Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского (финансового) учёта

Система нормативно-правого регулирования бухгалтерского (финансового) учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского (финансового) учета в РФ. [16].

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского (финансового) учета в России включает в себя документы четырёх уровней:

1. Законодательный. Содержит федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ;

Регламентируется Федеральным законом от 21.11.1996 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете». Закон является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, устанавливает единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ. Закон включает пять статей (с 13-по 17). Статьи закона определяют:

• *Понятие бухгалтерской отчетности,
• *Состав бухгалтерской отчетности,
• *Формы отчетности, инструкции о порядке их заполнения,
• *Адреса и сроки представления отчетности.
• *Сроки хранения документов бухгалтерского учета.
• 2. Нормативный. Содержит положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту (ПБУ);

Регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.06.1999 № 43н, а также всеми остальными положениями по бухгалтерскому учету, которые содержат обязательный раздел «Раскрытие информации о бухгалтерской отчетности».

В ПБУ 4/99 приведены форматы основных форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В ПБУ 4/99 установлены специфические принципы формирования бухгалтерской отчетности — давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, существенное представление, определяющееся совокупностью качественных и количественных факторов, нейтральное представление, не нацеленное на интересы отдельных групп пользователей.

Определены правила формирования бухгалтерской отчетности:

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» также содержит отдельный раздел 6 «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности».

3. Методический. Содержит нормативные документы (иные, чем положения), методические указания;

Третий уровень регламентируется приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации», а также иными методическими указаниями и методическими рекомендациями Минфина России;

До 01.01.2011 г. уровень был представлен Приказом Министерства финансов РФ № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .

С этого года организации будут применять новые формы бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н. Обновленные бланки утратили сокращенные названия «Форма № 1», «Форма № 2» и т. д. Изменения коснулись и состава отчетности, и каждого бланка в отдельности.

Согласно приказу № 66н в состав годовой отчетности входит баланс, отчет о прибылях и убытках, а также отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств. Плюс к этому общественные организации, не ведущие коммерческой деятельности, должны сдавать отчет о целевом использовании полученных средств.

Приложение к балансу по форме № 5 отменено. Теперь дополнительные сведения нужно оформлять в виде так называемых пояснений. Специального бланка для них не предусмотрено, компания по собственному выбору может либо сгруппировать пояснения в таблицах, либо представить в текстовой форме.

Заключение

аудиторов в новом приказе не упоминается. Тем не менее компании, подлежащие обязательному аудиту, по-прежнему должны сдавать этот документ. Данное правило закреплено пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пояснительная записка в приказе тоже не названа. Однако отказываться от нее не следует, потому что записка фигурирует в законе о бухгалтерском учете и в некоторых других нормативных правовых актах. В частности, в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Там говорится, что при обнаружении существенных ошибок прошлых периодов в пояснительной записке нужно указать характер неточности и сумму корректировки.

Независимо от выбранного формата пояснений важно, чтобы каждый фрагмент пояснений (будь то таблица или часть текста) имел свой номер. Его необходимо указать перед соответствующей строкой баланса или отчета о прибылях и убытках, чтобы пользователь мог легко найти нужные пояснения.

4. Организационный. Содержит документы, формирующие учётную политику организации, то есть, организационно-распорядительную документацию.

Сформирован внутренними документами организации в рамках ее учетной политики, в частности, утвержденными формами внешней и внутренней бухгалтерской отчетности, учитывающими специфику и отраслевую принадлежность хозяйствующего субъекта.

В перечисленных нормативных документах изложены принципы составления и представления бухгалтерской отчетности и требования к ней.

После введения в действие ПБУ 4/99 организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Минфин России рекомендует при этом использовать образцы форм бухгалтерской отчетности, являющиеся приложением к Приказу № 66н. Минфин России налагает лишь ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, в частности, закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года.

Кроме того, в п. 14 ПБУ 4/99 дан перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетная дата или период и др.

При самостоятельной разработке организацией форм отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности. Это делается в целях обеспечения пользователей достаточной финансовой информацией для принятия решений о размещении ограниченных финансовых ресурсов.

Основополагающим документом является Закон «О Бухгалтерском учете». В нем раскрываются общие методологические подходы к бухгалтерскому учету, основные требования к его ведению, прежде всего в части составления первичной учетной документации, учетных регистров, оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, регламентация бухгалтерской отчетности и определена ответственность за нарушение действующего законодательства по бухгалтерскому учету. 5].

Данным Законом закреплены ранее изданные нормативные акты первого уровня по регулированию бухгалтерского учета — законы, указы Президента и постановления Правительства. К ним относятся Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), Налоговый кодекс РФ (НК РФ), Трудовой кодекс РФ (ТК РФ), настоящий Закон и т. д.

В ГК РФ закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях. [1].

НК РФ содержит материальные и процессуальные нормы, регламентирующие налогообложение в целом, регулируется основы взимания налогов, права и обязанности налогоплательщиков, структура и правовой статус налоговых органов, процедуры исчисления и уплаты налогов, порядок контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, обжалование действий и решений налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушения налогового законодательства. [2].

КоАП РФ определяет административную ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. [3].

Целями ТК РФ являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных отношений. [4].

Итак, подводя итоги вышесказанному, особое место в системе нормативно-правового регулирования занимает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, который определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. [6].

Основная цель ПБУ заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, достижении единообразного содержания терминологии учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. ПБУ, так же как и документы первого уровня, носят строго обязательный характер.

К третьей группе относятся методические указания по ведению бухгалтерского учёта, инструкции, рекомендации и т. д.

Одним из главных документов данного уровня является План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению. Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. [9].

К четвёртой группе относятся так называемые рабочие документы организации, формирующие её учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Основными рабочими документами предприятия являются:

• 1. Документ по учётной политике предприятия;
• 2. Утверждённые руководителем формы первичных учётных документов;
• 3. Графики документооборота;
• 4. Утверждённый руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• 5. Утверждённые руководителем формы внутренней отчётности.

Т.е., на данном уровне существующие правила ведения бухгалтерского (финансового) учёта как бы проецируется на конкретное предприятие с учётом его особенностей. Но здесь необходимо отметить, что большинство предприятий ограничиваются разработкой приказа по учётной политике, что является грубым нарушением порядка ведения бухгалтерского учета.