Резервы. 
Анализ финансовой отчетности

Раздел II формы № 3 состоит из четырех частей:

• 1) резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• 2) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
• 3) оценочные резервы;
• 4) резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют две строки: одна — для данных предыдущего года, другая — для данных отчетного года. По каждой строке отражаются остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно.

В раздел II Отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

Эти строки заполняют акционерные общества. Они обязаны формировать резервный фонд согласно п. 1 ст. 35 Закона об АО.

Учет создания и погашения резервного фонда ведется на счете 82 «Резервный капитал». В графе 3 формы № 3 отражаются входящие остатки счета 82. В графе 4 «Поступило» показывается кредитовый оборот, в графе 5 «Использовано» — дебетовый оборот по этому счету. В графе 6 указывается сальдо счета 82 на конец отчетного периода.

По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов, созданных организацией в соответствии с законодательством, а именно резервного фонда и специального фонда акционирования работников.

Отчисления в резервы, образованные в соответствии с законодательством, отражаются по кредиту счетов 82 «Резервный капитал» (аналитические счета учета фондов, созданных в соответствии с законодательством) и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (аналитический счет учета фонда акционирования работников) в корреспонденции со счетом 84 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) отчетного года). Для учета специальных фондов организация может ввести к указанным счетам дополнительные субсчета.

Уменьшение резервного фонда происходит только при погашении за счет него убытка отчетного года, при этом производится запись по дебету счета 82 (аналитический счет учета резервного фонда) и кредиту счета 84 (аналитический счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года).

Уменьшение фонда акционирования работников происходит только при наделении выкупленными акциями работников народного предприятия (акционерного общества работников), что отражается записью по дебету счета 82 (аналитический счет учета фонда акционирования работников) или 84 (аналитический счет учета фонда акционирования работников) в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» .

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Эти строки заполняют организации, которые воспользовались предоставленным им законодательством правом (но не обязанностью) создавать в соответствии с учредительными документами резервный фонд. АО могут отразить по этим строкам суммы, направленные на формирование резервного фонда сверх установленного законодательством размера — 5% уставного капитала. ООО могут создавать резервный капитал в добровольном порядке в размерах, предусмотренных своим уставом.

Отчисления в резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, отражаются по кредиту счетов 82 «Резервный капитал» (аналитические счета учета фондов, созданных в соответствии с учредительными документами) либо 84 (аналитический счет учета фондов, созданных в соответствии с учредительными документами, если учет резервов, созданных в соответствии с учредительными документами, ведется обособленно на счете 84) в корреспонденции со счетом 84 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) отчетного года). Для учета специальных фондов организация может ввести к указанным счетам дополнительные субсчета.

В соответствующих графах группы статей «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» указываются данные о сальдо и оборотах по счетам 82 и 84. Данные в графе 5 «Использовано» указываются в круглых скобках.

Группа статей «Оценочны резервы»

По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов оценочных резервов. В типовой форме № 3 предусмотрены строки для отражения информации только о двух видах оценочных резервов. Однако при необходимости организация может предусмотреть и дополнительные строки.

Следует отметить, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. 2 и 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (далее — ПБУ 21/2008).

В соответствующих графах группы статей «Оценочные резервы» указываются данные о сальдо и оборотах по счетам:

• o 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», на котором учитываются резервы под снижение стоимости сырья, материалов, продукции, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства и т.н. ценностей;
• o 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений», на котором учитывается резерв под обесценение финансовых вложений;
• o 63 «Резервы по сомнительным долгам», на котором учитывается резерв по сомнительным долгам.

Счета 14, 59, 63 — пассивные, поэтому остатки по ним на начало и на конец периода должны быть кредитовыми. В графе 4 «Поступило» раздела II формы № 3 отражается кредитовый оборот по соответствующему счету, в графе 5 «Использовано» — дебетовый оборот.

Группа статей «Резервы предстоящих расходов»

По данной группе статей приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов предстоящих расходов, причем отдельно по каждому виду созданных резервов. Организации, которые создают такие резервы, отражают, но соответствующим строкам входящие и конечные остатки, а также движение по каждому виду резервов, используя аналитические данные счета 96 «Резервы предстоящих расходов» .