Ревизия (аудит) себестоимости продукции, работ, услуг

Проверку операций по затратам на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляют по данным счетов учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов».

В ООО «Пролайт Групп» проведена проверка операций по затратам на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) (приложение 43), по итогам которой было установлено:

• -обоснованность, правомерность и своевременность включения в состав затрат на производство расходов;
• -правильности группировки затрат;
• -обоснованности включения расходов в затраты текущего периода;
• -правильности калькулирования себестоимости продукции;
• -правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство;
• -правильности группировки затрат по местам возникновения и организации аналитического учета;
• -правильности учета затрат для целей налогового учета.

Источниками информации при проведении проверки в ООО «Пролайт Групп» являются: бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств); статистическая отчетность (отчет о финансовых результатах (форма № 12-ф (прибыль)), отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) (форма № 4-ф (затраты)); регистры бухгалтерского учета (Главная книга, журналы-ордера № 10 и 10/1, ведомости № 10, 11, 12, 13, 14,15); документы: производственные отчеты, накладные на внутреннее перемещение, акты, сметы: учетная политика: виды создаваемых резервов предстоящих расходов, способы списания расходов будущих периодов, способы оценки незавершенного производства, методика списания общехозяйственных и общезаводских расходов, порядок признания коммерческих и управленческих расходов, график документооборота, субсчета и аналитические счет в рабочем плане счетов).

При проверке по данным счета 20 «Основное производство» изучается, были ли в процессе хозяйственной деятельности организации случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов — проверяется, как использовалось оставшееся имущество, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам.

На основании первичных учетных документов определяется правильность стоимостной оценки по объектам учета затрат и объектам калькулирования. Далее сопоставляется информация в учетных регистрах, Главной книге и отчетности на соответствие.

Особому контролю подвергаются аспекты, связанные с нормированием и лимитированием расходов, в том числе для целей налогового учета.

Устанавливается правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдения выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; организация учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов.

В ходе проведения проверки правильности отнесения расходов на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 нарушений не установлено. Результаты проверки правильности отнесения расходов на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли ООО «Пролайт Групп» в 2010 году можно увидеть в таблице 9.

Таблица 9 Результаты проверки правильности отнесения расходов на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли ООО «Пролайт Групп» в 2010 году.

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь: «затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализации, отражаемых в бухгалтерском учете. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени (срока) оплаты».

В соответствии со статьей 9 Закона Республики «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII (с изменениями и дополнениями) «факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции».

В нарушение вышеизложенного, а также пункта 1.26 статьи 131 Налогового кодекса Республики Беларусь, организацией ООО «Пролайт Групп» завышены затраты по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, на сумму затрат без наличия первичных учетных документов (актов выполненных работ, ТТН), по дебету счета 20 «Основное производство» и счету 10 «Материалы» в 2010 году на сумму 24 368 050 руб., а именно не отнесены затраты:

• -за 2квартал 2010 г. на сумму 24 368 050 руб.:
• -ИП Шабловский И. Г. УНП 790 169 288 на сумму 894 900 руб. (без НДС);
• -ЧПУП «ТехноЛистПласт» УНП 590 722 378 на сумму 1 084 050 руб. (без НДС);
• -ОДО «ГрандМастерАудит» УНП 191 302 282 на сумму 1 600 000 руб. (без НДС);
• -ИП Евдасеев И. С. УНП 490 744 365 на сумму 4 770 000 руб. (без НДС);
• -ООО «Мастерлинк» УНП 590 665 869 на сумму 2 844 000 руб. (без НДС);
• — ЧП «Паромастер» УНП 191 199 226 на сумму 10 600 000 руб. (без НДС);
• -УП Минское отделение БЖД УНП 100 033 877 на сумму 2 237 600 руб. (без НДС);
• -ЧПУП «ТехноЛитПласт» УНП 590 722 378 на сумму 337 500 руб. (без НДС).

Данные операции отражены в бухгалтерском учете ООО «Пролайт Групп» по дебету счета 90 «Выручка от реализации» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», 20 «Основное производство».

Таким образом, установлено нарушение требований статьи 8,9 Закона Республики «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII (с изменениями и дополнениями).