Планирование аудита товарных операций на предприятиях розничной торговли

Изучение и оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля товарных операций

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая.

Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

• 1. Учетная политика и основные принципы ведения бухучета;
• 2. Организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;
• 3. Организация документооборота;
• 4. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;
• 5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
• 6. Средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

• 1. Систему бухгалтерского учета;
• 2. Стиль и основные принципы управления экономического субъекта;
• 3. Его организационную структуру;
• 4. Распределение ответственности и полномочий;
• 5. Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• 6. Отдельные средства контроля.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:

• — общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• — первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
• — проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета.

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «Айкай» на 2010 год.

• 1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.
• 2. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством РФ и Министерством финансов РФ.
• 3. Форма ведения учета журнально-ордерная.
• 4. Технология обработки информации автоматизированным способом.
• 5. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя.
• 6. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.
• 7. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.
• 8. Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей (способ ФИФО).
• 9. Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли.

По итогам общего знакомства аудитор принимает решение о том, что он может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля ООО «Айкай», а потому необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.

Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже.

Таблица 1.

Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций.

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 10 положительных ответов из них составит: 10/14*100% = 71,43%.

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 2.

Оценка состояния внутреннего контроля.

71,43% положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

Следовательно, система бух. учета и внутреннего контроля ООО «Айкай» показал, что её состояние находится на среднем уровне.