Контроль качества аудиторских услуг

Законом об аудиторской деятельности" предусмотрено три уровня контроля качества аудита, два из которых являются внешними, а третий — внутренним. Контроль качества услуг в аудиторских организациях осуществляется на основе Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 315-?3 «О саморегулируемых организациях» (далее — Закон о саморегулируемых организациях).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

• 1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
• 2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией и аудиторами требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:

уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности. Основные функции, в том числе контрольная, этого органа состоят в следующем:

• — организация и планирование аудита;
• — надзор и контроль за деятельностью аудиторских фирм;
• — проверка системы учета и отчетности аудиторских фирм;

аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок предоставлено им уполномоченным федеральным органом, но регулированию аудиторской деятельности. Права таких объединений состоят в следующем:

• — общие права;
• — права по представлению своих интересов;
• — права по аттестации сотрудников аудиторских фирм;
• — права при осуществлении контроля качества.

Отметим, что аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских фирм внешними проверяющими устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Согласно Закону об аудиторской деятельности контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов требует устанавливать и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых аудиторами аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к этим правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации могут служить основанием для аннулирования аудиторской организации или прекращение деятельности индивидуального аудитора. Виновные в нарушениях могут быть привлечены к ответственности, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора.

Внешний и внутренний уровни контроля качества аудита обеспечиваются контролем за уровнем профессионализма аудиторов.

Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляется путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм.

Установлено, что аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы должны представлять в Минфин России отчеты о своей деятельности до 15 апреля года, следующего за отчетным.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в ч. 3 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности, осуществляется:

• — саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;
• — уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Внутрифирменный контроль качества аудита обеспечивается:

• — порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;
• — установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;
• — установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Внутренний контроль качества аудита включает три вида: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчета затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителем направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы; профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:

• — проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы;
• — проверяют, понимают ли исполнители свои задания;
• — выясняют, соответствуют ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;
• — выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, которые возникают в ходе аудита. Дают оценку таких проблем и принимают решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;
• — в пределах своих полномочий принимают решения, основанные на профессиональном суждении аудитора.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

• — следить за ходом выполнением общего плана аудита и программы аудита;
• — проводить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля;
• — следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур, и проверять правильность выводов, сделанных в ходе работ;
• — выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы каждого исполнителя.

Цели системы внутреннего контроля на предприятии таковы:

• 1) упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
• 2) выполнение требований финансово-хозяйственной политики предприятия;
• 3) сохранение предприятием активов и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности бухгалтерской информации.

При определении эффективности системы внутреннего контроля необходимо учитывать следующие факторы:

• — состав работников, участвующих в формировании информации на предприятии, наличие у них ответственности за выполняемую работу;
• — наличие упорядоченных взаимоотношений между сотрудниками по ведению дел и формированию информации;
• — наличие технических средств контроля и технологии контроля;
• — контролируемые параметры.

Ключевыми элементами в области контроля являются:

• — эффективность организационной структуры;
• — роль руководства;
• — роль внутреннего аудита;
• — обоснованность плана по бюджету;
• — уместность и надежность информации руководства;
• — надежность расчетов руководства;
• — существование адекватной политики и процедур контроля за бизнесом;
• — риск того, что руководство может игнорировать систему внутреннего контроля;
• — эффективность контроля руководства над компьютерными операциями.
• — эффективность контроля руководства над операциями экономическими и бухгалтерскими, которые отличаются от компьютерных данных.

Саморегулирование — эффективная система регулирования профессиональной и предпринимательской деятельности, внедряемая в России.

Под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.

Предметом саморегулирования является предпринимательская или профессиональная деятельность субъектов, объединенных в саморегулируемые организации.

Правовые основы саморегулирования закреплены в Законе о саморегулируемых организациях, согласно которому под саморегулированием понимается регулирование самими субъектами рынка своей деятельности через разработку стандартов и правил осуществления деятельности и контроль за их соблюдением.

Цели, задачи и функции саморегулирования реализуются через саморегулируемые организации — правовые объединения субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в рамках некоммерческих организаций.

Саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.

Саморегулируемые организации разрабатывают требования к участникам — членам; применяют меры дисциплинарного воздействия в отношении членов; формируют третейские суды для разрешения споров между своими членами, а также между ними и потребителями; представляют интересы членов перед органами государственной власти и местного самоуправления; организуют профессиональное обучение и аттестацию работников членских организаций.

Основными преимуществами функционирования саморегулируемых организаций являются: содействие развитию конкуренции, повышение качества и прозрачности работы предпринимателей, ответственность предпринимателей перед потребителями, обеспечение высокого уровня защиты интересов потребителей, создание благоприятных условий для предпринимательской инициативы.

Закон о саморегулируемых организациях предусматривает наличие добровольного и обязательного саморегулирования. Обязательное саморегулирование в первую должно быть введено в тех видах предпринимательской деятельности, которые регулируются государством, взамен государственного регулирования. Вводя обязательное саморегулирование в различных отраслях, государство освобождает себя от функций контроля и регулирования таких отраслей, делегируя их саморегулируемым организациям и оставляя за собой лишь надзорную функцию.

Несомненными преимуществами обязательного саморегулирования являются: устранение избыточного государственного регулирования, устранение административных барьеров для ведения бизнеса, снижение уровня коррупции, сокращение государственного аппарата, решение проблем низкого уровня эффективности государственного регулирования, совершенствование системы контроля и надзора.

Добровольное саморегулирование предполагает объединение субъектов рынка на добровольной основе, по собственному желанию. Как правило, основными целями добровольного саморегулирования являются: повышение качества деятельности участников, повышение доверия заказчиков и потребителей к их деятельности, создание общего «бренда качества» для всех членов организации в целях успешного продвижения на рынке. Добровольное саморегулирование существует в риэлтерской, страховой отраслях, деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, адвокатской деятельности, сфере жилищно-коммунального хозяйства.

Саморегулируемая организация осуществляет следующие основные функции:

• 1) разрабатывает и устанавливает условия членства субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемой организации;
• 2) применяет меры дисциплинарного воздействия, предусмотренные Законом о саморегулируемых организациях и внутренними документами саморегулируемой организации, в отношении своих членов;
• 3) образует третейские суды для разрешения споров, возникающих между членами саморегулируемой организации, а также между ними и потребителями произведенных членами саморегулируемой организации товаров (работ, услуг), иными лицами, в соответствии с законодательством о третейских судах;
• 4) осуществляет анализ деятельности своих членов на основании информации, представляемой ими в саморегулируемую организацию в форме отчетов в порядке, установленном уставом некоммерческой организации или иным документом, утвержденным решением общего собрания членов саморегулируемой организации;
• 5) представляет интересы членов саморегулируемой организации в их отношениях с федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления;
• 6) организует профессиональное обучение, аттестацию работников членов саморегулируемой организации или сертификацию произведенных членами саморегулируемой организации товаров (работ, услуг), если иное не установлено федеральными законами;
• 7) обеспечивает информационную открытость деятельности своих членов, опубликовывает информацию об этой деятельности в порядке, установленном Законом о саморегулируемых организациях и внутренними документами саморегулируемой организации;
• 8) осуществляет контроль за предпринимательской или профессиональной деятельностью своих членов в части соблюдения ими требований стандартов и правил саморегулируемой организации, условий членства в саморегулируемой организации;
• 9) рассматривает жалобы на действия членов саморегулируемой организации и дела о нарушении ее членами требований стандартов и правил саморегулируемой организации, условий членства в саморегулируемой организации.