Виды налогов и их характеристики

Все многообразие налогов можно распределить на группы и виды в зависимости от ряда признаков. Рассмотрим некоторые наиболее часто встречающиеся классификации и соответствующие им типы налогов:

1) По методу установления налоги принято разделять на прямые и косвенные.

а) К прямым относят подоходно-поимущественные налоги, т. е. те, которые уплачиваются налогоплательщиком, самостоятельно исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки. Прямыми эти налоги названы потому, что налогоплательщик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что эти налоги будут переложены налогоплательщиком на кого-то другого. Фактически при прямом налогообложении налогоплательщик и несет бремя этого налога.

Прямые налоги делятся на:

Личные налоги — это подоходные налоги. К ним относятся налог на доходы физических лиц (или индивидуальный/личный подоходный налог) и налог на прибыль организаций (налог на прибыль корпораций).

Реальные налоги — налоги на имущество. Фактически эти налоги предполагают обложение гипотетического дохода того или иного человека (или предприятия) исходя из оценки стоимости его имущества (от англ. real (estate) — имущество, недвижимость).

• б) Если прямое налогообложение ориентируется в основном на процесс получения дохода, то косвенное налогообложение более связано с процессом расходования полученных средств, т. е. косвенные налоги — это налоги на потребление. Косвенными они называются потому, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще, т. е. конечным носителем бремени напотев данной группы будет не то лицо, которое является по законодательству налогоплательщиком. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене реализации товара, работ, услуг. К косвенным относят налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги с продаж, таможенные пошлины и некоторые другие налоги на товары и услуги (на потребление).
• 2) В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима расходования средств, полученных с помощью налогов, принято различать общие налоги и целевые налоги.
• а) К общим относятся те налоги, которые в соответствии с действующим законодательством зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета, т. е. налоги указанной группы не имеют целевого назначения. Подавляющее большинство действующих в России налогов (на прибыль организаций, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на имущество организаций, таможенные пошлины и многие другие) относится именно к этой группе.
• б) Целевые налоги в отличие от общих вводятся для финансирования конкретной категории расходов и зачисляются, как правило, не в бюджет (общий фонд финансовых средств государства или муниципалитета), а во внебюджетные фонды или целевые бюджетные фонды. Только такой режим позволяет контролировать целевое использование указанных средств.
• 3) По характеру властной компетенции налоги подразделяют на государственные и местные.
• а) Государственные налоги вводятся законодательными актами высшего представительного органа государства. Однако не все эти налоги поступают в государственный бюджет. Часть из них может зачисляться в доход местных бюджетов.

В Российской Федерации можно выделить две составляющие государственного устройства — федеральную и субфедеральную (субъекты Федерации). Соответственно к государственным налогам относятся как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации.

б) Местные налоги устанавливаются на основании решений органов местного самоуправления и зачисляются, как правило, только в доход местных бюджетов.

Статьи 13−15 Налогового кодекса РФ (часть первая) содержат перечень федеральных, региональных и местных налогов, несколько отличающийся от вышеприведенного.

Федеральные налоги:

• · налог на добавленную стоимость (НДС);
• · акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
• · налог на прибыль (доход) организаций;
• · налог на доходы от капитала;
• · налог на доходы физических лиц;
• · единый социальный налог;
• · государственная пошлина;
• · таможенная пошлина и таможенные сборы;
• · налог на пользование недрами;
• · налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• · налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
• · сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
• · лесной налог;
• · водный налог;
• · экологический налог;
• · федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы:

• · налог на имущество организаций;
• · налог на недвижимость;
• · дорожный налог;
• · транспортный налог;
• · налог с продаж;
• · налог на игорный бизнес;
• · региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы:

• · земельный налог;
• · налог на имущество физических лиц;
• · налог на рекламу;
• · налог на наследование или дарение;
• · местные лицензионные сборы.
• 4) В Российской Федерации достаточно широко используется еще один критерий классификации имеющихся налогов и сборов — в зависимости от принципа, положенного в основу при определении адресата — получателя средств от данного налога (конкретного бюджета). Исходя из этого принципа налоги разделяются на собственные (закрепленные) и регулирующие.
• а) Собственные (закрепленные) — это налоги, которые на длительный срок полностью или частично закрепляются за тем или иным бюджетом в качестве источников его финансирования. Так, налог на имущество предприятий является собственным налогом субъектов Федерации. Средства от данного налога закреплены за бюджетами субъектов РФ, это их собственные налоги и собственные источники доходов. Субъекты РФ обязаны оставлять часть поступлений от данного налога в тех муниципалитетах, на территории которых расположены соответствующие имущественные объекты. Собственным налогом является и таможенная пошлина для федерального бюджета, поскольку поступления от данного налога формируют доход федерального бюджета.
• б) Регулирующие — это налоги, отчисления (нормативы или иной механизм распределения) от которых могут пересматриваться ежегодно в процессе формирования бюджета соответствующего уровня на будущий год. К регулирующим налогам относятся акцизы, налог на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц в соответствии с Законом о федераль-ном бюджете в 2003;2004 гг. полностью зачисляется в доход бюджетов субъ-ектов Федерации.

. НДС в 1992;2000 гг. распределялся между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации по нормативам. В 2001;2004 гг. этот налог полностью поступает в доход федерального бюджета. Эти два налога — налог на доходы физических лиц и НДС — являются регулирующими в отношениях между федеральным и субфедеральными (региональными) бюджетами.