Сущность и принципы нормативного метода учета затрат

На любом этапе экономического развития страны повышение эффективности хозяйствования является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной системы управления затратами предприятия.

Рассматривая этот вопрос, мы за основу взяли труды двух авторов: Ивашкевич В. Б. и Карпова Т. П., у которых по нашему мнению наиболее глубоко раскрыт вопрос нормативного метода учета затрат. Изучив их труды мы пришли к выводу, что затраты на производство можно учесть в двух аспектах:

Фактические затраты Нормативные затраты Систему учета фактических затрат называют системой учета прошлых, исторических затрат. Сущность системы состоит в сборе и обобщении информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

В общем виде процесс формирования фактических затрат представлен на рис. 2.

Х =.

Рис. 2 — Процесс формирования фактических затрат[2, с. 196]

Теперь, что касается нормативных затрат. Обратимся к учебнику Управленческий учет под редакцией Т. В Карповой.

Согласно Т. В Карповой под системой нормативного метода учета затрат понимается — совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными ресурсами, составление внутренней отчетности, калькулирования по полной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Из определения системы нормативного метода можно определить ее сущность, которая заключается в следующем:

планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;

документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей обоснованных нормами и нормативами;

отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;

выявление отклонений, осуществляемое линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления;

отражение результатов изменений норм как в виде отдельного элемента, так и в составе отклонений от норм.

Нормативный управленческий учет принято рассматривать как систему нормативного планирования и учета затрат на производство. Элементами в этой системе являются:

нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества;

нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

Первый элемент системы связан с объемным, календарным и номенклатурным планированием производства продукции по предприятию в целом, цехам основного производства.

Второй элемент предполагает наличие единой нормативной базы для расчетов обеспеченности материальными и трудовыми ресурсами производственных подразделений, исчисления норм расходования и использования материалов и нормативов оплаты труда.

Третий элемент системы — планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов включают всю совокупность приемов и методов, которыми оперирует нормативный учет.

Таким образом, нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятии на начало отчетного периода норм расхода материалов, заработной платы и других расходов.

Принципы нормативного метода учета затрат Следующим этапом рассмотрения вопроса являются принципы нормативного метода, которые мы рассмотрим подробнее, изложенным в учебнике «Управленческий учет» под редакцией Карповой Т.П.

Она выделяет следующие принципы:

Принцип равных нормативов, в соответствии с которым по уровню норм, достигнутому на начало месяца, отражаются затраты в незавершенном производстве на начало и конец месяца, оцениваются брак, производственные потери, определяются фактические затраты на производство за месяц и рассчитываются нормативная себестоимость товарного выпуска. Принцип играет большую роль в сравнительном анализе и позволяет без дополнительных пересчетов сопоставлять многие экономические параметры производства. Но он также приводит и к негативным последствиям с точки зрения управления и контроля за затратами на производство по отклонениям, за соблюдением норм затрат.

Принцип учета затрат по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Затраты по нормам на фактический выпуск обычно определяются расчетным путем. При этом для упрощения учета используют укрупненные объекты в целях выявления конечного результата. Необходимость в определении нормативных затрат вызвана расчетом отклонений от норм, не оформленных документами.

Отраслевые особенности и специфика отдельных производств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Тем не менее можно выделить три варианта организации нормативного расчета затрат.

Учет по нормативным затратам.

При этом варианте на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам. Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливают и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

Зависимость фактических затрат представлена на рис. 3.

± =.

Рис. 3 — Процесс формирования фактических затрат

Параллельный учет фактических и нормативных затрат.

Вариант предусматривает отражение движения информации о затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг произведенной продукции (рис. 4.).

— =.

Рис. 4 — Процесс формирования фактических затрат

Учет смешанным способом.

В третьем виде используются два варианта. В первом варианте нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется как разность между нормативной суммой затрат на производство и нормативной себестоимостью товарного выпуска. При этом все неучтенные отклонения за период отражаются в остатках незавершенного производства. Второй вариант предполагает повседневный контроль за соблюдением норм материальных и трудовых затрат. Данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и на счетах. Суммы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных изделий путем сопоставления фактических затрат с объемом выпуска продукции по нормативной себестоимости. Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости исходя из натуральных показателей. Обобщив два варианта, можно сделать вывод, что методика обоих вариантов предусматривает одно из двух: либо отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода, полностью относят на себестоимость продукции, либо отклонения от норм распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством. Таким образом, нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Реально работающий нормативный метод востребован предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.