изменение таможенного режима обусловливается изменением намерений лица относительно товара, перемещенного через таможенную границу Российской Федерации, либо истечением срока действия избранного таможенного режима. Так, товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада, могут быть выпущены для свободного обращения при заключении договора купли — продажи или вывезены обратно в соответствии с таможенным режимом реэкспорта, если лицо больше не заинтересовано в их представлении на российском рынке. Согласно статье 214 ТК РФ невывезенные временно ввезенные товары не позднее дня истечения установленных сроков должны быть заявлены к иному таможенному режиму. Реализация лицом права изменения таможенного режима сопряжена с реализацией его права на выбор таможенного режима.
• Право на свободу выбора и изменения таможенного режима не является абсолютным и может быть ограничено положениями нормативных правовых актов по таможенному делу.
• Во-первых, некоторые товары могут быть помещены только под определенные таможенные режимы.
• Вместе с тем нельзя считать верным утверждение, что лицо, перемещающее товары через таможенную границу Российской Федерации, вынуждено выбирать таможенный режим в том смысле, что переработка иностранных товаров на таможенной территории Российской Федерации возможна лишь по режиму переработки, а хранение товаров возможно только при использовании режима таможенного склада. Напротив, лицо может поместить предполагаемый к переработке или складированию товар под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, уплатив при этом причитающиеся таможенные платежи, однако намеренно помещает его под таможенный режим переработки или таможенного склада, поскольку заинтересовано в получении льгот по таможенным платежам. В данном случае имеет место реализация права свободного выбора таможенного режима, а не его ограничения.
• Во-вторых, некоторые товары не могут быть помещены под определенные таможенные режимы. Перечень «запрещенных товаров» предусмотрен правовой регламентацией большинства таможенных режимов. Так, не допускается использование таможенного режима уничтожения в отношении товаров, являющихся радиоактивными или опасными отходами, а также товаров, являющихся культурными ценностями, в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1.5 Положения о таможенном режиме уничтожения товаров, утвержденного Приказом ГТК России от 10 января 2000 года № 3).
• Кроме того, свобода выбора таможенного режима и изменения его на другой может быть ограничена таким обстоятельством, как изменение статуса товара. Проиллюстрируем это на примере. Обязанность оформить товар в таможенном отношении, а также обязанность соблюдения положений таможенных режимов, установленных таможенным законодательством, обеспечиваются возможностью применения мер юридической ответственности. В частности, статья 16.2 Кодекса об административных правонарушениях РФ предусматривает ответственность за недекларирование товаров и транспортных средств, перемещенных через таможенную границу Российской Федерации. Несоблюдение установленных условий, ограничений таможенных режимов влечет наступление ответственности в соответствии со 16.3 Кодекса об административных правонарушениях РФ.
• Раскрывая принцип свободы выбора и изменения таможенного режима, важно подчеркнуть, что это право не порождает обязанность таможенного органа предоставить лицу выбранный таможенный режим. Такая обязанность возникает у таможенного органа только при соблюдении лицом всех условий, необходимых для помещения товара под определенный таможенный режим. Таким образом, принятие окончательного решения о предоставлении лицу таможенного режима является исключительной прерогативой таможенного органа. Такое решение принимается на этапе таможенного оформления посредством проставления на таможенной декларации штампа «Выпуск разрешен», заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа.
• Из того, что юридически таможенный режим фиксируется при оформлении таможенной декларации, иногда делается вывод о том, что право выбора таможенного режима принадлежит декларанту. Такой вывод представляется ошибочным. В соответствии с таможенным законодательством в качестве декларанта может выступать лицо, перемещающее товары и транспортные средства, либо таможенный брокер (ст. 22 ТК РФ). Под таможенным брокером (представителем) понимается российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей) (ст. 139 Таможенного кодекса РФ). Деятельность таможенного брокера заключается в совершении от собственного имени операций по таможенному оформлению товаров и транспортных средств и выполнении других посреднических функций в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица. Поскольку выбор и изменение таможенного режима напрямую зависят от цели перемещения товара через таможенную границу Российской Федерации и определяют юридическую судьбу вещи, такое право должно принадлежать лицу, перемещающему товары.
• Принцип свободы выбора таможенного режима и его изменения нашел свое отражение в статье 156 ТК РФ.
• Завершает перечень рассматриваемых принципов принцип подчинения таможенному режиму. Он означает, что пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную границу Российской Федерации, допускается только в соответствии с избранным таможенным режимом (ст. 15 ТК РФ).
• Пользование и распоряжение имуществом представляют собой основные из трех правомочий собственника в соответствии со ст. 209 Гражданского кодекса РФ. Под правомочием пользования обычно понимают основанную на законе возможность использования имущества путем извлечения из него полезных свойств, его потребления. Правомочие распоряжения означает основанную на законе возможность определения юридической судьбы имущества путем изменения его принадлежности, состояния или назначения. Пределы осуществления этих правомочий в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, ограничиваются правовой регламентацией таможенного режима.
• Следует отметить, что закрепление принципа подчинения таможенному режиму соответствует Конституции РФ, а также части 2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которой собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества только те действия, которые не противоречат закону и иным правовым актам и не нарушают права и охраняемые законом интересы других лиц.
• Таким образом, либерализация внешнеэкономической деятельности предоставила ее субъектам свободу перемещения товаров и транспортных средств. В соответствии с ч. 2 ст. 152 ТК РФ лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой. При этом участник внешнеэкономической деятельности исходит из целей и характера совершаемой внешнеторговой операции, сроков ее осуществления, других факторов. Выбрав тот или иной режим таможенный режим, субъект внешнеэкономической деятельности обязан подчиняться правилам таможенного оформления и таможенного контроля.
• Установление законодателем рассмотренной системы таможенных режимов позволяет унифицировать российское таможенное законодательство международному, определить статусные ситуации возникающие при перемещении товаров через таможенную границу России в зависимости от целей перемещения товаров участниками внешнеэкономической деятельности. В данной главе мы рассмотрели самые базисные понятия таможенного дела: перемещение товаров и помещение их под таможенный режим. Оба они взаимосвязанные, даже взаимозависимые понятия, т.к. существование одного влечет необходимость определения другого. Принципы перемещения товаров нашли свое отражение и в принципах помещения товаров под таможенные режимы: это законность, защита национальных интересов России, равноправие, гуманизм, гласность, независимость таможенных органов и подчинение их только закону, свободное перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.

2. Сравнительный анализ особенностей условий предоставления таможенных режимов переработки товаров и действий должностных лиц таможенных органов по контролю за их соблюдением

2.1 Общие положения таможенных режимов переработки товаров

На сегодняшний день законодательную и нормативно-правовую базу, регламентирующую вопросы применения режимов переработки товаров, составляют Таможенный кодекс РФ 2003 г., ведомственные приказы и распоряжения Государственного таможенного комитета РФ (далее ГТК РФ) и Федеральной таможенной службы РФ (ФТС РФ). В ведомственных актах четко прописаны действия должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при использовании таможенных режимов переработки товаров.

По мнению Ю. Ф. Азаровой, Г. В. Баландиной, экономические таможенные режимы являются своеобразным результатом адаптации к разнообразным потребностям участников ВЭД, что создает дополнительные возможности не только для расширения, но и для развития других форм международной экономической интеграции. Экономические таможенные режимы являются ключевым звеном в системе международных отношений, поскольку с макроэкономической точки зрения и вне зависимости от номенклатуры помещаемых под них товаров данные режимы имеют своей целью решение определенных экономических задач и прямо или косвенно связаны с осуществлением коммерческой деятельности. Выделение таможенных режимов с экономическим значением в отдельную группу имеет практическое значение для более четкого уяснения их правового регулирования.

В Таможенном кодексе выделено три режима переработки товаров: переработка товаров на таможенной территории, переработка товаров для внутреннего потребления, переработка товаров вне таможенной территории.

Переработка на таможенной территории — таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ на определенный срок (ст. 173 ТК РФ).

Переработка для внутреннего потребления — таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срок переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки (ст. 187 ТК РФ).

Переработка вне таможенной территории — таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (ст. 197 ТК РФ).

Законодатель определил для режимов переработки товаров общими следующие критерии: условия помещения товаров под таможенный режим, операции по переработке товаров, срок переработки товаров, завершение таможенного режима.

К условиям помещения товаров под режимы переработки А. Н. Козырин относит:

1. Получение разрешения на переработку товаров;

2. Возможность идентификации товаров в продуктах их п6реработки;

3. Статус товаров, помещаемых под режим переработки.

По мнению М. М. Рассолова, Н. Д. Эриашвили к условиям помещения товаров под режимы переработки следует относить также наличие запретов и ограничений, устанавливаемых Правительством РФ.

Подробнее рассмотрим каждое из них.

Таможенные режимы переработки товаров являются «разрешительными». Такой административно-правовой режим, как разрешение, имеет многообразие в применении, так как встречается почти во всех отраслях и сферах экономики. Чтобы обеспечить государственную и общественную безопасность, защитить права и законные интересы граждан, хозяйствующих субъектов, неограниченный круг лиц, которые могут пострадать в результате предпринимательской или иной экономической деятельности, государство с давних времен использует различного рода разрешения.

Термин «разрешение» означает право на совершение чего-либо, а также документ, удостоверяющий такое право.

Термин «разрешение» не имеет в российском законодательстве четко закрепленного толкования или определения, нет и перечня видов разрешений, применяемых в качестве административно-правовых режимов в экономических правоотношениях. Иногда такой административно-правовой режим в нормах так и называется — «разрешение». Однако чаще всего лишь из текста нормы можно определить, что предполагается получение того или иного вида разрешения.

Терещенко Л. К. разграничивает понятия «разрешение» и «лицензия». Термин «разрешение» в российском законодательстве часто используется как синоним термина «лицензия». В частности, ст. 49 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» установлено, что отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ установлено, что лицензия — это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. В Таможенном кодексе РФ 1993 г. предусматривалась выдача лицензий для применения режимов переработки.

Как считает автор, разрешения имеют специфические свойства, принадлежащие только этому виду административно-правовых режимов, и отличаются от специальных разрешений (лицензий).

Во-первых, если лицензирование применяется, как правило, для получения права на осуществление определенного вида деятельности, то разрешение применяется для предоставления лицу права совершить то или иное действие.

Во-вторых, разрешение может использоваться, как промежуточный этап при получении права осуществлять определенный вид деятельности (в качестве согласования), а лицензирование — это всегда завершение процесса получения права осуществлять определенный вид деятельности.

В-третьих, цели лицензирования и цели выдачи разрешений различны. Если лицензированию подлежат виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам различных субъектов, здоровью граждан, обороне или безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации, но при этом регулирование этих видов деятельности не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием, то разрешения могут выдаваться на определенные действия, не связанные с обязанностями государства контролировать эти действия или с целью обеспечения безопасности, обороноспособности или защиты конституционных прав гражданина и т. п. При этом лицо, получившее разрешение на определенный вид действий, наделяется специальной правоспособностью, характеризующейся строго определенным перечнем конкретных дозволений и разовым осуществлением этих действий, требующих каждый раз принятия нового решения правомочного органа власти для совершения аналогичных действий данного лица.