Теоретические аспекты учета в розничной торговле

Розничная торговля — это продажа товаров для непосредственного потребления, не связанного с извлечением конечным потребителем дохода от последующей перепродажи. В системе показателей деятельности предприятий розничной торговли основным показателем является розничный товарооборот — стоимость товаров, проданных населению за наличный расчет для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве. Он отражает фактическую выручку торговых организаций от продажи товаров населению.

На организацию учета розничного товародвижения оказывают влияние организационные и технологические факторы: форма торгового обслуживания и методы продажи; тип предприятия и формы его интеграции; форма собственности; организационно-правовая форма розничного предприятия и другие.

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля заНекрасова Н. Учет товаров в розничной торговле // Практическая бухгалтерия. 2006. № 11. С. 18:

• 1. Правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей и оприходованием материально-ответственными лицами.
• 2. Состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей.
• 3. Выбытием и реализацией товаров.
• 4. Определением финансового результата от реализации товаров.
• 5. Предотвращением отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.
• 6. Выявлением внутренне хозяйственных ресурсов.

Принципы управления торговой организацией невозможны без поставки эффективной системы бухучета, основной на соблюдении правил ведения бухучета, связанных с товарно-материальными операциями и установленных законодательными и нормативными актами, который состоят вКеримов В.Э., — Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. — М «Дашков и К», 2011. С. 37:

• — единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной или покупной цене);
• — выборе варианта оценки товарных запасов при пуске из в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО);
• — определение порядка отражения в бухучете процесса приобретения товаров (с использованием или без использования счета 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»);
• — признание выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателем расчетных документов);
• — обеспечение достоверности данных бухучета и бух. отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка;
• — разграничение материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременным заключением договоров о материальной ответственности.

Торговля — это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую и розничную.

Основным объектом бухгалтерского учёта в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учёта в розничной торговле являются: контроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях.- М:" Финансы и статистика", 2013. С. 82:

обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли и материальной ответственности за товары;

проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учёте;

проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

обеспечить контроль за правильной организацией и формированием цен;

своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учёта товаров Некрасова Н. Учет товаров в розничной торговле // Практическая бухгалтерия. 2006. № 11. С. 20:

единство показателей бухгалтерского учёта при реализации товаров предприятий розничной торговли;

возможность получения оперативной учётной информации о хозяйственной деятельности предприятия;

организация учёта в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учёта все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учёта для проверки обеспечения сохранности ценностей;

контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

Покупная цена — сумма расходов, связанных с приобретением товара, то есть его фактическая себестоимость. (Таблица 1.).

Порядок распределения прямых (транспортных) расходов за текущий месяц сводится к следующему Ковалев В. В. Финансовый анализ. — М: Финансы и статистика, 2011. С. 129:

• 1. К расходам по доставке товаров, которые фирма понесла в текущем месяце, прибавляют транспортные затраты, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца.
• 2. К покупной стоимости всех проданных за месяц товаров прибавляют покупную стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца.
• 3. Рассчитывают средний процент прямых расходов. Для этого сумму транспортных расходов (показатель п. 1) делят на стоимость товаров (показатель п. 2).

Для ведения бухучета фирма может сама выбрать способ учета товаров: по покупным ценам или по продажным. Однако в налоговом учете товары всегда нужно отражать по покупным ценам.

Таблица 1 — Учет затрат, связанных с покупкой товаров Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях.- М: Финансы и статистика, 2013. С. 62.

Если товары учитывают по продажным ценам, то в соответствии с п. 12.1.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема валовой доход от реализации определяется расчетным путем.

Основными способами расчета являются следующие:

• 1) по общему товарообороту;
• 2) по ассортименту товарооборота;
• 3) по среднему проценту;
• 4) по ассортименту остатка товаров.

Рассмотрим указанные способы подробнее Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: ИНФРА-М, 2010. С. 30.

• 1) Способ расчета валового дохода по общему товарообороту. Данный способ согласно п. 12.1.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема используется в случае, если ко всем товарам применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.
• 2) Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. Указанный способ используется в случае если к разным группам товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.
• 3) Способ расчета реализованной торговой наценки по среднему проценту. Согласно методике, изложенной в п. 12.1.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:

ВД = (Т x П): 100,.

Где: П — средний процент валового дохода;

Т — товарооборот.

П = (ТНн + ТНп — ТНв): (Т + ОК) x 100,.

где: ТНн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода);

ТНп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);

ТНв — торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период), (под выбытием товаров понимается возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т. п.);

ОК — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары» на конец отчетного периода).

Данный способ является простым и может применяться любыми организациями, учитывающими товары по продажным ценам, для расчета реализованной торговой наценки.

4) Способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров необходимы данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода.

Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми способами начисления торговой наценки. Как правило, для определения сумм торговой наценки на остаток товаров проводят их инвентаризацию на конец каждого месяца. Этот способ является наиболее трудоемким и обычно используется либо организациями с маленьким товарооборотом, либо организациями, обладающими соответствующим программным обеспечением.

Необходимо отметить, что во всех рассмотренных выше способах расчета сумм реализованной наценки, за исключением расчета наценки по среднему проценту, полученный результат (сумма реализованной наценки) может быть использован при исчислении налога на прибыль для нахождения покупной стоимости реализованных товаров. В торговых организациях возможно применение схем учета товаров с использование стоимостных и натуральных измерителей Корощенко Л. В. Место и роль оптово-розничных транснациональных корпораций в трансформации современной торговли -.М: 2009. — С. 15:

• 1. Натурально-стоимостная, при которой осуществляется контроль за движением товаров по отдельным наименованиям в стоимости и натуральном выражении.
• 2. Индивидуальная (попредметная), при которой проводится контроль за движением каждой единицы товара. Этот метод оценки может применяться в комиссионной торговле и в организациях с узкой номенклатурой товаров.
• 3. Стоимостная, при которой контроль за движением товаров осуществляется по всему объему имеющихся товаров только в стоимостном выражении.

В соответствии с положением ПБУ 5/01 организациям предоставляется выбор из следующих способов оценки списываемых запасов Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет. — М «Нитар Альянс», 2014. С. 127:

• — по себестоимости единицы запасов;
• — по средней себестоимости;
• — по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• — по себестоимости последующих по времени приобретения (ЛИФО).

Метод оценки товаров по себестоимости единицы запасов состоит в том, что товары принимаются к учету по ценам приобретения.

По методу средней себестоимости оценка товаров определяется как произведение количества товара на конец отчетного периода на среднюю цену товара. Средняя цена определяется как частное деления стоимости товаров, находящихся в собственности предприятия в отчетном периоде, на количество товаров, находящихся в собственности предприятия за отчетный период.

По методу ФИФО (первых по времени приобретения), оценка запасов основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение ответственного периода в последовательности их закупки, т. е. ресурсы, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца.

Этот метод позволяет получить оценку запасов на коней отчетного периода, наиболее адекватную сложившейся ситуации на рынке данного товара, т.к. оценка сформировалась по цене последних закупок.

Себестоимость реализованного товара в условиях инфляции будет ниже, так как при ее формировании учитывается стоимость ранних по времени покупок.

Использование данного метода позволяет в условиях инфляции занижать оценку запасов на конец отчетного периода, т. к. оценка производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок.

Себестоимость реализованных товаров в силу того, что при ее формировании учитывается стоимость поздних по времени закупок, наиболее достоверно отражает реальную ситуацию.

Фактической стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации, а их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Учетная политика предприятия подлежит оформлению документацией (приказом, распоряжением) предприятия.

Оно должно обеспечить Бакаев А. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Международный центр финансово-экономического развития. -М: 204. — С. 142:

• 1) Полноту отраженных в бухучете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты).
• 2) Достоверность учета как возможных доходов и активов, так и потери (расходов) и пассивов, не допускать создания скрытых резервов (требование осмотрительности).
• 3) Тождество данных аналитического учета и остаткам по счетам считается учет на первое число каждого месяца, а также тождество показателей бухучета (требование непротиворечивости).
• 4) Отражение в бухучете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Все пункты учетной политике в организации соблюдаются, происходит своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и бух. отчетности (требование своевременности), что приводит к сохранению денежных средств организации и возможности направлять их на расширение торговой деятельности (закуп новых товаров, увеличение зарплаты, ремонт зданий магазинов).

Таким образом, задачи, стоящие перед бухучетом в торговой организации могут быть выполнены при правильно организованном учете. Недостатки бухучета сказываются на отставании в учете, создании условий для хищений товарно-материальных ценностей, увеличении расходов на продажу, запоздании предоставления отчетности, уменьшению получаемой прибыли.