НДС по приобретенным ценностям

На основании полученного счета — фактуры предприятие обязано учитывать сумму НДС, выделенную отдельной строкой в счет — фактуре, которая подлежат оплате поставщику вместе со стоимостью приобретенных ценностей. Для этого планом счетов предусмотрен активный счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Ставки НДС различают 18%, 10% и 0%.

Отражен НДС по приобретенным ценностям Дт 19 Кт 60.

Если приобретенные ценности предназначены для производственной деятельности предприятия, то НДС по приобретенным ценностям подлежит возмещению из бюджета Дт 68 Кт 19. Если ценности были использованы для непроизводственной деятельности, то НДС отражают в составе прочих расходов Дт 91 Кт 19.

Кредиторская задолженность по счету 60, на конец отчетного периода, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя предприятия и относятся на финансовые результаты. Сроком исковой давности признается 3 года с момента наступления последнего срока оплаты. Дт 60 Кт 91 — списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности.

Рассмотрим условный пример 6 по отражению в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Пример 6:

Предприятие приобретает у поставщика материалы производственного назначения на сумму 18 600 руб., в том числе в счете — фактуре выделена отдельной строкой сумма НДС. При отражении указанной операции в учете следует сделать записи Дт 10 Кт 60 и одновременно на сумму НДС Дт 19 Кт 60. Нам известно, что стоимость материалов составила 18 600 руб., в том числе НДС. Следовательно сумма 18 600 приходиться на две проводки сразу, поэтому найдем сначала сумму НДС расчетным путем, а то что останется без НДС и будет стоимость материалов, которую следует учитывать по дебету счета 10. При определении суммы НДС расчетным путем используют пропорцию. Стоимость материалов с учетом НДС принимаем за 118%, так как в нашем примере ставка НДС 18% от стоимости материалов, и находим сумму НДС:

18 600 руб. — 118%.

Х руб. — 18%.

Х = 18 600*18 / 118 — эта формула называется РАСЧЕТНАЯ СТАВКА НДС

Х = 2 837 руб. — сумма НДС Дт 19 Кт 60 — 2 837 руб., теперь находим стоимость материалов без НДС 18 600 — 2 837 = 15 763 руб.

Дт 10 Кт 60 — 15 763 руб.

Стоимость материалов с НДС 15 763 руб. + 2 837 руб. приводит к сумме 18 600 руб., что составляет кредиторскую задолженность при данной операции и отражается по кредиту счета 60. Оплата счета поставщика за приобретенные материалы должна быть отражена Дт 60 Кт 51 — 18 600 руб. (погашена кредиторская задолженность полностью) и обязательно предъявляем НДС к возмещению из бюджета Дт 68 Кт 19 — 2 837 руб. (счет 19, таким образом, закрыли).

Проведем математическую проверку.

Стоимость материалов без НДС — 15 763 руб., ставка НДС — 18% от стоимости материалов, определим сумму НДС:

15 763 руб.* 0,18 = 2 837 руб. — сумма НДС.

Поэтому стоимость материалов с учетом НДС составила:

15 763 руб. + 2 837 руб. = 18 600 руб.

Следует обратить внимание на то, что расчетная ставка применяется только в том случае, когда сумму НДС нужно найти от суммы с учетом НДС.

Если в условии известна стоимость без учета налога, применяют обычную ставку 10% или 18%.

Пример 7:

Предприятие акцептует счет подрядной организации за услуги для основного производства на сумму 25 000 руб. с учетом НДС. Акцептовать счет означает принять его к учету, но еще не оплатить, следовательно, нужно отразить кредиторскую задолженность перед подрядной организацией на сумму 25 000 руб.

Дт 20 Кт 60 и одновременно Дт 19 Кт 60.

Теперь определяем суммы. Так как стоимость услуги составляет 25 000 рублей, в том числе НДС — 18%, то применяем расчетную ставку НДС:

25 000 * 18 / 118 = 3 814 руб.

Отражена сумма НДС по оказанной услуге.

Дт 19 Кт 60 — 3814 руб.

Следовательно, стоимость услуги без НДС — 21 186 руб. (25 000−3814).

Дт 20 Кт 60 — 21 186 руб.

При оплате услуг составляются записи:

Дт 60 Кт 51 — 25 000 руб.

Возмещаем НДС из бюджета Дт 68 Кт 19 — 3 814 руб.

Проверим правильность расчетов:

Сумма НДС от стоимости услуг без НДС 0,18 * 21 186 = 3 814 руб.

Задания для самостоятельного решения

• 1) Предприятие приобрело у поставщика тестомесильную машину на сумму 144 900 руб., в том числе НДС. Отразить приобретение и оплату основных средств в учете.
• 2) Стоимость приобретенных товаров у поставщика 102 000 руб., в т. ч. НДС. Отразить возмещение НДС из бюджета.
• 3) Акцептован счет за ГСМ для вспомогательного производства на сумму 13 600 руб., в т. ч. НДС. Отразить указанные операции в учете.