Проведение аудиторских процедур при проверке учета оплаты труда

Составление рабочих документов аудитора и сбор аудиторских доказательств

Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» [19].

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме [17, стр. 118].

Рабочие документы используются:

• — при планировании и проведении аудита;
• — при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• — для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор вправе определить объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обосновать решение и выводов прежнего аудитора [17, стр. 118].

Рабочие документы обычно содержат:

• — информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• — выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• — информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• — информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• — доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• — доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• — доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• — анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• — анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• — сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• — доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
• — сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
• — подробную информацию о процедурах, применяемых в отношениии финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• — копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
• — копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
• — письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• — выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
• — копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения [17, стр. 120].

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет [17, стр. 121].

В Правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства» установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

При сборе аудиторских доказательств аудитор использует процедуры проверки по существу:

• 1. Инспектирование представляет собой проверку записей и документов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
• 2. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за списанием материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств).
• 3. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства, полученные от клиента.
• 4. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение о дебиторской задолженности аудитор обычно запрашивает непосредственно у дебиторов).
• 5. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
• 6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудитор применяет на конкретных участках аудита:

• 1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).
• 2. Инвентаризация (активов и обязательств).
• 3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
• 4. Запрос и подтверждение (признание правильности чего-либо).
• 5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.
• 6. Проверка документов (документальный и фактический контроль).
• 7. Прослеживание (изучение во всей последовательности).
• 8. Аналитические процедуры.
• 9. Подготовка альтернативного баланса.
• 10. Инспектирование (проверка правильности чьих-либо действий, например учетного персонала при аудиторском сопровождении)

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Источники информации для аудита оплаты труда:

• * бухгалтерский баланс (форма № 1);
• * отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
• * отчета о движении денежных средств (форма № 4),
• * приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 3 и № 5),
• * приказы (распоряжения) о приеме на работу;
• * личные карточки;
• * приказы (распоряжения) о переводе на другую работу;
• * приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска;
• * табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы;
• * расчётно-платёжная ведомость;
• * расчётная ведомость;
• * платёжная ведомость;
• * лицевой счёт;
• * главная книга;
• * положение об учетной политике организации;
• * регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.