Упрощенный порядок составления бюджета производства

Шаг 1. Определить стоимость запасов готовой продукции по каждому изделию (в стоимостном выражении) в первый и последний месяцы бюджетного периода и просуммировать полученные величины. Результат даст общую стоимость запасов на начало и конец бюджетного периода.

Шаг 2. Определить месяцы бюджетного периода, в которых планируется изменить уровень запасов готовой продукции, т. е. когда возможны отклонения от начального уровня (рост или снижение).

Шаг 3. В соответствии с составленным ранее бюджетом продаж рассчитать ежемесячные объемы производства каждого продукта с учетом помесячного изменения уровня запасов.

Бюджет прямых затрат на материалы и товарно-материальные ценности

Для точного определения прямых затрат необходимы три бюджета, первым из которых является бюджет прямых затрат на материалы, или, как его еще называют, бюджет закупок сырья и материалов. В каждом бизнесе набор таких бюджетов может быть свой, причем единственный и неповторимый. В производственных структурах предстоит разрабатывать максимально полный набор операционных бюджетов: бюджеты производства, прямых затрат на сырье и материалы, прямых затрат на оплату труда, а также бюджеты производственных накладных расходов, ремонтов и другие — в зависимости от того, какие виды затрат являются критическими. В строительстве скорее всего не будет бюджета прямых затрат на оплату труда и бюджета ремонтов, зато возможен бюджет аренды строительной техники, а вместо бюджета запасов появится бюджет незавершенных капитальных вложений или строительных работ. В торговле отсутствуют бюджеты прямых затрат на оплату труда, ремонтов, а бюджет прямых затрат на сырье и материалы превращается в бюджет закупки товаров, объединенный с бюджетом запасов. В сфере услуг может не быть бюджета прямых затрат материалов, зато появляются бюджеты прямых затрат на услуги и работы внешних поставщиков и подрядчиков, прямых затрат на оплату труда.

Бюджет прямых затрат на материалы предназначен для определения затрат сырья, материалов, полуфабрйкатов, комплектующих изделий и других продуктов, необходимых для производства готовой продукции, стоимость которой целиком относится на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж (производства). Для непроизводственных структур (предприятия торговли и другие организации сферы услуг, например) в качестве прямых затрат могут фигурировать приобретаемые для последующей продажи товары или услуги сторонних организаций, стоимость которых прямо пропорционально связана с объемом реализации (например, стоимость повременной аренды каналов связи у монополистов типа «Ростелеком» для компаний телефонной связи). Кроме того, в рамках данного бюджета предстоит определить нормативный (переходящий) запас сырья и материалов, а также график погашения так называемой кредиторской задолженности, т. е. установить условия и порядок взаиморасчетов с поставщиками сырья, комплектующих и т. п.

Для определения объема закупок сырья и материалов на предстоящий бюджетный период необходимо знать объем продаж и (или) объем производства на весь бюджетный период и внутри него (по месяцам). Информация из бюджета прямых затрат на материалы (товары), как и в случае с бюджетом продаж, может быть представлена в виде планаграфика и графика оплаты приобретаемых материалов (погашения кредиторской задолженности). Но для определения режима закупок вначале предстоит определить желаемый запас сырья и материалов на начало и конец каждого периода (для производственных структур). В табл. 3.8 приведен условный пример плана-графика прямых затрат на материалы, составленный на основе данных табл. 3.6 и 3.7.

При составлении бюджета прямых затрат на материалы в производственных структурах предстоит определить необходимый (нормативный или целевой) уровень запаса сырья и комплектующих. С учетом изменения этого уровня и использования материалов в производстве (списания) будут определяться в дальнейшем объемы закупки у поставщиков. В торговых компаниях, как отмечалось выше, бюджет прямых затрат на материалы трансформируется в бюджет закупки товара для реализации. Проблема определения уровня запасов здесь не производственно-технологическая (обеспечение бесперебойного снабжения производства), а сбытовая (нужно иметь достаточное количество товаров для поставки потребителям).

В табл. 3.8 приведен пример определения закупок сырья и материалов, необходимых для производства продукции, на основе этих затрат на единицу выпускаемых изделий. При этом стоимость сырья и материалов изменяется с учетом общего и для объема продаж (см. табл. 3.1) темпа инфляции (2% в месяц). Нормативный (переходящий) запас сырья и материалов на конец каждого месяца бюджетного периода составляет 40% потребности этих материалов в следующем месяце. Соответственно запас материалов на начало месяца равен запасу в предшествующем месяце. В рассматриваемом условном примере предполагается, что для изготовления изделий трех видов требуется сырье одного вида.

По аналогии может быть составлен бюджет закупок товаров для предприятий торговли (табл. 3.9). В этом случае в формате бюджета вместо количества изготовляемых изделий указывается количество товаров, подлежащих продаже в соответствующем месяце бюджет;

ного периода (в натуральных единицах измерения). Вместо ставки прямых затрат на материалы (одного вида) будет показана покупная цена единицы товаров каждого вида.

Таблица 3.9.

Примерный формат бюджета закупок товаров для торговых компаний

Годовая потребность в сырье и материалах может быть определена по формуле.

Как уже отмечалось, в табл. 3.8 приведен пример расчета потребностей в сырье и материалах при условии, когда на три вида изделий идет один и тот же вид сырья и материалов. Если для изготовления необходимо сырье нескольких видов, то формат бюджета усложняется (табл. 3.10).

Таблица 3.10.

Примерный формат бюджета прямых затрат на материалы

Продолжение

По аналогии могут быть составлены другие варианты бюджетов прямых затрат (закупок) на материалы (товары). Кроме того, целевые остатки (запасы) сырья и материалов на конец бюджетного периода могут быть рассчитаны в натуральных единицах измерения, а затем умножением на среднюю цену закупки материалов может быть определена стоимость конечных остатков (целевых запасов) сырья и материалов.

Наряду с планом-графиком закупок материалов в бюджете прямых затрат должен быть представлен график оплаты поставок, или, как его еще называют, график погашения кредиторской задолженности. Здесь уже стоимость поставок предстоит превратить в исходящий поток денежных средств. В табл. 3.11 приведен условный пример такого графика, построенного на основе данных табл. 3.8. При необходимости формат графика погашения кредиторской задолженности может быть усложнен. Так, можно детализировать платежи по видам сырья или поставщиков в зависимости от того, какие финансовые показатели нуждаются в более жестком контроле.

В случае необходимости формат графика погашения кредиторской задолженности может быть усложнен. Использование денежных средств разбивается по видам поставщиков (кредиторам), по видам оплаты (безналичный расчет, векселя). Если речь идет о крупном бизнесе, имеющем несколько поставщиков, то графики погашения составляют сначала отдельно по каждому кредитору, а затем должны быть обобщены в сводный график. Данные бюджета прямых затрат материалов необходимы для составления трех основных финансовых планов: БДиР (см. табл. 3.8), БДДС и расчетного баланса (графики погашения задолженности).

По условиям данного примера остаток кредиторской задолженности на оплату поставок сырья и материалов на конец года, предшествовавшего бюджетному периоду, принят равным 1 млн руб. При этом 700 тыс. руб. подлежат погашению в первый месяц бюджетного периода (в январе), а оставшиеся 300 тыс. руб. — во второй месяц (в феврале). Заметим также, что 50% приобретенных сырья и материалов оплачиваются в том же месяце (покупка и поставка по времени совпадают с оплатой), а 50% оставшейся задолженности погашается в следующем месяце. i.

Период, в течение которого ожидается полная оплата ранее поставленных (закупленных) сырья и материалов, также принято называть сроком сверки счетов, но уже с кредиторами, а не с дебиторами (как в случае бюджета продаж).

Период, в течение которого счета сверяют с кредиторами, определяется индивидуально на каждом предприятии. Для улучшения финансового положения промышленного предприятия необходимо иметь наибольший период сверки счетов и наименьшую величину предоплаты. Для торговой компании лучше всего иметь товарный кредит на продолжительный срок.

В обоих случаях эти предприятия и фирмы обеспечиваются дополнительными оборотными средствами. Однако добиваться этого нужно так, чтобы не поссориться с поставщиками, чтобы в один прекрасный момент они «не обиделись» и не прекратили поставки. Вот почему в каждом конкретном случае предстоит искать баланс интересов. И условия этого баланса определяются главным образом не нормативами.

и формулами по планированию оборотных средств, а сложившейся ситуацией. Одни и те же поставщики могут работать на разных условиях с различными потребителями. Так, ОАО «НЛМК» (Новолипецкий металлургический комбинат) получает сырье от своих поставщиков в режиме 100%-ной предоплаты. Все знают, что большой объем своей продукции это предприятие отгружает на экспорт. А срыв экспортных поставок — вещь крайне нежелательная. Те же самые поставщики при работе с ОАО «Носта» (Орско-Халиловский комбинат) соглашаются на 50%-ную предоплату. Почему? Потому, что продукция ОАО «Носта» для экспорта не подходит и его руководители всегда могут сменить поставщиков с потерей качества. Если поставщикам нужна более полная загрузка своих производственных мощностей, то делать нечего, придется работать с отсрочкой платежа, чтобы не потерять крупного потребителя.

После составления бюджета прямых затрат на материалы и товарно-материальные ценности или одновременно с ним могут составляться два других бюджета прямых затрат.