Современные проблемы составления бухгалтерской отчетности

В настоящее время одной из актуальных тем в системе бухгалтерского учета являются проблемы, связанные с составлением и представлением бухгалтерской отчетности. Это определяется несколькими причинами.

Во-первых, отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Во-вторых, в системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

В-третьих, методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима, прежде всего, самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного субъекта.

Более того, в 2010 году произошли изменения в составе и формах представления бухгалтерской отчетности, что было обусловлено Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66 н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности». По-новому бухгалтерская отчетность представляется, начиная с отчетности за 2011 год.

За последнее время решения по вопросам составления отчетности находят все большее отражение в работах отечественных ученых. В основном авторы статей периодических изданий раскрывают содержание отдельных строк в тех или иных формах бухгалтерской отчетности, а также комментируют последние изменения, произошедшие в отчетности. Этим вопросам посвящены работы таких авторов, как Башкатова Л. И., Дружиловская Т. Ю., Карзаева Н. Н., Касьяненко Е. А., Никитина В. Ю., Петрова В. Ю., Сотникова Л. В., Хусаинова А. С., Широбоков В. Г. и др. [12].

Одной из ключевых проблем ведения бухгалтерской отчетности в настоящее время является порядок определения ее уровня существенности. Решением данной проблемы также занимаются различные специалисты, к которым можно отнести Арабян К. К. и Попову О.В.

Они считают, что отнесение информации к существенной связывается с влиянием ее пропуска или искажения на принятие на основе бухгалтерской отчетности управленческих решений пользователей. При этом для определения уровня существенности в бухгалтерском учете организации необходимо самостоятельно определить количественный критерий (уровень) существенности и закрепить его уровень в бухгалтерской учетной политике. Авторы предлагают для расчета данного критерия использовать методику, основанную на индуктивном подходе. Данный подход заключается в первоначальном определении существенности значимых статей проверяемой отчетности, а затем путем суммирования полученных значений уровня существенности соответствующих статей определяется общий уровень существенности финансовой отчетности. При этом они отмечают, что критерий существенности может быть рассчитан как на основе оборотно-сальдовой ведомости, так и на основе бухгалтерского баланса. Арабян К. К. и Попова О. В. предлагают также закрепить в учетной политике несколько уровней существенности для ряда объектов бухгалтерского учета в зависимости от их значимости для деятельности организации [11, с. 84].

Сотникова Л.В. считает, что по поводу определения существенности ошибок в отчетности между бухгалтерами и аудиторами возникли разногласия. По ее мнению, в большинстве случаев бухгалтеры в учетной политике определяют существенность ошибки, основанную на подходе, установленном ст. 15.11 КоАП РФ, согласно которой под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Сотникова Л. В. считает, что такая позиция удобна, так как при выявлении ошибки оценивается ее влияние именно на ту статью бухгалтерской отчетности, на которую влияет данная ошибка, но при этом фактически игнорируется совокупность выявленных ошибок. По мнению автора, многие аудиторы с таким подходом к определению существенности ошибки не согласны. При этом большинство внутренних аудиторских регламентов крупнейших аудиторских компаний, в том числе и международных, оценивают кумулятивный эффект всех выявленных искажений [19, с. 56].

Филатова Р.В. в своей работе, посвященной исправлению существенных ошибок бухгалтерской отчетности, выделяет следующие причины существенной ошибки:

неправильное применение законодательства в бухгалтерском учете и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, учетной политики организации;

неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;

неточности в вычислениях;

неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

недобросовестные действия должностных лиц организации.

По мнению Филатовой Р. В., решающим фактором при оценке существенности ошибки является ее размер, характер, или сочетание того и другого. Существенными могут быть как одна ошибка, так и их сумма. Автор приводит следующий пример: обнаружены три ошибки, каждая из которых незначительно влияет на статьи баланса, но в целом их сумма существенно искажает показатель чистой прибыли организации. В такой ситуации ошибки будут существенными [20, с. 58].

Среди современных проблем ведения бухгалтерской отчетности можно выделить проблему определения состава информации, входящей в отчетность.

Хусаинова А.С. считает, что состав бухгалтерской отчетности, который определялся целями ее составления, менялся в соответствии с изменением целей. Автор пишет: «Очевидным представляется тот факт, что отчетность существенно расширялась для представления информации лицам, принимающим управленческие решения относительно деятельности хозяйствующего субъекта, представляющего отчетные данные». Из этого Хусаинова А. С. делает вывод о необходимости разграничения информации, которая является отчетной для предоставления ее лицам, управляющим организацией, и лицам, формирующим информацию на более высоком уровне (отраслевом, территориальном, государственном и т. д.) и принимающим решения относительно внешних по отношению к организации действий [22, с. 28].

Несмотря на то, что формы отчетности претерпели в последнее время изменения, многие авторы в своих трудах вносят предложения по их совершенствованию. Например, Гайнутдинова Г. Ф. в своей работе, посвященной проблемам совершенствования форм бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, предлагает внести дополнения в бухгалтерский отчет о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей АПК. Так, автор предлагает в раздел 10 «Землепользование по состоянию на 31 декабря 2015 года, га» формы № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» внести показатель кадастровой стоимости (руб. или тыс. руб.), который отражается в отдельной графе. Гайнутдинова Г. Ф. считает, что данный показатель «Кадастровая стоимость» следует представлять как в целом по сельскохозяйственной организации в общей строке, так и отдельно по конкретным сельскохозяйственным угодьям.

По мнению автора, это позволит полностью отслеживать все земельные фонды хозяйства, а также качество приобретаемых в собственность или арендуемых земель, сформировать информацию о наличии, движении и стоимости земельных объектов для целей бухгалтерского учета, так как использование земель сельскохозяйственными предприятиями, считает Гайнутдинова Г. Ф., в большей части происходит на основании договора аренды как с собственниками долей, так и с органами государственной власти. Исходя из этого, автор предлагает представлять в бухгалтерской отчетности информацию об арендованных землях более детализировано: расшифровывать строку 721 в форме № 9-АПК на «Государственные земли» и «долевые земли, находящиеся в аренде у организации».

Гайнутдинова Г. Ф. считает, что в отчетную информацию о земельных угодьях необходимо вносить дополнительную информацию о количестве земель, внесенных в уставный капитал, и земель, оформленных в собственность. Данная необходимость, по мнению автора, возникает вследствие того, что приобретаемые в собственность земли сельскохозяйственного назначения сельхозтоваропроизводители частично используют не по основному назначению, а при реализации других проектов для получения дополнительных денежных вливаний [13, с. 12].