Налоговые платежи организации

ВВЕДЕНИЕ

Налоги — обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

В процессе хозяйственной деятельности каждое предприятие сталкиваются с необходимостью исчисления и уплаты в бюджеты различных уровней налогов и сборов. Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства.

Но налоги, являясь инструментом формирования денежных фондов государства, представляют собой форму отчуждения денежных средств юридических и физических лиц в бюджеты различного уровня или во внебюджетные фонды. Соответственно налоги оказывают влияние на условия и результаты хозяйственной деятельности предприятий.

По этому, изучение налоговых платежей организации и путей их оптимизации является актуальным для каждого предприятия.

Каждое предприятия для увеличения собственных доходов стремится проводить оптимизацию налоговых платежей.

Оптимизация налогообложения — это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений.

Налоговые вопросы занимают одно из основных мест в финансовом планировании предприятий. Неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. При этом правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность целостности полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Естественное стремление налогоплательщика уменьшить суммы налогов, уплачиваемых в бюджет, не вызывает одобрения со стороны контролирующих органов. Хозяйственные операции, имеющие своей целью снижение налогового бремени, находятся под пристальным вниманием налоговых и иных контролирующих органов.

По этому актуален вопрос оптимизации налоговых платежей, но только законным путем и на законных основаниях.

Цель дипломной работы — проанализировать налоговые платежи организации и определить пути их оптимизации.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе определены следующие задачи:

— отразить аспекты налогообложения организаций в России;

- раскрыть характеристику ведущих налогов;

— дать организационно — экономическую характеристику исследуемого предприятия;

-провести анализ структуры налоговых платежей и налоговой нагрузки;

— определить пути оптимизации налоговых платежей.

Объектом исследования в дипломной работе выступает транспортная компания «Р — Транс».

Предмет исследования — налоговые платежи организации.

Информационной базой для выполнения дипломной работы выступили бухгалтерская, финансовая и налоговая отчетность компании «Р — Транс».

Законодательную, практическую и научную базу исследования представляют нормативные акты РФ, научные труды ведущих специалистов, статистические данные, публикации в периодических печатных изданиях и электронной сети Интернет, материалы электронных справочно-правовых систем в области налогообложения.

Практическая значимость дипломной работы заключается в возможности определения путей оптимизации налоговых платежей и их применения в практике предприятия.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Налогообложение организаций в России В Налоговом кодексе РФ дано следующее определение налогов: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».

Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

— работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

— хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

В Налоговом кодексе дается определение и налоговой системы: «Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему» [27.С.152].

В общем виде налоговая система представляет собой совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. К таким условиям относятся:

— принципы налогообложения;

— порядок установления и ведения налогов;

— система налогов и сборов;

— порядок распределения налогов между бюджетами;

— права и обязанности участников налоговых правоотношений;

— формы и методы налогового контроля;

— ответственность участников за налоговые правонарушения;

— способы защиты прав и интересов участников налоговых правоотношений.

Понятие налоговой системы характеризует налоговый правопорядок в целом, а система налогов представляет собой совокупность отдельных налогов, обладающих организационно-правовым и экономическим единством. Организационно-правовое единство выражается в порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Экономическое единство выражается в механизме взаимодействия налогов и в их общем влиянии на величину национального дохода общества и дохода отдельных налогоплательщиков.

Система налогов и сборов РФ включает общий и специальные режимы налогообложения [11.С.189].

В настоящее время действуют специальные налоговые режимы:

— для субъектов малого предпринимательства (упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности);

— в особых экономических зонах;

— для организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно-территориальных образованиях;

— при выполнении соглашений о разделе продукции;

— для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В состав системы налогов и сборов РФ включаются: налоги, акцизы, сборы, пошлины.

С целью дифференциации доходов бюджета и избегания зависимости бюджета от одного вида или группы налогов в структуре системы налогов и сборов РФ, выделяют косвенные и прямые налоги.

Косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции.

Структура прямых налогов зависит от отношений собственности в государстве и от соответствующих ей распределительных отношений. В составе прямых налогов в РФ преобладают прямые налоги с организаций.

В табл. 1.1 представлена классификация налогов и сборов РФ [3.С.118].

Таблица 1.1 Классификация налогов и сборов РФ

Основным потоком средств для пополнения федерального бюджета являются взимаемые налоги с юридических лиц, т. е. с предприятий и организаций.

Существуют особенности налогообложения юридических лиц, которые заключаются в следующем:

— постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;

— предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги.

В отношении юридических лиц применяют такие налоги как налог на прибыль, НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, транспортный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов [24. C.16].

Под налогообложением юридических лиц подразумевается процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

От сюда объясняется пристальное внимание государства, уделяемого регулированию правоотношений в сфере налогообложения юридических лиц, которое в первую очередь выражается в регулярном внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Государство ведет политику, направленную на снижение налогового бремени. Для снижения налоговой нагрузки на предприятии в НК РФ введены специальные налоговые режимы.

Выбор оптимального сочетания форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет сущность налогообложения юридических лиц.

1.2 Характеристика ведущих налогов В настоящее время различают общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы.

Общий режим налогообложения могут применять все организации и индивидуальные предприниматели. Если предприятие не уведомляет налоговую инспекцию о переходе на специальный режима налогообложения, то общий режим налогообложения будет применяться как к индивидуальному предпринимателю, так и к организации автоматически.

Общая система налогообложения — это система налогообложения, при которой налогоплательщик платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты [20. C.102].

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков НК РФ. НК РФ установлен следующий перечень налогов и сборов (рис. 1.1).

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость (НДС) определяется при реализации товаров (работ, услуг) как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

Акцизы начисляются на отдельные виды товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Подоходный налог (НДФЛ) удерживается с физических лиц с основных доходов по ставке 13%. Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ — ставка 30%.

Плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Ставка страховых взносов устанавливается в размере 34%, из них 26% идут Пенсионный фонд, 2,9% - Фонд соцстрахования, 5,1% - фонды обязательного медицинского страхования.

Налог на прибыль — налог, взимаемый с прибыли организации. Налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%.

По налогу на добычу полезных ископаемых налоговая база установлена в виде стоимости добытых полезных ископаемых.

Главой 26 НК РФ устанавливаются различные налоговые ставки в зависимости от вида полезных ископаемых.

Рис. 1.1 Схема налогов и сборов, уплачиваемых организациями на общем режиме налогообложения Объектом налогообложения при исчислении водного налога являются забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в твердых размерах (в рублях за 1000 куб. метров воды).

Объектами обложения за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании соответствующей лицензии.

Ставки сбора за каждый объект животного мира и водных биологических ресурсов устанавливаются в твердых размерах.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица в случае, если они в соответствии с главой 25.3 НК РФ обращаются за совершением юридически значимых действий. Размеры государственной пошлины устанавливаются различными в зависимости от значения действий [27. C.257].

Объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе предприятия. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента.

Транспортный налог взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Налоговая база определяется в зависимости от видов транспортных средств мощностью двигателя. Базовые налоговые ставки установлены в зависимости от мощности двигателя.

Объектами обложения земельным налогом служат конкретные земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в собственность или пользование. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налог на имущество физических лиц является налогом, обращенным к находящемуся в собственности недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринимательства, могут применять общий режим налогообложения, так же как и предприниматели, в добровольном порядке. Исключение составляют виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вмененный доход [21. C.154].

Малые предприятия имеют право на выбор системы налогообложения. Они достаточно разнообразны, и у каждой есть свои преимущества и недостатки.

К специальным налоговым режимам относятся:

— Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, или ЕСХН, налоговая ставка — 6%);

— Упрощенная система налогообложения (налоговые ставки: для налогооблагаемой базы «доходы» — 6%, для налогооблагаемой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов» — 15% или 1% с величины доходов);

— Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности;

— Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

При применении любого специального режима налогообложения предприятия уплачивают единый налог, который при каждом из трех специальных режимов (УСН, ЕВНД и ЕСХН) исчисляется по-разному.

Освобождение от уплаты отдельных видов налогов является основным преимуществом применения специальных режимов. Кроме того, предприятия и предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме, и могут ограничиться ведением первичного бухгалтерского учета и налогового учета.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Налогообложение малого предпринимательства, применяющего УСНО, следующее:

— единый налог;

— НДФЛ с выплат физическим лицам;

— отчисления во внебюджетные фонды;

— сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

— налог на добычу полезных ископаемых и др. косвенные налоги.

Переход к упрощенной системе налогообложения и возврат к традиционной системе является добровольным и осуществляется посредством подачи соответствующего заявления в налоговый орган по месту регистрации предпринимательской деятельности.

Но для того, что бы организация могла перейти на УСНО, необходимы некоторые условия перехода на упрощенную систему налогообложения:

— объем выручки (доход от реализации) за девять месяцев с учетом индекса-дефлятора не более 45 млн. рублей;

— средняя численность работников, рассчитываемая за год не более 100 чел;

— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов — 100 млн руб.;

— доля уставного капитала юридических лиц — 25%.

При применении упрощенной системы налогообложения могут применяться разные ставки налогообложения. Выбор метода налогообложения, а соответственно и ставки налога, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Если объектом налогообложения выбран доход, ставка налога будет составлять 6% от дохода [16. C.8].

Если выбран метод налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в таком случае налоговая ставка будет 15%.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу [16. C.10].

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Упрощенная система для малых предпринимательств предусматривает замену уплаты основных налогов:

— на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

— на добавленную стоимость;

— на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

— налога на прибыль и др.

Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов [21. C.191].

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года, с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей.

Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. Расчет ведется нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. [26. C.176].

Система налогообложения в виде ЕНВД представляет собой специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, переход к которому является обязательным в порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ, и применение которого предусматривает замену уплаты некоторых налогов.

Отличие ЕНВД от всех остальных спецрежимов заключается в том, что это режим, обязательный к применению [30. C.202].

Если налогообложение индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с режимом уплаты ЕНВД, налоги и налогообложение предпринимателей будут такими:

— единый налог на вмененный доход;

— страховые взносы во внебюджетные фонды;

— НДФЛ из заработной платы наемных работников;

— сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и др.

Доходы предпринимателя на едином налоге на вмененный доход значения не имеют. Сумма ЕНВД определяется исходя из базовых показателей, установленных законодательством, и не зависит от реальных доходов.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении других осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности [17. C.86].

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных Налоговым кодексом РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете налоговой базы используется следующая формула:

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2) (1)

Где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. В 2009 году К1 = 1,148, в 2010 показатель изменен на 1,295.

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Ставка налога по ЕНВД составляет 15%.

Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на следующие суммы:

— страховые взносы во внебюджетные фонды, уплаченные за этот же период времени. Это касается взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Индивидуальные предприниматели уменьшают ЕНВД еще и на сумму обязательного фиксированного платежа, уплаченного за себя;

— выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности.

На систему уплаты единого сельскохозяйственного налога вправе перейти только предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями. Это организации и предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку, а также реализующие эту продукцию. Кроме того, для отнесения налогоплательщика к сельскохозяйственным производителям нужно, чтобы доля дохода от реализации сельхозпродукции составляла не менее 70% от суммы общих доходов.

Налогообложение субъектов малого предпринимательства в РФ производится по правилам законодательства РФ о налогах и сборах с учетом особенностей, предусмотренных ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливается в соответствии с налоговым законодательством.

Если деятельность предпринимателя не подпадает под уплату ЕНВД и он не подал заявление о переходе на УСН, УСН на основе патента или ЕСХН, то индивидуальный предприниматель считается находящимся на общей системе налогообложения [5. C.46].

Каждое предприятие, в том числе и малые предприятия, имеют право выбора, по какой системе налогообложения работать. Но каждое предприятие перед принятием решения должно проанализировать экономические показатели предприятия, систему налоговых платежей предприятия и расчет налоговой нагрузки. Имея такие данные, руководство предприятия будет иметь возможность решать перейти предприятию на другую систему налогообложения или сохранить прежнюю.

1.3 Законодательство о налогах в Российской Федерации Налоги — законодательные платежи. Они вводятся и отменяются только соответствующими законами. Именно закон определяет, кто обязан уплачивать данный налог, по какой ставке и в какие сроки. Законодательный характер является важным отличием налогов от других видов принудительных финансовых платежей.

Налоговое законодательство это система нормативных актов различного уровня, регулирующих правоотношения плательщиков с государством, организацию, ход и цели налогового производства, ответственность сторон за налоговые правонарушения. Центральное место в налоговом законодательстве занимает Налоговый кодекс [10. C.175].

Кроме кодекса, налоговые правоотношения регулируются системой таможенного, арбитражного, уголовного, административного, гражданского законодательства. Налоговое законодательство любого государства строится в строгом соответствии с его Конституцией.

Источниками налогового права являются официально определенные формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения, то есть формы внешнего содержания налогового права.

Иерархически выстроенная по юридической силе актов, составляющих источники налогового права, система таких источников выглядит так:

1. Конституция Российской Федерации.

2. Специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах), которое, в свою очередь, включает в себя следующие элементы:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), которое составляют:

— Налоговый кодекс Российской Федерации;

— иные федеральные законы о налогах и сборах;

б) региональное законодательство о налогах и сборах:

— законы субъектов Российской Федерации;

— иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

3. Общее налоговое законодательство (федеральные законы, содержащие нормы налогового права);

4. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:

а) акты органов общей компетенции:

— указы Президента Российской Федерации;

— постановления Правительства Российской Федерации;

— подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с законодательством о налогах и сборах, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;

— подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органов специальной компетенции:

— ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

5. Решения Конституционного Суда РФ.

6.Нормы международного права и международные договоры Российской Федерации.

Отдельные положения Конституции Российской Федерации непосредственно содержат налогово-правовые нормы, другие имеют большое значение при установлении общих принципов налогообложения, введении налогов и сборов, формировании налоговой политики Российской Федерации, определяют направления совершенствования и развития налогового права и в целом образуют конституционные основы налогообложения [17.С.35].

Специальное налоговое законодательство включает в себя:

— федеральное законодательство о налогах и сборах (Налоговый кодекс Российской Федерации и иные федеральные законы о налогах и сборах);

— региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов Федерации);

— местные акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

Федеральное законодательство о налогах и сборах, или, как оно именуется в Налоговом кодексе, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из:

— Налогового кодекса Российской Федерации;

— принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

К иным федеральным законам, составляющим вместе с НК федеральное законодательство о налогах и сборах, относятся:

— федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации, действующие в настоящее время в части, не противоречащей Налоговому кодексу;

— федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Региональное законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. К таким региональным законам в первую очередь относятся законы, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы [27.С.175].

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. К таким местным актам относятся, например, акты представительных органов местного самоуправления (парламентов, законодательных собраний, советов депутатов и т. д.), вводящие на территории соответствующих муниципальных образований установленные федеральным законодательством о налогах и сборах местные налоги или сборы.

Общее налоговое законодательство включает в себя иные федеральные законы, не входящие в объем понятия «законодательство о налогах и сборах» и содержащие нормы налогового права.

Группу источников налогового права составляют федеральные законы, направленные в первую очередь на регулирование не налоговых, а иных правоотношений, но содержащие отдельные положения о налогообложении. К таким законам, в частности, относятся:

— Федеральный конституционный закон «О референдуме Российской Федерации» ,

— Таможенный кодекс Российской Федерации,

— ежегодные федеральные законы о бюджете,

— Бюджетный кодекс Российской Федерации,

— Уголовный кодекс Российской Федерации,

— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» ,

— Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (п. 3 ст.7 которого предусматривает, что население муниципального образования может непосредственно принимать решения о разовых добровольных сборах средств граждан (самообложение)).

Так как после принятия Конституции РФ подзаконные акты не включаются в объем понятия «законодательство», Налоговый кодекс Российской Федерации также не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах.

Подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового права, в свою очередь подразделяются на две группы: акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.

К актам органов общей компетенции относятся:

а) указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам. Указы могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента, в том числе по вопросам, составляющим предмет налогового права, кроме случаев, когда этот вопрос в соответствии с Налоговым кодексом РФ может быть урегулирован только законом.

б) постановления Правительства РФ. В соответствии с Конституцией Правительство РФ обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой и налоговой политики. Постановления Правительства принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях Правительство страны вправе издавать подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В частности, Правительство РФ вправе издавать акты, в которых могут устанавливаться:

— ставки федеральных налогов, в случаях, указанных в Налоговом кодексе РФ, в порядке и в пределах, определенных Налоговым кодексом (п. 1 ст.53 НК РФ);

— порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам (п. 1 ст.59 НК РФ);

— перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонных характер (п. 2 ст.64 НК РФ);

— порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст.84 НК РФ);

— порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст.131 НК РФ).

в) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ. Органы исполнительной власти регионов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст.4 НК РФ).

г) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления. В соответствии с п. 1 ст.4 НКРФ исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

д) подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции. К этой группе источников налогового права относятся ведомственные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Такие нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органами специальной компетенции являются:

— Министерство финансов Российской Федерации;

— Государственный таможенный комитет Российской Федерации;

— органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти [38.С.15].

В соответствии с положениями НК ведомственными нормативными правовыми актами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам утверждаются:

— форма требования об уплате налога (п. 5 ст.69 НК РФ);

— форма налоговых уведомлений (ст. 52 НК);

— формы налоговых деклараций и инструкции по их заполнению, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах,

— формы расчетов по налогам и сборам (п. 3 ст.31; п. 3 ст.80 НК);

— особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков и особенности учета иностранных организаций (п. 1 ст.83; п. 1 ст.84 НК);

— форма заявления и свидетельства о постановке налогоплательщика на учет, порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (ст. 84 НК);

— формы извещения и специальной декларации, предусмотренные процедурой контроля за расходами физических лиц (ст. 86.1, 86.3 НК);

— форма решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (ст. 89 НК);

— форма и требования к составлению акта налоговой проверки (п. 3 ст.100 НК);

— форма акта, составленного должностным лицом налогового органа при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, и требования к его составлению (п. 3 ст.101.1 НК РФ).

Кроме того, Минфином издаются:

— инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам (п. 7 ст.80 НК РФ);

— ведомственные акты, определяющие порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст.54 НК РФ).

Вопрос о судебной практике как источнике права остается спорным, но нельзя не признавать, что акты правосудия (решения Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации) оказывают существенное влияние на применение налогового законодательства.

Отдельные положения, касающиеся вопросов налогообложения, могут содержаться в заключенных РФ консульских конвенциях.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ООО ТК «Р — ТРАНС»

2.1 Организационно — экономическая характеристика ООО ТК «Р — Транс»

Объектом исследования в дипломной работе выбрано предприятие ООО ТК «Р — Транс». Полное наименование предприятия: общество с ограниченной ответственностью транспортная компания «Р — Транс». Юридический адрес предприятия; г. Красноярск ул. Сурикова 42.

Предприятие ООО ТК «Р — Транс» является юридическим лицом. Учредителями предприятия являются физические лица. Предприятие, как Общество с ограниченной ответственностью имеет свой устав, учредительный договор, счет в банке, свою печать и штамп, баланс и другие бухгалтерские документы.

Предприятие обладает самостоятельностью в осуществлении своей хозяйственной деятельности, имеет право, как юридическое лицо, представлять и защищать свои интересы, в том числе и в суде.

Предприятие самостоятельно, с учетом планов Общества, планирует свою деятельность, определяет перспективы своего развития, исходя из спроса. Деятельность осуществляется с момента его регистрации в установленном порядке. Основной целью создания и деятельности ООО ТК «Р — Транс» является удовлетворение общественных потребностей, выполнения работ и услуг и получение прибыли.

Предметом деятельности предприятия является:

повагонные перевозки грузов;

контейнерные перевозки грузов;

раскредитовка груза;

проведение текущего ремонта подвижного состава.

Предприятие устанавливает формы, системы, размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников по согласованию с учредителями.

Предприятие реализует услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно либо по согласованию с учредителями, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

ООО ТК «Р — Транс» имеет право от имени учредителя:

— проводить любые хозяйственные операционные расходы;

— приобретать, дарить, продавать, списывать любое имущество и денежные средства.

Кроме того, предприятие обязано:

своевременно и в полном объеме выплачивать налоги и платежи в государственный бюджет по месту своего нахождения;

вести БУ по форме и в порядке, установленными государственными органами;

осуществлять обязательные виды страхования;

соблюдать требования санитарного, противопожарного и иного вида контроля.

Предприятие имеет имущество в виде основных и оборотных средств, закрепленных за ним, стоимость которых отражается в балансе.

Источниками формирования имущества являются:

денежные и иные материальные средства;

доходы от реализации товаров и услуг;

кредиты, предоставленные Обществу и другие источники, не запрещенные законодательством.

Прибыль предприятия, после уплаты всех налогов и иных платежей, распределяется между учредителями по итогам года в соответствии с решением учредителей. Оставшаяся прибыль, предназначенная предприятию, направляется на образование фондов, необходимых для деятельности предприятия.

Общество действует на основании Устава, утвержденного его учредителями.

Структура, состав и порядок формирования органов управления Общества оказывают определяющее влияние на его деятельность.

Высшим органом Общества является общее собрание участников общества. Единоличным исполнительным органом является генеральный директор ООО ТК «Р-Транс».

Рис. 2.1 Структура управления ООО ТК «Р-Транс»

Дирекция обеспечивает руководство предприятием, которое осуществляется посредством приказов, распоряжений, оперативных заданий, контролирует выполнение распоряжений и заданий. Дирекция воздействует на производство через систему организации производственного процесса, ремонтного и энергетического обслуживания, технико-экономического планирования, бухгалтерского учета.

Структура предприятия и его подразделений устанавливается предприятием по согласованию с учредителем.

При разработке структуры управления особое внимание уделяется оптимизации потока информации, изучению и управлению документооборота и статистической и бухгалтерской отчетности, а также распоряжений линейного руководства, заказов производства и т. д.

Производственная структура предприятия не является постоянной. В результате внедрения новой техники и технологии она совершенствуется, изменяется количественное соотношение между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами, сохраняются отдельные подразделения. Изменение происходит и внутри основных структурных подразделений.

Финансовая отчетность служит основной информацией о деятельности предприятия и составляется в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности и Положения по бухгалтерской отчетности РФ.

В распоряжении компании находятся более 500 крытых вагонов различных модификаций.

Основными клиентами ООО ТК «Р-Транс» являются такие крупные компании Красноярского края, как:

— ООО «Енисейский целлюлозно-бумажный комбинат»;

— ОАО «Красноярский завод холодильников «Бирюса»;

— ОАО «Красноярский алюминиевый завод»;

— ОАО «Селенгинский ЦКК»;

— ОАО «Макфа»;

— ОАО «Завод холодильников Стинол»;

— ООО «Русагро-Сахар».

Партнерами ООО ТК «Р-Транс» являются такие крупные компании, как:

— ООО «ТЛК-жд» г. Москва;

— ООО «Топ-Транс» г. Санкт-Петербург;

— ООО «Вимор» г. Владивосток и другие компании со всех городов России, располагающие железной дорогой.

Основные экономические показатели предприятия приведены в таблице 2.1.

налоговый нагрузка бюджетный платеж Таблица 2.1 Основные экономические показатели предприятия

За период 2008;2010 г. г. выручка от реализации возросла, но темп роста ее не одинаков по годам. Если в 2009 году темп роста составил 362,6%, то в 2010 году темп роста составил лишь 109,5%.

Такая динамика изменений выручки повлияла и на производительность труда. Если в 2009 году темп роста выручки составлял 355,9%, то в 2009 году этот показатель снизился до 108,1%. Более того, темп роста производительности труда ниже темпа роста выручки.

Превышение темпа роста себестоимости над темпом роста выручки привело к снижению чистой прибыли предприятия. Если в 2009 году темп роста прибыли составлял 340,6%, то в 2010 году этот показатель составил лишь 11,4% от показателя прошлого года.

Такая тенденция изменения суммы прибыли привела к снижению рентабельности деятельности предприятия с 99,3% до 10,3%, что свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия в отчетном году.

2.2 Структура налоговых платежей предприятия Эффективность современного бизнеса во многом определяется не только рентабельностью предприятия, но и объемом затрат на его ведение.

Анализ налогообложения предприятия включает в себя не только изучение абсолютных показателей налоговых выплат и их изменение по годам. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, разновидность налогов, уплачиваемых предприятием, а так же влияние налоговых выплат на результаты деятельности предприятия.

Как известно, суммы налоговых выплат уменьшают сумму полученной предприятием прибыли, следовательно, снижается собственный капитал предприятия, который пополняется за счет нераспределенной прибыли.

Для того, что бы определить, какие результаты получает предприятие при имеющейся системе налогообложения, необходимо в первую очередь провести анализ финансовой деятельности предприятия.

Анализ структуры баланса ООО ТК «Р-Транс» представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2 Анализ структуры баланса ООО ТК «Р-Транс»

Из приведенных данных видно, что в составе активов большую долю занимали внеоборотные активы, их доля в 2009 году составила 77,4%. Но в течении 2010 года абсолютный показатель внеоборотных активов снизился на 178 211 тыс. руб. это привело к снижению доли внеоборотных активов в общем составе активов на 38,7%.

Оборотные активы в 2008 году занимали 47,8% в общем составе активов. В 2009 году их доля снизилась на 25,2% и составила 22,6%. К концу 2010 года этот показатель вновь увеличился и доля оборотных активов достигла 61,3%, что на 38,7% выше прошлого года.

В составе оборотных активов большую долю занимает дебиторская задолженность. В 2008 году в общем составе активов дебиторская задолженность занимала 42,7%, в 2009 году показатель снизился до 18,4%. В отчетном году доля дебиторской задолженности возросла на 38,3% и достигла 56,7%.

Рост дебиторской задолженности для предприятия можно расценить как положительную тенденцию. С ростом дебиторской задолженности увеличивается показатель ликвидности предприятия. Но, с другой стороны, рост дебиторской задолженности может отрицательно повлиять на финансовое состояние предприятие, так как не вовремя оплаченные суммы в дальнейшем могут обесцениться и привести к дополнительным затратам предприятия.

В составе пассивов баланса большую долю занимают заемные средства, их доля в течение всех исследуемых лет превышает 70%. К концу 2010 года их доля составила 73,01%. При этом доля собственного капитала составила лишь 26,99%.

Большую долю в составе заемных средств занимают краткосрочные кредиты и займы. При чем, если в 2008 году их доля составляла лишь 1,2%, то к концу 2010 года доля их возросла до 35,74%.