Налоговая система Республики Казахстан

ВВЕДЕНИЕ

Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как государственные заказы, предпринимательство, кредитно-денежное регулирования и бюджетно-налоговое воздействия на экономику. При этом, возводя налоговую политику в ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуру. Следовательно, среди экономических инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая система.

Налоговая система Казахстана получила свое начало относительно недавно и находится на стадии развития. В связи с этим большое значение имеет комплексное изучение теоретических вопросов налогов и налогообложения, действующей налоговой системы в республике, а также рассмотрение основы формирования Налогового кодекса в мировой практике. К сожалению, при формировании налоговой системы Республики Казахстан в 1991 году в не достаточной мере были учтены мировой опыт, закономерности переходного периода, а также особенности исторических, политических, социально-экономических аспектов развития.

Становление налоговой системы в Казахстане предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики налогообложения. Именно этим объясняется слепое копирование «чужого» опыта без учета специфики национальной экономики.

Принятый в декабре 1991 года Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан» был практически идентичен российскому налоговому законодательству, которые базировались в основном на опыте Федеративной Республики Германии. Поэтому в процессе создания и внедрения новой налоговой системы на основе Указа Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в 1995 году была поставлена цель — обобщить механизм налогообложения в республике, рассмотреть перспективы и пути его дальнейшего развития и совершенствования. В условиях острого дефицита времени, собственных традиций и опыта разработки эффективной, простой и динамической налоговой системы большой интерес для нашей республики представляет аналогичный опыт других государств. Зная и учитывая его, можно было бы значительно ускорить этот процесс, избежать многих допущенных ими досадных ошибок и промахов. При этом необходимо учитывать и национальные, культурные, социально-экономические особенности Казахстана

Налоговая система является составной частью рыночных отношений, от того, как она функционирует, во многом зависит успех экономических реформ в стране.

Выбор темы данной дипломной работы обусловлен определенными обстоятельствами: с переходом к рыночным отношениям возрастает роль финансовой системы государства. При этом в экономике и социальной сфере усиливается значение системы налогообложения, которая в настоящее время является основой, доминантной финансовой системы и оказывает решающее воздействие на течение всех социально-экономических процессов.

Целью моей дипломной работы является изучение сущности налоговой системы, принципы ее построения, ее роль в реализации финансовой политики государства, а также организация налоговой политики в Республике Казахстан на современном этапе.

Дипломная работа состоит из введения, трех основных глав, заключения, а также библиографии.

В первой главе дипломной работы определена экономическая сущность налогов, рассматриваются налоговые теории и их современные интерпретации.

Во второй главе сделан анализ налоговых поступлений на примере Налогового комитета по г. Алматы в частности и государственному бюджету Республики Казахстан в целом.

В третьей главе раскрыты основные направления по совершенствованию налоговой системы Республики Казахстан.

ГЛАВА I. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И НЕОБХОДИМОСТЬ НАЛОГОВ

1.1. Экономическая сущность и функции налогов Налоги выражают экономические отношения, связанные с распределением, перераспределением валового общественного продукта, национального дохода и валового внутреннего продукта в целях развития производства и удовлетворения разнообразных потребностей государства и населения. Следовательно, они являются экономической категорией, характеризующей финансовые отношения государства с хозяйствующими субъектами и населением. Экономическое содержание налогов состоит в том, что они выражают часть финансовых отношений по формированию доходов субъектов хозяйствования и граждан, а также по аккумулированию определенной доли их доходов государством для осуществления своих функций и задач.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства — бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государств. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги представляют собой предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан в определенных размерах и в установленные сроки.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономические выраженные существования государства», — подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значения налогов стало усиливаться: для содержания армий, флота, обеспечивающих завоевание новых территорий — рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта:

работники, своим трудом создающие материальные блага и получающие определенный доход;

хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны, и государства, с другой стороны, поводу формирования государственных финансов.

Первые исследования о налогах принадлежат Д. Рикардо и А. Смиту. По Д. Рикардо налоги представляют собой ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, всегда выплачивается в конечном счете из капитала или дохода.

А. Смит в своем классическом сочинении «исследовании о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Поданные государства, отмечал его российский последователь Н. И. Тургенев, должны давать средства к достижению цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по за ранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобны для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Более подробное определение дает русский ученый начала ХХ века Андрей Соколов. По А. Соколову под налогами нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих субъектов или лиц для покрытия ее расходов для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента.

Во всех определениях подчеркивается следующие особенности налогов:

тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются источником доходов;

принудительный характер платежа на основе законодательства;

участие в экономических процессах общества.

Налогообложение основывается на двух принципах распределения налоговой нагрузки (налогового времени):

принцип выгоды;

принцип пожертвований.

В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от деятельности государства: тех, кто получает больше благ и услуг предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог.

Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и другие виды услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных и безработных.

Согласно второму принципу, субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, т. е тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают высокие налоги — как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого исходит из предположения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, т. е на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие части доходов тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые у бедного путем налогов, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

Использования принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста доходов.

Экономическое содержание доходов проявляется в их функциях. Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуются общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Одной из основных функций налогов является регулирующая их функция, оказывающая влияние на развитие производства. При этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объема накопления и потребления; их применение эффективной при стимулировании научно-технического процесса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый во взаимодействии с другими экономическими рычагами.

Вторая функция налогов — фискальная, обеспечивающая наступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

Пере распределительная функция налогов состоит в распределении части доходов хозяйствующих субъектов в пользу государству. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте.

В последние годы доля налогов и других платежей в бюджет в валовом внутреннем продукте составило в Казахстане более 40%; это гораздо выше чем в других странах (20−30%). Такое положение свидетельствует о централизации ресурсов у государства в ущерб интересам низовых звеньев хозяйствования.

Государство, используя вышерассмотренные функции налогов, определяет систему налогов и разрабатывает механизм их функционирования, проводит различные мероприятия в области налогов в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических целей и задач общества каждого периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в области налоговой политики является определение налогов, эффективно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиками. Следовательно, через налоговую систему должна обеспечиваться развитие производства, эффективная и надежная защита нетрудоспособных людей.

1.2 История и развитие налоговой системы Республики Казахстан Налоговая система Республики Казахстан получила свое развитие с получением независимости нашего государства в 1991 году. Первоначальный опыт построения налоговой системы республики основывается на системе налогообложения США и Германии.

Существенно изменилось налоговое законодательство начала 90-х годов по сравнению современным налоговым законодательством Казахстана.

В своей работе я попытался рассмотреть не только этапы реформирования налоговой системы независимого Казахстана (таблица 1), но и остановилась на исторических аспектах развития налогов.

В конце ХII — начале ХIII века в Центральной Азии образовалась новая кочевническая империя монгольских племен. Империя монголов делилась на четыре основных улуса, возглавляемых ханами. Собственно Монголия и Китай считались коренным улусом и возглавлялись самим каганом.

В целях налогообложения было создано три отдельных налоговых ведомства, одно для Китая — в Яньцзине, для Средней Азии — в районе Амударьи, для Семиречья, Кашгарии и прилегающих территории — в Бешбалыке. Все население было переписано разделено на группы в зависимости от количества скота, площади обрабатываемых земель, средней урожайности. Оседлое население платило налог с дома. Кочевое население платило единый налог — копчур — в размере 1% от поголовья скота в год. В налоговую систему монгольской империи входило также военный налог — тагар, чрезвычайный налог — аваиз, поземельный налог — харадж.

Одним из основных видов налога у ханов Улуг-улуса являлся военный налог — тагар, он состоял из двух частей: азук — сбор продовольствия для нужд войск; алым — сбор фуража. Тагар платило население районов, где были расквартированы войска.

В русских княжествах хана Улуг-улуса установили налог — шыгын (выход), который составлял 10% от стоимости имущества в год, взносы на содержание монгольских послов и другие.

Большой доход приносило взимание пошлин с торговых караванов, следовавших по территории Улуг-улуса, при этом ханы обеспечивали безопасность караванных путей.

В Улуг-улусе помимо основных существовали и дополнительные подати и повинности, например, уртонная повинность — обязанность содержать почтовые станции.

Таблица 1

Реформирование налоговой системы Республики Казахстан

Уплаты налогов и сборов контролировалась чиновниками хана на местах — баекаками, но в середине ХIII века право сбора было передано купцам — откупчикам, которые злоупотребляли своим правом и многократно повышали размеры налога. В ХV веке появляется новое государственное образование — Казахское ханство. Территория и население ханства делилась на уделы во главе с сульанами — родственниками хана. Каждый удел в сою очередь делился на улусы по 10 тысяч семей. Во главе улусов стояли султаны, назначаемые ханом. Каждый улус обладал своей территорией и самостоятельным военным ополчением. Для содержания аппарата и военной дружины ханы устанавливали налоги и с подвластного населения, размер которого устанавливался в зависимости от экономической и политической обстановки.

Выделяли следующие обязательные платежи:

бадж — пошлина;

харадж — поземельный налог с оседлого населения;

ушур — налог с кочевников в размере 5% от поголовья скота;

зякет — налог на хозяйство в размере сороковой части скота;

согым — натуральная повинность, заключавшаяся в поставке мяса ханской семье в зимнее время;

ханлык — судебная пошлина в размере 10% от суммы иска.

С середины ХVIII века казахи Приаралья обособлились и выбирали своих ханов, независимых от русской администрации. Ханом Арынгазы был упорядочен сбор налогов в подвластных землях. Собирались специальные налоги на содержание жасаулов и кази. Широко применялся институт тарханства — освобождение от налогов за особые заслуги перед государством. Цель такой политики — объединение казахов, централизация власти.

Основной чертой налоговой системы этого периода является большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми.

В 1917;1930 годы был продовольственный, который носил фиксированный характер. Производители получили право продавать излишки на рынке, что послужило причиной появления у насе5ления дополнительных доходов. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, подоходно-имущественный налог. В связи с бессистемностью проведения экономической политики сложилась громоздкая система налоговых взаимоотношений.

В СССР 1930;1932 годы проведена налоговая реформа в результате которой была полностью упразднена система акцизов, налоговые платежи предприятии концентрировались в двух основных платежей — налог с оборота отчисления от прибыли. Значительное число налогов с физических лиц было отменено. Вся прибыль колхозов и совхозов, за исключением нормативных отчислений, изымалась в доход государства.

Таким образом, доходная часть бюджета СССР формировалась не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.

Середина 80-х годов знаменательна провозглашением эпохи перестройки и перехода на новую систему хозяйствования. Это явилось причиной возрождения отечественного налогообложения.

Создание частных кооперативов и появление предпринимателей подтолкнули государство предпринять серьезную попытку повысить налоговые ставки на прибыль, так как частная собственность не предполагает изъятие части дохода, кроме как с помощью налогов.

14 июля 1990 года был принят закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» — первый унифицированный нормативный акт, который регулирует налоговые правоотношения в государстве.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР. 16 декабря 1991 Казахстан провозглашен как суверенное и политически самостоятельное государство. Молодому Казахстану необходимо было срочно свою систему формирования доходной части бюджета.

В 1991;1995 годы была проведена налоговая реформа и приняты основополагающие налоговые законы: «О земельном налоге» от 17.12.1991 г., «О налоге на имущество физических лиц» от 24.12.1991 г., «О налоге на операции с ценными бумагами» от 24.12.1991 г., «О налоговой системе Республики Казахстан» от 25.12.1991 г., «О налогообложении прибыли и доходов предприятии» от 12.02.1994 г., что способствовало формированию налоговой системы, элементы которой содержит современное налоговое законодательство (рис. 1.)

1.3 Налоговые теории и их современные интерпретации Попытки теоретического обоснования практики налогообложения нашли свое отражение в налоговых теориях. Их эволюция происходила одновременно с развитием различных направлений экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.

Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Более 200 лет назад А. Смитом было создано учение об эволюции государственных финансов. Формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития государства. Он определил ее как более или менее упорядоченное или систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа, или общих положения в построении налоговых систем, которые до сих пор являются основой принципов налогообложения развитых стран. В соответствии с этим целесообразно их процитировать:

1. Поданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть в соответствии с доходом, каким они пользуются покровительством и защитой государства.

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма — все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица.

3. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда плательщику должно быть удобнее всего оплатить его.

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы брал и удерживался из карманов народа возможно меньше того, что он приносит казначейству государства".

То есть это принципы равномерности, определенности, удобства и экономичности.

Ученые-классики У. Петти, Ж.-Б. Сей (1767−1832) и английские экономисты Д. Риккардо, Дж. Милль (1773−1836) считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них происходит самоуравновешивание путем передвижения производителей в дефицитные отрасли хозяйства. Налоги играли лишь роль источников дохода бюджета государства, а политика велась вокруг принципов справедливости и взимания (равномерного и прогрессивного) и части изъятия, обусловленной фискальной потребностью, но с усложнением экономических отношений в обществе, действий объективных циклических процессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделение роли государства, влияние его на экономические процессы, а также регулирование социально-экономических границ налогообложения. Появились новые научные теории. В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли — кейнсианское и неоклассическое.

Дж.М. Кейнс (1883−1946) был сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то больше сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов. А для этого необходимо государственное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финансирование за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов.

Согласно теории Дж.М. Кейнса налоги действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости». Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную роль, являясь неотъемлемой частью бюджета. Эта экономическая категория влияет на сбалансированность в экономике. Так, снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. А налоги как «встроенный стабилизатор» сглаживает этот процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обложения. Колебания происходят автоматически и более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов. Английское правительство успешно применило теорию Дж.М. Кейнса на практике перед началом мировой войны, когда все силы государства были направлены на развитие военного промышленного производства.

В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений Кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения «эффективного спроса» перестала отвечать требованиям экономического развития. Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам.

Во-первых, когда инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них.

Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективности предложения».

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных процессов. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

Дж. Мид, построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассисты полагают, что таким образом будут созданы эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Другой важный аспект теории — обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории — утверждение, что лучший регулятор рынка — сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормального функционированию.

Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разные влияния на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам.

Еще А. Смит указал на то, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большой легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказанием и вымогательством. Теоретические высказывания А. Смита стали аксиомой не только для его последователей, но и для всех ученых — экономистов Так, анализ связи между экономическим ростом и налогами по двадцати странам в период 70-х годов свидетельствует о том, что в государствах с высокими налогами инвестиции снизились по сравнению с тем же показателем в странах с низким уровнем налогообложения почти в десять раз. Действительно, объективно существуют оптимальная доля изъятия при прибыли в бюджет. Но, чтобы ее найти, необходимо провести всесторонние империческое исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функцию экономического регулятора.

Таким образом, теория экономики предложения, развитая в начале 80-х годов в США М. Уэиденбаумом, М. Бернсом, Г. Стайном, А. Леффером, руководствовалась главной идеей заключающейся в радикальном сокращении предельных налоговых ставок, понижая тем самым прогрессивность налогообложения. В свою очередь предприятия увеличивали бы собственные источники накопления.

В самом начале были сформированы принципы налогообложения А. Смита. Практически все современные авторы выделяют те же критерии налогов, оценивающие их положительное влияние. Если налоги не отвечают этим требованиям, то налицо нарушение границ налогообложения. Построив количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой (рис. 2), профессор А. Леффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора.

Рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, за тем этот рост немного замедляется и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая ставка достигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемых к налогообложению, в следствии чего часть налогоплательщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики (рис.2). По теории А. Леффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т. е увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется.

Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет, А Лэффер считает 30 процентов от суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов в бюджета. А вот при 40−50 процентном изъятии доходов, когда ставка налога падает в «запретную зону» действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой заинтересованность в инвестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений.

И наоборот, снижение налогов стимулирует развитие экономики. Это приводит к тому, что доходы государства увеличиваются не за счет расширения налоговой базы, а за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени. Некоторыми аспектами этой теории воспользовалось правительство США при проведении налоговой реформы в 20−60-е годы ХХ века, а затея с учетом новых разработок, в 80-е годы.

Теория монетаризма, разработанная американским экономистом, профессором Чикагского университета М. Фридманом, приверженцем идеи свободы рынка, предлагают ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить регулирование денег в обращении. Делается также и ставка на снижение налогов. В тоже время по теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок (таблица 2).

Так как государство с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к созданию богатства общества; регулировании объемов производства, занятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы — изъяв лишние количества денег из обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массы и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но частного предприятия. Приводя в жизнь жесткую политику регулирования денежного обращения с целью уничтожения инфляции, английское правительство не добилось успеха, поскольку не учло других факторов, влияющих на инфляцию, кроме денежной массы. Все проводимые мероприятия не затрагивали политики в области доходов, поскольку была велика вера в свободный рынок.

Таблица 2. Общие теории налогов

*составлено автором*

Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке не смотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло. В развитии кейнсианской теории тоже появились новые течения, стал возникать ее синтез с ее некоторыми направлениями с неоклассической теорией.

В неокекйнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так, английские экономисты И. Фимер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения по отношению к потреблению, облагаю в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта, и сбережению, ограничиваясь лишь ставкой процента по вкладу. Отсюда возникла идея налога на потребление, которая являлась одновременно методом поощрения сбережении и средством для борьбы с инфляцией. Деньги, предназначенные раннее на покупку потребительских товаров, могли теперь быть направлены либо в инвестиции, либо в сбережения, которые превратились бы в капиталовложения с помощью той же самой бюджетной политики — «изъятие излишних сбережений». долгосрочные сбережения уже сами по себе служат фактором будущего экономического роста.

Но во время спада производства расходы на рынке потребления сокращаются медленнее, чем снижаются доходы, вызывая тем самым ажиотажный спрос, поэтому поступления от налога на потребление являются достаточно высокими, чем при обложении подоходным налогом. Таким образом, налоговая система не сможет играть роль «встроенного стабилизатора».

Однако Н. Калдор считал, что налог на потребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, на предметы повседневного пользования), более справедлив, чем фиксированный налог с продаж, для людей с низкими доходами. Кроме того, при сравнении с подоходным налогом этот налог не облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует их рост.

В настоящее время не существует какой-либо одной истинно верной теории экономического регулирования. Во многих зарубежных странах, правительства которых применяют методы регулирования на практике, существует взаимодействие трех основных концепций: кейнсианство с различными вариациями, теория экономики предложения и монетаризм. И хотя неоклассические течения чаще используются в качестве теоретической основы для государственного регулирования, ученные уже не отделяют эти методы от кейнсианских, все больше обнаруживая в своих работах и взаимопроникновения.

Известный экономист П. Самуэльсон в своей работе «экономика» отмечает определенную расточительность государства, предлагая конкретные пути повышения эффективности его деятельности, в которых не последние места занимают налоги. В то же время являясь приверженцем прогрессивности в налогообложении, он говорит о принципах «выгоды и пожертвования» в налогообложении и считает, что «структура налогов должна быть такой, чтобы с ее помощью доходы, определяемые механизмом рынка, соответствующим образом перераспределялись в интересах общества». Классические и кейнсианские взгляды П. Самуэльсона тесно переплетаются, что не мешает ему, однако, обобщив накопленный теоретический опыт, дать свои рекомендации относительно ведения государством фискальной политики. Исследуя свойства разных конкретных налогов по принципам налогообложения (равное, пропорциональное, прогрессивное), П. Самуэльсон указывает на их возможное регрессивные результаты в конкретных случаях, именно это может повлечь ослабление побудительных мотивов в деятельности людей, «снизить эффективность использования ресурсов общества», государственная политика в области налогов должна быть продуманной и взвешенной, с помощью средств и приема современного экономического анализа нельзя также забыть и о прочности двойного налогообложения, а также отрицательности действий «переложение налогов». Поскольку налоговая система является частью общей экономической системы, косвенно, а в некоторых случаях напрямую оказывая воздействие на цены и другие экономические показатели, то воздействие налогов необходимо оценивать с точки зрения его прогрессивности.

Зарубежные исследования в области налогов, как мы видим, отличаются конкретным, прикладным характером, поскольку теоретические понижения разрабатываемые или, традиционно выступают основой фискальной политики финансового законодательства этих государств. Теоретические споры велись не столько по вопросу о сущности налогов как экономической категории, с объективным существованием и необходимостью которой все были согласны, сколько об их роли в экономики.

В России большая политика по вопросам теории налогов велась до революции и в основном затрагивала проблему сущности налогов и видов, выполняемых ими функций. Таких ученных — экономистов, как А. Тривус, Н Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, В. Твердохлебов, труды которых являются неоценимым вкладом в теорию налогов, по праву можно отнести к классикам экономической науки. Однако после революции общепризнанная теория налогов ввиду политических причин была подвергнута такому искажению, что в последствии отбросило развитие науки в этом направлении на много лет назад. И только недавно стали возрождаться дискуссии о построении налоговой системы. Они идут по разным направлениям: изучение экономического наследия о налогах, места и роли налогов в государственном регулировании экономики, взаимодействиях налогов с другими финансовыми рычагами, экономико-математическое моделирование налоговых систем.

Экономисты-исследователи все чаще обращаются к прикладным наукам, уделяя внимание налогам в своих теоретических исследованиях как регулятору экономических процессов. Поскольку теория налогов уже доказала их объективность, то необходимо сделать так, чтобы максимально использовать все функциональные преимущества налоговой системы в определенный для стран период.

История экономического развития большинства стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политики. Однако эта политика обычно преследует цели: стимулировать или ограничивать деятельность хозяйственных субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их дифференциация позволяют воздействовать на динамику и структуру производства, капиталовложений и занятости, соответствующее распределение доходов.

Проведенные в 80-е годы экономические реформы в США свидетельствовали о связи накопленных теоретических исследований и практических навыков экономистов. Интересно было бы отметить принципы построения современной налоговой системы, заложенные в основу и ее реформы:

а) справедливость по вертикали (когда налог соответствует материальным возможностям налогоплательщика);

б) справедливость по горизонтали (применение единой налоговой ставки для одних и тех же доходов);

в) эффективность (возможности к экономическому росту и развитию предпринимательства);

г) нейтральность (не зависит от сфер инвестиционного вложения);

д) простота (в подсчете, доступности и понимании).

Однако для эффективного функционирования налоговой системы не всегда достаточно только знание принципов ее построения сущности налогов, их видов и форм. Поэтому современные налоговые теории строят свои исследования на решении вопросов анализа конкретной действующей налоговой системы, выявлении ее позитивных и негативных последствий и корректировки ее составляющих осуществляя поиск оптимальных границ действия налогов. Эти теории свидетельствуют о том, что практически невозможно определить какие-либо границы, но можно проследить тенденцию взаимосвязи между развитием экономики, доли налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов, что помогает избежать негативных последствий действия налогов либо их сгладить в определенной экономической ситуации (таблица 3).

Таблица 3

Частные теории налогов

*составлено автором*

Теоретическим методам и средствам, которые предлагают ученные различных экономических направлений, используемым в макроэкономическом управлении, необходимо согласованность и направленность для решения наиболее важных задач в развитии общества. Иными словами, должно быть тщательно продуман и скорректирован набор экономических регуляторов для успешного достижения желаемого результата.

ГЛАВА II. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН И ЕЕ АНАЛИЗ

2.1 Общая характеристика налоговой системы Республики Казахстан

Налоговая система, (от греческого systema — целое, составленное из частей, соединение) — это определенная целостность или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи с друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства. В состав налоговой системы входят:

законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения (Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), указы, постановления, письма, инструкции об уплате налогов и т. д.);

методы построения взимания налогов и других обязательных платежей, принципы налогообложения, элементы налога;

виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и рейдовые налоговые проверки и другие);

организация, в функции которых входит взимание налогов и других обязательных платежей, в частности Министерство финансов, налоговые органы, финансовая полиция.

Согласно Налоговому кодексу в Казахстане с 2003 года действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи.

Виды обязательных платежей в Казахстане:

налоги:

корпоративный подоходный налог;

индивидуальный подоходный налог;

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налоги и специальные платежи недропользователей;

социальный налог;

земельный налог;

налог на транспортные средства;

налог на имущество.

сборы:

юридических лиц;

индивидуальных предпринимателей;

прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

механических транспортных средств и прицепов;

морских, речных и маломерных судов;

гражданских воздушных судов;

лекарственных средств;

сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

сбор с аукционов;

гербовый сбор;

лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

платы:

плата за пользование земельными участками;

плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

плата за загрязнение окружающей среды;

плата за пользование животным миром;

плата за лесные пользования;

плата за использование особо охраняемых природных территорий;

плата за использование радиочастотного спектра;

плата за пользование судоходными путями;

плата за смещение наружной (визуальной) рекламы;

другие платежи:

государственная пошлина;

таможенные платежи;

таможенная пошлина;

таможенные сборы;

плата;

сборы.

Налог — это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.

Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав.

Пошлина — это один видов обязательных платежей, взимаемых за совершения юридически значимых действий взамен государственной услуге.

Категория «налога» для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возвращает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации товаров на рынке Республики Казахстан уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту рынка) в зависимости от утвержденной ставки.

Одной из причин для изучения категории налоговой системы является деление территории Республики Казахстан на административно-территориальные единицы, что предполагает целевое поступление налоговых платежей в те или иные местные или исполнительные государственные органы. Зачастую региональные власти не публикуют нормативные акты или инструкции об изменениях в местном налогообложении. Следствием такого положения является возникновение отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и с судебными издержками. Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе поступления в доходы соответствующих бюджету.

В настоящее время в Казахстане большинство предприятий диверсифицированы, то есть функционируют в нескольких отраслях и имеют общие черты, являясь многопрофессиональными, то есть их одновременно можно отнести к обрабатывающей промышленности, торговле, сфере услуг или сельскому хозяйству. Это предполагает знание особенностей уплаты налога для различных организаций в зависимости от вида деятельности субъекта, платежа и объекта обложения. Актуальность такого положения обуславливается и в связи с отсутствием соответствующих отраслевых нормативных документов по налогообложению, поскольку в каждой отрасли имеются свои специфические особенности функционирования.

Корпоративный подоходный налог. Данный вид налога занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета Казахстана — около 28%. Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами. В основных чертах этот механизм согласно законодательству Республики Казахстан сводится к следующему. Налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие, и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности.