Ремонт и амортизация основных средств

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта. Это самый распространенный, наиболее частый и доступный по объему расходуемый ресурсов способ их восстановления. Основная его цель — поддержание объекта в рабочем состоянии21;с.149 .

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года.

Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата16;с.189 .

Иначе капитальный ремонт зданий и сооружений — это ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с квартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации 24;с.102 .

Стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг24;с.102 .

Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Дебет 23 Кредит 10, 70 и др.

В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу:

Дебет 20,44 Кредит 23.

Можно также сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу:

Дебет 20,44 Кредит 10,70 и др.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода. Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:

Дебет 20, 44 и др. Кредит 96.

Затем фактически затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т. е. составляются проводки:

Дебет 20,44 Кредит 97.

При капитальном ремонте, осуществляемым подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика13.

Амортизация основных средств. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных объектов. Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Таблица 1.3

Корреспондирующиеся счета, отражающие ремонт и восстановление основных средств.

В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.

Акт составляется в двух экземплярах.

Дебет 60 Кредит 51 — при оплате счетов подрядчиков.

С целью сопоставления фактического наличия имущества и финансовых обязательств с данными бухгалтерского учета проводят инвентаризацию основных средств.

При проведении инвентаризации фактическое наличие основных средств определяется путем прямого подсчета объектов бухгалтерского учета и сравнение их с данными бухгалтерских документов. В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению13; с. 25.

Для проведения этой работы по распоряжению руководителя предприятия создается инвентаризационная комиссия в составе четырех человек. В нее входит председатель комиссии и специалисты (работник бухгалтерии, механик, товаровед). Запрещается назначать в комиссию в качестве председателя инвентаризационной комиссии одних и тех же и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие. В инвентарных описях указывают полное наименование объекта, его инвентарный номер и основные эксплуатационные показатели. Инвентарные описи представляют в бухгалтерию для внесения изменений или уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости. В итоге составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указывают наименование объектов по местам эксплуатации, перечень выявленных и неучтенных объектов и их стоимость25;с.103 .

Полная инвентаризация основных фондов проводится раз в три года13;с.15.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91−1 «Прочие доходы» с последующим установлением причин и возникновения излишка.

Срок полезного применения амортизируемого объекта определяется сроком его ожидаемого полезного применения (сроком его службы) или количеством продукции или других полезных объектов, которые предполагается получить с его применения 13;с.23.

МСФО 4 различает следующие виды стоимости объектов основных средств.

Амортизируемая стоимость объектов основных средств определяется по балансовой стоимости, уменьшенную на остаточную (ликвидационную) стоимость 17;с.180 .

Ликвидационная стоимость амортизируемых объектов — это стоимость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость тех полезных остатков, которые могут быть проданы или иначе использованы с выгодой для организации после снятия объекта с эксплуатации и списания его за счет суммы накопленной амортизации.

МСФО 4, разрешая организациям, выбор метода амортизационных отчислений не предлагает применение каких-либо определенных методов. Напротив, МСФО 16 «Основные средства» точно указывает на возможные к применению методы амортизационных отчислений (п.50). К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшающего остатка и метод суммы изделий или объема выполненной работы12;31. Метод равномерного начисления известен в России, как линейный метод амортизации. Организации для упорядочения амортизационных отчислений разрабатывают и утверждают на несколько отчетных периодов амортизационный план по всему амортизируемому имуществу, в который включаются (как минимум) следующие показатели 16;с.236:

дата включения в амортизируемое имущество;

предполагаемый срок амортизации;

предполагаемая ликвидационная стоимость;

амортизируемая стоимость;

норма амортизации (годовая и месячная), амортизационные отчисления (годовые и месячные);

месяц, в котором прекращаются амортизационные отчисления из-за полного погашения амортизационной стоимости.

Амортизация основных средств в международной практике может начисляться при помощи следующих методов:

Линейный метод амортизации, при котором норма амортизационных отчислений определяется исходя их срока амортизации. Ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизационной стоимости объекта10;с.25 .

Нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости. При этом способе норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовые суммы амортизационных отчислений устанавливаются умножением нормы амортизации на амортизационную стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления годовой суммы на двенадцать 10;с.28 .

Метод суммы изделий (производительности) обычно устанавливается в натуральных показателях производительности.

В МСФО 16 «Основные средства» раскрывается порядок учета основных средств. Основные средства могут учитываться на основе двух подходов: основного, когда основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, и альтернативного подхода, когда основные средства учитываются по переоцененной стоимости, представляющей их справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Объект основных средств с точки зрения МСФО признается в качестве актива, если:

Существует вероятность того, что компания получит связанные с данным активом будущие экономические выгоды 15;с.128 .

Себестоимость данного актива может быть надежно измерена исходя из операции с самим активом.

Кроме этого МСФО 16 содержит основные требования к раскрытию информации об основных средствах в учетной политике организации, в отчете о прибылях и убытках и примечаниях и бухгалтерском балансе и примечаниях.

Сравнив рассмотренные выше МСФО с ПБУ 6/01 можно заметить, что в данных документах для оценки основных средств используются фактически одинаковые виды стоимости. ПБУ 6/01 различает первоначальную и остаточную стоимость объектов основных средств, а МСФО 4 амортизируемую и ликвидационную, которая тождественна остаточной стоимости основных средств в российской практике. ПБУ 6/01 выделяет четыре способа начисления амортизации, в МСФО 16 таких способов три, в международной практике не используется только способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, остальные способы идентичны способам предлагаемым ПБУ 6/01 .6; с. 18.

Приближение российского учета основных средств к международным стандартам финансового учета и отчетности позволит гармонировать учетные методы и сделать показатели отчетности сопоставимыми и «прозрачными» для большой группы внешних пользователей.

При выбытии основных средств накопленная по объекту амортизация списывается в уменьшении его первоначальной стоимости. Для выявления финансовых результатов, связанных с выбытием основных средств, используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы» .13;с15…

Операции по учету выбытия основных средств приведены в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Учёт выбытия основных средств.

Рассмотрев основы бухгалтерского учета, для полного представления о том, что такое основные средства, необходимо рассмотреть вопрос о методиках анализа использования основных средств на предприятии.