Оптимизация налогообложения предприятий швейной промышленности

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

" КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Экономический факультет Кафедра антикризисного управления, налогов и налогообложения ДИПЛОМНАЯ РАБОТА ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ ШВЕЙНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ Краснодар 2012

Содержание Введение

1. Роль и задачи политики оптимизации налогообложения предприятий швейной промышленности РФ

1.1 Сущность оптимизации налоговой политики предприятия

1.2 Эффективная налоговая стратегия предприятия

1.3 Опыт развития средств и способов оптимизации на предприятии

2. Организационно экономическая характеристика деятельности и анализ параметров налогообложения предприятия ЗАО «Александрия»

2.1 Общая характеристика предприятия ЗАО «Александрия»

2.2 Анализ результатов экономической деятельности предприятия

2.3 Анализ параметров налогообложения на предприятии

2.4 Организация учетной политики предприятия для целей налогообложения

3. Основные направления развития процесса оптимизации налогообложения в ЗАО «Александрия»

3.1 Основные проблемы налогообложения и пути их решения на предприятии

3.2 Методы оптимизации налоговых платежей на предприятии

3.3 Направления по налоговой оптимизации предприятия ЗАО «Александрия» в рамках общего режима налогообложения Заключение Список использованных источников Приложения

Введение

В условиях рыночных отношений от предприятия требуется повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством.

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и перспективами стабильного финансового состояния предприятия.

Оптимизация налогообложения — это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться еще до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку в момент регистрации хозяйствующий субъект должен выбрать систему налогообложения (общую или специальные налоговые режимы).

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующем предприятии должен как минимум включать следующие этапы:

— проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

— разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

— обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов предприятия, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

— разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Актуальность темы

дипломной работы заключается в том, что в настоящее время каждая организация или предприятие, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги.

Этот факт при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами, а в период экономического кризиса из-за недостатка банковских финансовых ресурсов, трудности получения заемных средств организациям необходимо опираться в основном только на свои ресурсы. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Кроме того, экономия на налоговых платежах позволяет укрепить финансовое состояние предприятия, ведь высвободившиеся суммы денежных средств можно направить, например, на увеличение собственного капитала.

Если предприятие финансово устойчиво, то оно имеет преимущество перед другими предприятиями того же профиля и привлечения инвестиций в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.

Цель работы — исследовать налоговую нагрузку предприятия швейной промышленности Закрытого акционерного общества «Александрия». Изучить его финансовое состояние и разработать меры по оптимизации налогообложения на предприятии.

В дипломной работе были поставлены следующие задачи:

1) определение причин, принципов, методов и пределов налоговой оптимизации;

2) определение финансового состояния и налоговой нагрузки предприятия за 2008;2010 года;

3) исследование влияния налоговых платежей на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия;

4) улучшение финансового состояния предприятия с помощью оптимизации отдельных налогов.

В качестве предмета выступают явления, процессы, а также причинно-следственные связи, которые влияют на налоговую нагрузку предприятия и его финансово-экономическое состояние на основе анализа бухгалтерской (финансовой), управленческой, оперативной, налоговой отчётности.

Объектом исследования — является ЗАО «Александрия», основным видом деятельности, которого является производство швейных изделий. В качестве информационной базы были использованы следующие отчетные формы — баланса за 2009 — 2011гг., форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2009 — 2011гг, учетная политика организации за 2009;2011 гг., данные о начисленных и уплаченных сумм налогов за 2009;2011 гг.

Работа была написана с применением следующих групп методов:

1. Общенаучные методы — наблюдение, описание, сравнение.

2. Общелогические методы — анализ и синтез, обобщение.

Данная дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе данной работы были отражены теоретические основы оптимизации налогообложения предприятий.

Вторая глава, занимающая большую часть работы, отображает исследование действующего предприятия и его финансовое положение на основе коэффициентного метода. Также в этой части работы анализируется налоговая нагрузка предприятия.

В третьей главе было рассмотрено влияние налогообложения на финансовые результаты предприятия, выработаны предложения по оптимизации налогообложения.

1. Роль и задачи политики оптимизации налогообложения предприятий швейной промышленности РФ

1.1 Сущность оптимизации налоговой политики предприятия Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования осуществляемых государством. Является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.

Поведение хозяйствующего субъекта определяет главная цель предпринимательской деятельности — увеличение совокупного дохода. Наряду с развитием производства, совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования предприятия стремятся увеличить доход за счет облегчения налоговой нагрузки, изыскания рациональных и законных способов снижения налоговых платежей.

Такая задача может решаться по следующим направлениям:

1. Выбор видов деятельности, которые обеспечат приемлемую величину налоговой нагрузки на предприятие.

2. Определение оптимальных с точки зрения хозяйствующего субъекта способов и сроков уплаты налогов, сборов и других налоговых платежей.

3. Выбор направлений распределения и использования прибыли, осуществления инвестирования финансовых ресурсов, которые позволят иметь благоприятные для предприятия налоговые последствия.

Целенаправленная налоговая политика в значительной степени зависит от знания работниками, ответственными за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие сроки и куда необходимо уплатить, от умения этих работников разбираться в существующих законных способах снижения налоговых выплат. Знание налогового права и текущего налогового законодательства позволяет осуществлять грамотное планирование налоговых платежей и доходов.

В литературе при описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов. Так, некоторые авторы, как показано на рисунке 1.1 считают, что налоговое планирование состоит из четырех взаимосвязанных этапов единого цикла[26, с 93].

Рисунок 1.1 — Этапы налогового планирования Налоговая оптимизация — это планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе.

Знание налогов — это точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия.

Соблюдение налоговых законов — это своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей.

Представление в налоговых органах — это отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы. Оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, а так же, переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях.

Другие авторы, при описании процесса налогового планирования выделяют шесть этапов планирования:

Первый этап — момент создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством.

Второй этап — выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений.

Третий этап — выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица.

Четвертый этап — анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов.

Пятый этап — анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей.

Шестой этап — решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Первые три этапа налоговой оптимизации происходят только один раз до регистрации организации или предприятия, а остальные относятся к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях.

Комплексное и целенаправленное использование налогоплательщиком в совокупности всех методов налоговой оптимизации и составляет налоговое планирование.

В отличие от уклонения налогов (которое связано с нарушением действующего законодательства) налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги. В то же время один неверный шаг и можно оказаться за гранью, разделяющей законные и незаконные действия по снижению налогового бремени.

Таким образом, пользоваться налоговым планированием нужно, соблюдая следующие принципы:

— принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что все хорошо в меру. Что заплатить придется. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие — применение налоговых санкций со стороны государства.

— цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.

— недопустимость построения оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.).

— комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, следует проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

— индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия на другое нельзя.

— юридическая чистота. Все используемые в том или ином методе юридически значимые документы должны быть проанализированы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства.

В работе Т. А. Козенкова «Налоговое планирование на предприятии» рассматривается налоговое планирование в общем смысле, как реализацию налогоплательщиком права использования всех возможных средств для уменьшения возложенного на него государством налогового бремени. Реализация этого права основывается на таких принципах, как законности, оперативности и оптимальности.

Соблюдение этих принципов предопределяет характер и содержание предпринимательской деятельности, создает предпосылки для эффективной работы предприятия и уменьшает возможность возникновения ответственности за налоговые правонарушения.

Принцип законности выделяется в качестве основополагающего. Имеется в виду неукоснительное и строгое соблюдение требований налогового законодательства при определении налоговых обязательств предприятия, исчислении и уплате налогов.

В связи с принятием и введением в действие части первой Налогового кодекса, ответственность за налоговые правонарушения рассматривается как самостоятельный вид юридической ответственности.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность[2, с. 118].

За нарушение законодательства о налогах и сборах должностные лица могут нести налоговую, административную или уголовную ответственность.

Принцип оперативности налогового планирования заключается в том, что разработанная предприятием налоговая политика должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в действующей системе налогообложения.

При этом могут корректироваться не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а также направления всей хозяйственной деятельности.

Особенности российской политической и экономической системы заключаются в ее нестабильности, непредсказуемости и противоречивости принимаемых органами государственной власти законов и решений, в том числе и в сфере налогообложения. Поэтому предприятиям необходимо учитывать такой вероятный фактор, как налоговые риски. Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике, введением новых видов налогов и сборов, изменением налоговых ставок и штрафных санкций, отменой налоговых льгот.

Предприятия, исходя из принципа оперативности налогового планирования, должны учитывать возможные не только внешние изменения, но и внутренние, которые могут коренным образом повлиять на его налоговую политику.

Сущность принципа оптимальности налогового планирования в том, что использование механизмов, уменьшающих размеры налоговых обязательств, не должно приводить к ущербу интересам собственников предприятия и стратегическим целям развития.

Один из главных вопросов налогового планирования — поддержание оптимального соотношения между налоговыми платежами и той частью прибыли, которая остается в распоряжении предприятия для осуществления инвестирования и обеспечения финансовой устойчивости.

Таким образом, налоговое планирование является важнейшей составной частью налоговой политики предприятия.

1.2 Эффективная налоговая стратегия предприятия Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у предприятий, налоговая нагрузка на которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции.

Такая фискальная нагрузка на промышленные предприятия не позволяет осуществлять цикл воспроизводства продукции в полном объеме, т.к. отчисления в государственный бюджет начинают производиться не только за счет прибыли, но и за счет ресурсов на замещение физически и морально устаревших технологий, а также значительными изъятиями из бюджетов домашних хозяйств.

Достижение поступательного развития экономики, НТП в связи с этим становится возможно лишь при условии привлечения дополнительных денежных ресурсов со стороны. А учитывая неразвитость рыночной инфраструктуры, инвестиционного климата, привлечение инвестиций хозяйственными субъектами и домашними хозяйствами происходит, за редким исключением, за счет государства (например, посредством завышения отпускных цен предприятий ВПК, образования кредиторской задолженности, многочисленности льгот и т. п.). Следствием этого является асимметричная структура российской экономики с гипертрофированной ролью государства во всех сферах экономики.

Для достижения большей степени свободы, независимости от воли отдельных государственных чиновников руководству и собственникам промышленных предприятий необходимо задуматься о построении адекватной сегодняшним реалиям системы налогового учета и контроля, способных уменьшить негативные последствия высокой налоговой нагрузки. Отсюда, учет налоговых изъятий при составлении тактических планов — насущная необходимость.

Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии является заключительным этапом стратегического налогового планирования на предприятии и проводится по следующим основным параметрам:

— согласованность налоговой стратегии предприятия с общей стратегией его развития. В процессе такой оценки выявляется степень согласованности целей, направлений и этапов в реализации этих стратегий.

— согласованность налоговой стратегии предприятия с предполагаемыми изменениями внешней среды. В процессе этой оценки определяется, насколько разработанная налоговая стратегия соответствует прогнозируемому развитию экономики страны, изменениям налоговой политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных ее сегментов.

— внутренняя сбалансированность налоговой стратегии. При проведении такой оценки определяется, насколько согласуются между собой отдельные цели и целевые стратегические нормативы предстоящей деятельности по налоговому планированию; насколько эти цели и нормативы корреспондируют с содержанием налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования; насколько согласованы между собой по направлениям и во времени мероприятия по обеспечению их реализации.

— реализуемость налоговой стратегии. В процессе такой оценки, в первую очередь, рассматриваются потенциальные возможности предприятия в формировании финансовых, интеллектуальных и технико-организационных ресурсов для решения поставленных задач налогового планирования.

— приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии. В процессе такой оценки необходимо определить, насколько уровень прогнозируемых налоговых рисков, связанных с деятельностью предприятия, обеспечивает достаточное равновесие в процессе его развития и соответствует налоговому менталитету его собственников и ответственных за налогообложение менеджеров. Кроме того, необходимо оценить, насколько уровень этих рисков допустим для финансовой деятельности данного предприятия с позиций возможного размера финансовых потерь (налоговых санкций, пеней за несвоевременную уплату налогов).

— результативность разработанной налоговой стратегии. Оценка результативности налоговой стратегии может быть проведена, прежде всего на основе прогнозных расчетов финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости.

Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии — рост деловой репутации предприятия; повышение управляемости денежных потоков; повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей внешней среды и др.

Перечень налогов, сроки выплат, методы исчисления и применения льгот, мероприятия по налоговой минимизации, основные участники, их роли и положение, аппарат и инструментарий, необходимые для осуществления процедур оптимизации налогового портфеля, финансовые, материальные, технические и человеческие ресурсы закрепляются в сводном документе — налоговом плане, составление которого является третьим этапом налогового планирования.

Налоговый план — это заранее разработанная система мероприятий оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений.

С одной стороны, налоговый план — является неотъемлемой частью финансового плана (бюджета) предприятия. В конечном итоге, он должен содержать график оптимизированных налоговых платежей, которые в финансовом плане признаются расходами организации. Кроме того, налоговый план в определенной мере, взаимодействует с планом маркетинга, капиталовложений (например, в части предпочтительности маркетинговой экспансии в регионы с наиболее благоприятным режимом налогообложения).

С другой стороны, налоговый план — это самостоятельный документ, регулирующий управленческую деятельность по оптимизации налоговых изъятий в государственный бюджет с предприятия.

Реализация мероприятий, закрепленных в налоговом плане — четвертый этап процедуры налогового планирования. На этом этапе, процедура должна контролироваться по мере выполнения предусмотренных шагов и действий.

Также, должны контролироваться расхождения между планируемыми и достигнутыми фактическими результатами, которые подлежат обязательному анализу. На основании этого анализа выявляются причины возникших несоответствий, после чего в налоговом плане производятся необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты в будущем.

1.3 Опыт развития средств и способов оптимизации на предприятии В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом[1]. Российское законодательство признает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только на законные. Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком, будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.

В хозяйственной жизни налоговые аспекты тесно пересекаются с юридическими вопросами и проблемами бухгалтерского учета. Задача оптимизации не только снизить налоги, но и избежать возможных штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов [16, с. 35].

Решать вопросы налоговой оптимизации необходимо комплексно, на основе системного подхода, объединяющего специалистов различных профессий и должностей: руководителей организаций, внешних и внутренних аудиторов, бухгалтеров, инженеров-технологов, главных специалистов, ревизоров, членов советов директоров, налоговых консультантов, юристов, экономистов.

Элементами налоговой оптимизации являются:

— налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;

— стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

— точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;

— эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

При налоговой оптимизации принципиально платить только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока.

Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой, чем их недоплата. В случае переплаты организация добровольно утрачивает некоторую сумму денег.

Налоговая оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях.

Необходимо отметить, что само налоговое законодательство зачастую дает предприятию все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат. В частности это обусловлено:

а) наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предприятию искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;

б) наличием различных ставок налогообложения, что также толкает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;

в) наличием различных источников отнесения расходов и затрат: себестоимость, финансовые результаты, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Данное обстоятельство непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и соответственно размер налога;

г) наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и неразработанностью законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплаты того или иного налога;

д) нечеткостью и «расплывчатостью» формулировок налоговых законов, позволяющих по разному толковать одну и ту же правовую норму.

Так, в соответствии с п. 6 ст.3 Налогового кодекса РФ «Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить». Согласно п. 7 указанной статьи «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)» [2, с. 38]. При появлении у налогоплательщика таких «неустранимых сомнений», «противоречий» и «неясности», он может выбирать наиболее удобную для себя трактовку налоговой нормы.

Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она проводится, можно подразделить на перспективную и текущую.

Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.

Текущая налоговая оптимизация заключается в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

При реализации конкретного способа оптимизации налогового бремени необходимо придерживаться нескольких принципов, которые исходят из принципов налогового планирования:

— принцип разумности в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие — применение штрафных санкций со стороны государства. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей, нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;

— нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;

— нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т. д.). Так как, при формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права.

Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства. Так, согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ «к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством» [3, с. 17]. Иными словами, по общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих обязанность по уплате налогов.

Следовательно, порядок регулирования отношений с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений установленный налоговым законодательством в целях налогообложения существенно различаются.

Однако, согласно п. 1 ст.11 Налогового кодекса РФ: «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом» [2, с. 41]. Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется;

— принцип комплексного расчета экономии и потерь: при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. И при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т. д.).

— при выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд «политических» аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т. д.

Так, грамотное налоговое планирование операций между филиалами одного юридического лица может позволить существенно снизить налоговые платежи филиалов в местные бюджеты. Однако необходимо быть готовым к тому, что резкое сокращение налоговых поступлений одного из наиболее крупных налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на которых располагаются филиалы;

— при выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины» .

Это, с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы. Соблюдение данного правила остро необходимо, например, в случаях применения метода налоговой оптимизации путем получения налоговых льгот, связанных с привлечением труда инвалидов. Так, практически фиктивно привлекаемые сотрудники-инвалиды должны в случае проведения налоговыми органами опроса подтвердить реальность своих трудовых отношений с предприятием. С другой стороны, излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации;

— при осуществлении налоговой оптимизации уделять пристальное внимание документальному оформлению операций: небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения;

— при планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций: так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия;

— принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов): среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну «чудодейственную» схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе.

В итоге, необходимо отметить, что предприятие может встать на путь уклонения от уплаты налогов не только по одной из перечисленных выше причин, а как это чаще всего бывает, а сразу из-за нескольких. То есть, указанные принципы не являются взаимоисключающими и, образуя определенную совокупность, иногда заставляют уклоняться от налогов даже законопослушных граждан.

Должным образом организованная налоговая оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий. Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

Итак, в первой главе дипломной работы были рассмотрены теоретические аспекты политики оптимизации налогообложения предприятий, в результате чего можно сделать следующие выводы:

Сущность оптимизации налоговой политики предприятия является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.

Другими словами, это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. При этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налогов.

Целенаправленная налоговая политика в значительной степени зависит от знания работниками, ответственными за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие сроки и куда необходимо уплатить, от умения этих работников разбираться в существующих законных способах снижения налоговых выплат. Знание налогового права и текущего налогового законодательства позволяет осуществлять грамотное планирование налоговых платежей и доходов.

Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии является заключительным этапом стратегического налогового планирования на предприятии. В процессе такой оценки, в первую очередь, рассматриваются потенциальные возможности предприятия в формировании финансовых, интеллектуальных и технико-организационных ресурсов для решения поставленных задач налогового планирования.

Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии — рост деловой репутации предприятия; повышение управляемости денежных потоков; повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей внешней среды и др.

Реализация мероприятий должна контролироваться по мере выполнения предусмотренных шагов и действий. Также, должны контролироваться расхождения между планируемыми и достигнутыми фактическими результатами, которые подлежат обязательному анализу. На основании этого анализа выявляются причины возникших несоответствий, после чего в налоговом плане производятся необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты в будущем.

Опыт развития средств и способов оптимизации на предприятии показывает, что при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов.

Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны приведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

2. Организационно экономическая характеристика деятельности и анализ параметров налогообложения предприятия ЗАО «Александрия»

2.1 Общая характеристика предприятия ЗАО «Александрия»

Акционерное общество закрытого типа «Александрия» является одним из крупнейших предприятий юга России швейной промышленности. Предприятие является юридическим лицом, пользуется соответствующими правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.

В своей истории компания «Александрия» насчитывает более 75 лет, так как была организована в 1933 году, на базе старейших предприятий края (артелей). В 1992 году с переходом страны на рыночные отношения объединение изменило форму собственности и стало акционерным обществом закрытого типа «Александрия» .

В состав компании входят 2 производства: производство костюмов и производство сорочек. В настоящее время основными направлениями деятельности компании являются:

— производство мужских костюмов, брюк, пиджаков;

— производство мужских сорочек, а также школьного и подросткового ассортимента;

— производство школьной одежды для детей;

— производство женского ассортимента и мужских пальто.

Основными брендами ЗАО «Александрия» являются:

Favouriteбренд, ориентированный на лидеров, остро чувствующих моду, предпочитающих элегантный стиль одежды. При изготовлении используются только высокотехнологичные натуральные ткани: лен, шерсть, лайкра, вискоза.

Bellford — бренд ориентирован на мужчин, поддерживающих свой деловой имидж. Основной девиз — комфорт за рулем автомобиля и за столом офиса. При изготовлении используются натуральные ткани.

SandroVisconti — бренд ориентирован на мужчин, сделавших свой выбор в пользу активного образа жизни. Стиль командировок.

Стрекоза — бренд женского ассортимента. Современные пропорции моделей и расцветок, разнообразие декоративных украшений и деталей модной отделки дополняют строгий, классический стиль костюма.

Класс — бренд, под которым выпускается школьная одежда, обладающая высокими потребительскими качествами: экологичность, удобство в носке и уходе, комплектность.

Для успешного продвижения товара и изучения покупательского спроса, за последние годы, расширена сеть фирменных магазинов в городе Краснодаре и по Краснодарскому краю.

За 2001 год компания стала Лауреатом Премии Администрации Края в области качества. А в 2002 году компания получила Премию Правительства Российской Федерации в области качества.

Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений определяется предприятием самостоятельно. При разработке организационной структуры управления ЗАО «Александрия» необходимо было обеспечить эффективное распределение функций управления по его подразделениям.

Между отдельными подразделениями ЗАО «Александрия» существуют как вертикальные, так и горизонтальные связи. В основу структуры управления предприятием положена линейно-функциональная система.

Деятельность предприятия, его права и обязанности регулируется законом о предпринимательской деятельности, а управление — осуществляется в соответствии с его Уставом.

Организационная структура предприятия ЗАО «Александрия» изображена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 — Организационная структура предприятия ЗАО «Александрия»

ЗАО «Александрия» возглавляет генеральный директор, назначаемый на должность советом директоров, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед учредителями (собственниками предприятия) и трудовым коллективом.

Ген. директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством, открывает в банках счета предприятия.

При существующей структуре управления руководителю предприятия непосредственно подчиняются: директор; администрация; главный бухгалтер; главный контролер; начальники отделов: производственного, юридического, финансового, отдела труда и заработной платы, экономического, отдела кадров, отдела производства, цехов и т. д.

На предприятии также работают высоко квалифицированные руководители, специалисты, имеющие высшее образование и среднее специальное образование с опытом работы от 1 до 30 лет .

Наибольшая сложность в реализации принципов модели совершенства — это обеспечение соответствующего психологического настроя персонала и участия всех работников в процессе совершенствования.

Учитывая это, в компании реализован демократический стиль руководства, который основан на творческом участии персонала в постановке целей и в их достижении, мотивации и повышении уровня знаний работников и их культуры.

В современных условиях экономического кризиса стабильная работа компании стала возможной благодаря руководству, сумевшему правильно оценить обстановку и выбрать наиболее эффективные направления развития.

В начале 2009 года была разработана «Антикризисная программа» с предложениями по смягчению последствий кризиса, который начался в в России с конца 2008 года. Актуализирована и утверждена была программа на заседании Правления от 15.04.2009 г.

Одним из пунктов антикризисной программы стала работа по снижению издержек и непроизводительных затрат. Был взят курс на осуществление прямых поставок сырья непосредственно от производителей текстильной продукции.

Рассмотрим динамику основных организационно-экономических показателей ЗАО «Александрия», которая представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Динамика основных организационно-экономических показателей ЗАО «Александрия»

Был проведен анализ остатков сырья, материалов и фурнитуры с целью их использования в производственном процессе. Это позволило обоим производствам поработать в 1 квартале 2009 года на своих остатках.

Ежеквартально проводился анализ эффективности работы всех каналов сбыта: продаж, остатков готовой продукции и численности персонала. Разработаны мероприятия по повышению эффективности работы фирменной торговли.

Высшее руководство компании всегда уделяло большое внимание вопросам повышения качества выпускаемой продукции и удовлетворенности потребителям.

Показатели 2011 года имеют тенденцию к увеличению по отношению к 2009 году, что является положительным результатом, для предприятия.

Из таблицы видно, что предприятие увеличило свои обороты в 2011 году по сравнению с 2009 годом. Резко увеличился объем производства, следовательно выручка и прибыль. Так как численность персонала изменилась, увеличилась производительность труда, а следовательно и заработная плата. Увеличилась стоимость основных производственных фондов, это говорит о том, что предприятие приобретало оборудование. Видимо за счет этого снизилась трудоемкость.

В 2010 году все показатели продолжали расти, хотя темпы роста снизились, но как видно из таблицы продукция предприятия пользуется спросом и прибыль соответственно растет.

2.2 Анализ результатов экономической деятельности предприятия Система управления финансами в предприятии предназначена для организации взаимодействия финансовых отношений с целью эффективного их взаимодействия на конечные результаты производства.

Главной стратегической целью финансов предприятия является обеспечение необходимыми денежными средствами и, следовательно, достижения нормальной финансовой устойчивости в целях оптимизации получения прибыли.

Реализация финансовой стратегии осуществляется на основе сочетания централизованного финансового стратегического руководства и гибкого своевременного реагирования на изменившиеся условия.

Управление финансовыми ресурсами предприятия включает в себя следующие задачи:

— определение финансового состояния предприятия на основе анализа;

— оптимизация оборотных средств;

— определение доли и структуры заемных средств и их эффективности;

— оптимизация инвестиций и источников средства для развития производства и собственной торговли;

— прогнозирование прибыли предприятия;

— оптимизация распределения прибыли;

— оптимизация налоговой политики с максимальным учетом возможных льгот и недопущение пеней и переплат;

— разработка ценовой политики применительно к выпускаемой продукции с учетом финансового состояния предприятия;

— определение политики внешнеэкономической деятельности.

Система управления финансовыми ресурсами строится на основе:

— анализа финансового состояния компании;

— перспективного и текущего финансового планирования;

— учета затрат и управления издержками.

Любые финансовые решения принимаются на основе тщательного анализа и технико-экономического обоснования.

Для оценки фактического состояния положения предприятия проводится анализ экономической деятельности и результатов предполагаемых действий.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

— изучение возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом предприятия и конъюнктурой рынка;

— систематический контроль за процессом формирования прибыли и изменением её динамики;

— определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на финансовые результаты и оценка качества прибыли;

— выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышения уровня доходности работы предприятия;

— оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

— выработка рекомендаций по повышению эффективности системы управления прибылью.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат данные аналитического бухгалтерского учёта по счетам результатов, финансовой отчётности ф. 2 Отчёт о прибылях и убытках, а также соответствующие таблицы плана предприятия.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности характеризуется суммой балансовой прибыли (убытка). Поэтому в процессе анализа следует изучить состав прибыли, её структуру и динамику.

Рассмотрим данные прибыли предприятия за 2008 г., 2009 г., 2010 г., 2011 г. в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Динамика прибыли предприятия ЗАО «Александрия»

Как видно из таблицы в 2009 году убыток составил -4174 тыс. руб., так как кризис в России отразился и на деятельности предприятия.

До кризисного года прибыль, полученная по результатам хозяйственной деятельности, по решению ежегодного собрания акционеров компании была направлена на развитие производства, выплату 13 зарплаты, бесплатное питание рабочих, оказание материальной помощи акционерам компании, вручение ценных подарков к праздникам.

Важным моментом для финансового анализа предприятия является определение его ликвидности. Основной целью финансового анализа является получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния ЗАО «Александрия», его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

По данным финансового анализа можно судить о текущем состоянии предприятия и, что самое важное, делать прогноз на перспективу (проведение расчета ожидаемых параметров).

Анализ финансового состояния позволит выявить по каким конкретным направлениям надо вести эту работу по улучшению финансового состояния ЗАО «Александрия», дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии.

Для этого проведем горизонтальный и вертикальный анализ актива, пассива баланса предприятия.

Рассмотрим динамику относительных показателей, характеризующих финансовое состояние ЗАО «Александрия» в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Горизонтальный анализ структуры активов, тыс. руб.

Все, что имеет стоимость, принадлежит предприятию и отражается в активе баланса, называется его активами. Актив баланса содержит сведение о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, то есть о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности.

Средства в активе предприятия группируются по двум разделам. В первом разделе отражаются долгосрочные (внеоборотные) активы: основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное капитальное строительство. Во втором разделе приводится информация по оборотным активам, к которым относятся запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, все виды дебиторской задолженности, денежные средства и прочие активы.