Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов

Товарно-материальные запасы, их классификация и оценка

Бухгалтерский учет и отчетность регулируются в Республике Казахстан Указом Президента РК, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г. № 2732 и казахстанскими стандартами бухгалтерского учета.

Утвержденный 18 ноября 1996 г., Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, основан на международных стандартах бухгалтерского учета и вступил в силу с 01.01.1997 г. В настоящее время действуют двадцать девять стандартов бухгалтерского учета.

Согласно стандартов бухгалтерского учета № 1 «Учетная и налоговая политика и ее раскрытие», субъекты хозяйствования разрабатывают учетную политику своего предприятия. Под учетной и налоговой политикой понимается совокупность приемов, принципов, традиций, правил и процедур, которые применяются в процессе ведения бухгалтерского и налогового учета, и составления на их данных финансовой, производственной и налоговой отчетности. Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов хозяйственной деятельности и пр. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности субъекта, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представлении финансовой деятельности.

Финансовая отчетность пересмотрена в связи с введением Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, и она соответствует требованием Международным Стандартам Финансовой Отчетности, что позволяет потенциальным инвесторам Республики Казахстан получить более полную информацию о платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости предприятий.

В Республике Казахстан проведение аудиторской деятельности регулируется Законом РК «Об аудиторской деятельности» № 304−1 от 20.11.1998 г. и стандартами аудита. Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проверке финансовой деятельностью юридических и физических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности отчетности в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности. В 2000 г. Палата бухгалтеров Республики Казахстан вступила в Международную Федерацию бухгалтеров /IFAC/. В связи с этим в Казахстане создан координационный совет по сертификации профессиональных бухгалтеров.

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда. Которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода. Раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные запасы — это активы в виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

незавершенного производства;

готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Перед учетом товарно-материальных запасов стоят следующие основные задачи:

контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;

своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов:

контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения;

контроль за состоянием складских запасов;

выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

Классификация запасов По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:

Основные Вспомогательные.

Основные — это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).

Вспомогательные — это материалы. Которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лаки, клей).

Готовая продукция — это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре.

Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.

Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству на основе заключенных с покупателями договоров. Реализованная продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработанную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции. Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются: аудиторский бухгалтерский материальный контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции и др.

важнейшей предпосылкой решения перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличить одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т. п).

Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовой продукции.

Товарная продукция — это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включает в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.

Учет готовой продукции на предприятие ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения в основном аналогичен порядку количественного учета материальных запасов. Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Кроме того, разрабатываются справочники, в которых содержатся, сведения о продукции, облагаемой и необлагаемой различными видами налогов, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Согласно СБУ № 7 «Учет товарно-материальных запасов». Товарно-материальные запасы — это активы в виде:

• 1. Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования работ или услуг;
• 2. Незавершенного производства, выполнения работ и услуг;
• 3. Готовой продукции и товаров предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

СБУ № 7 предлагает следующие методы оценки стоимости (себестоимости) запасов:

метод специфической идентификации;

метод средневзвешенной стоимости;

метод ФИФО (метод оценки по ценам первых покупок);

метод ЛИФО (метод оценки по ценам последних покупок).

Метод ФИФО — это метод оценки по ценам первых покупок. Этот метод предполагает, что запасы, закупленные первыми, будут проданы первыми, и, соответственно, остающиеся запасы в конце периода, которые были позже всего приобретены или произведены.

В соответствии с методом ФИФО стоимость товарного запаса переносится с наиболее давних закупок вперед, когда товарный запас в начале отчетного периода является начальной точкой, а товарный запас на конец отчетного периода представляет последние закупки.

Метод ФИФО противоположен методу ЛИФО. Разница между ними становится очевидна, когда инфляция или дефляция влияют на цену. В период инфляции метод ФИФО дает более высокую оценку товаров на конец отчетного периода, более низкий показатель стоимости проданных товаров и более высокую совокупную прибыль. Метод ЛИФО, напротив, дает более низкую оценку товаров на конец отчетного периода, более высокий показатель стоимости проданных товаров и более низкую совокупность прибыли.

Метод ЛИФО — буквально «последний вошел, первый вышел». Метод учета товарных запасов, который привязывает стоимость проданных товаров к стоимости последних покупок.

В бухгалтерском учете применяют следующие виды готовой продукции:

• 1 Плановая (нормативная) производственная себестоимость, как и договорные цены, выступает в качестве твердой учетной цены. При этом способе ведется отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой, или нормативной. Преимущество данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется.
• 2. Полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением расходов периода:
  • а) общих и административных расходов;
  • б) расходов на выплату процентов;
  • в) расходов по реализации товарно-материальных запасов.
• 3. По договорным ценам предприятия. При этом способе оценки готовой продукции отклонения фактической себестоимости учитываются на отдельном аналитическом счете. При устойчивых договорных ценах этот способ является самым распространенным, так как он позволяет сопоставить оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.
• 4. По розничным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров, реализуемых через розничную сеть и предприятия общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет на покрытие издержек обращения и образования дохода торговых организаций.

Предприятие реализует продукцию в соответствии с заключенными договорами. На их основании в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отпуска (отгрузки) продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов. В бухгалтерию поступают транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа или водного фрахта. На основании этих документов в бухгалтерии выписываются платежные требования-поручения, которые после акцепта покупателем передают в банк на инкассо или покупателю для оплаты. Юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью поставщика вплоть до оплаты покупателем платежного требования-поручения.

В учете продукцию, отгруженную покупателям, выполненные работы и оказанные услуги подразделяют на следующие группы:

• а) товары отгруженные и сданные работы оп переданным покупателям расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили;
• б) товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа покупателей от их оплаты.
• в) товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа покупателей от их оплаты.

В течении месяца готовую продукцию отгружают и списывают со склада по твердым учетным ценам. В конце месяца в ведомостях подсчитают сумму отгруженной продукции по учетным ценам. Фактическая себестоимость отгруженной продукции находится расчетным путем. Это связано с тем, что продукция, произведенная в разные отчетные периоды, будет иметь разную фактическую себестоимость.

Оплата реализованной готовой продукции (работ, услуг) производиться наличными в кассу (дебет счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» кредит счета 301 «Счета к получению»), на валютный счет (дебет счета 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», кредит счета 301 «Счета к получению»).

Приведем пример расчета фактической производственной себестоимости по данным предприятия ТОО «Мамыр».

Фактическая производственная себестоимость определяется по данным ведомости № 2 к журналу-ордеру № 10.

Для исчисления фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции (графа 15) к сумме, показанной в графе 12 «Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота» прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца.

Проведем примерный расчет фактической себестоимости выпущенной в продукции:

Фактическая себестоимость всей продукции:

5910+160 164−3600 = 162 474 тенге Фактическая себестоимость продукции «А»:

2910+79 504−1770 = 80 644 тенге Фактическая себестоимость продукции «Б»:

3000+80 660−1830 = 81 830 тенге.