Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета кредитов и займов

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

ѕ правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

ѕ контроль за поступлением и погашением заемных средств;

ѕ правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

ѕ правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

ѕ проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

ѕ формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств [22, с.147].

На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 мес. в российской или иностранной валюте.

Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Организации могут заключить между собой коммерческий займ, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы краткосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

При получении краткосрочного займа в натуральной форме счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов полученных материальных ценностей.

Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−02 «Прочие расходы». При получении кредитов и займов для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов проценты по заемным средствам, начисленные до даты оприходования этих активов, включаются в состав фактических расходов по их приобретению и отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета приобретения активов. Проценты, начисленные после даты оприходования имущества на баланс, относятся к прочим расходам и начисляются по дебету счета 91, субсчет 91−02 «Прочие расходы».

На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91, субсчет 91−01 «Прочие доходы». При этом кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно [30, с.113].

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

• 66.01 «Краткосрочные кредиты»
• 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам»
• 66.03 «Краткосрочные займы»
• 66.04 «Проценты по краткосрочным займам»

Субсчет 66.01 «Краткосрочные кредиты» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов, полученных организацией в валюте Российской Федерации.

Субсчет 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам» предназначен для обобщения информации о начислении и погашении процентов по краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, полученным организацией в валюте Российской Федерации.

Субсчет 66.03 «Краткосрочные займы» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией в валюте Российской Федерации.

Субсчет 66.04 «Проценты по краткосрочным займам» предназначен для обобщения информации о начислении и погашении процентов по краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) займам, полученным организацией в валюте Российской Федерации.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их [21, с.59].

В целом на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» необходимо учитывать кредиты и займы, которые организация получила на срок не более г. Такие кредиты и займы называются краткосрочными. При этом организация может получить заемные средства:

ѕ в денежной форме;

ѕ в натуральной форме;

ѕ в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а возврат — по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В свою очередь организация может получить краткосрочный кредит (заем) в рублях или в иностранной валюте.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам [25, с.215].

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Таким образом, в данной главе была рассмотрена организация бухгалтерского учета кредитов и займов на предприятиях. Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации.