Организация бухгалтерского учета в ООО «Токурский рудник»

Производственная практика является важным звеном и составной частью учебного процесса. Одно из главных требований к подготовке специалистов высшей квалификации в условиях рыночной экономики — ее связь с практикой, знание конкретных задач и проблем, особенности будущей практической деятельности.

Согласно учебному плану студенты, обучающиеся по специальности «Бухгалтерский учет и аудит» проходят практику после восьмого семестра — по бухгалтерскому учёту в центральных бухгалтериях предприятий (4 недели).

Практика проводится для закрепления учебного материала по курсу бухгалтерского учета на предприятиях по темам, базирующимся на данных первичного учета в подразделениях предприятий (учет основных средств, учет труда и его оплаты, учет денежных средств и расчетных операций, учет материалов).

Производственная практика после восьмого семестра по бухгалтерскому учету на предприятиях служит для закрепления учебного материала по основным темам курса бухгалтерского учета и по завершающим темам курса бухгалтерского учета. Во время практики собирается материал для дипломного проектирования.

Задачи практики:

расширение и закрепление теоретических знаний по бухгалтерскому учету, формирование профессиональных навыков;

отработка приемов и методов самостоятельной работы по ведению бухгалтерского учета;

изучение документирования хозяйственных операций, порядка приема, проверки и обработки первичных документов для отражения их данных в учете.

Студенты проходят производственную практику на предприятиях под руководством главных бухгалтеров.

В период практики студент должен:

Освоить полный цикл практики учетной работы в центральной бухгалтерии.

Изучить и практически освоить применяемые предприятием прогрессивные формы и методы бухгалтерского учета. В начале практики студент должен ознакомиться с предприятием и постановкой в нем бухгалтерского учета, в частности:

co структурой предприятия, размерами, местоположением подразделений, сроками представления ими отчетности;

организацией и технологией производства;

с результатами хозяйственной деятельности за прошлый год;

со структурой бухгалтерии и распределением обязанностей между счетными работниками, и их взаимосвязь со специалистами и руководителями подразделений;

ознакомиться с действующими в организации внутрихозяйственными регламентами (учредительскими документами, приказами, распоряжениями, коллективными договорами, положениями об оплате труда, графиком документооборота) служащих основанием для выполнения учетных работ;

изучить учетную политику организации на текущий год;

ознакомиться с организацией системы внутреннего контроля.

Так как основной задачей практики по бухгалтерскому учету на предприятиях является закрепление теоретических знаний, и приобретение практических навыков работы, то для прохождения практики я выбрала ООО «Токурский рудник». Это предприятие вполне обеспечивает выполнение программы практики по первичному учету.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ТОКУРСКИЙ РУДНИК»

1.1 Организационная характеристика ООО «Токурский рудник»

учет труд отчетность поставщик Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Токурский рудник».

Место нахождения Общества: 676 581, Российская Федерация, Амурская область, Селемджинский район, поселок Токур, ул. Ворожейкина, д. 16.

Общество с ограниченной ответственностью «Токурский рудник» зарегистрировано 25 июня 2002 года. Межрайонной инспекцией ФНС России № 9 по Амурской области за основным государственным номером 1 022 801 006 645.

Целями создания Общества является получение прибыли.

Общество создано для продолжения деятельности по освоению Токурского золоторудного месторождения в соответствии с лицензией на право пользования недрами серии БЛГ 737 вид лицензии БЭ, выданной учредителю Общества — открытому акционерному обществу Горная компания «Золотая корона».

Учредителями (участниками) общества являются:

— Открытое акционерное общество Горная Компания «Золотая Корона»;

— Общество с ограниченной ответственностью «Горняк».

Органами управления общества являются:

— высший орган управления — общее собрание участников;

— единоличный исполнительный орган — Генеральный директор.

Основными видами деятельности Общества являются:

— добыча полезных ископаемых (в том числе металлов), разработка новых рассыпных и рудных месторождений, а также осуществление связанных с добычей полезных ископаемых вводов деятельности, в т. ч.:

— геологическое изучение недр (с правом распоряжения полученной информацией);

— использование (переработка) отходов горнодобывающего производства; создание и эксплуатация аффинажного производства; производства ювелирных изделий, в том числе из драгоценных металлов и драгоценных камней;

— проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

— оказание консультативных услуг в области недропользования; проведение различного рода горных работ;

— деятельность по строительству и ремонту объектов производственного и социального назначения, монтажу (демонтажу) и накладке оборудования, осуществление инженерных изысканий для строительства, выполнение функций генерального подрядчика;

— строительство и ремонт дорог, подъездов, площадок;

— деятельность по эксплуатации машин и механизмов, в том числе требующих специального разрешения (допуска) на эксплуатацию, выполнение работ по ремонту машин, механизмов, оборудования; проведение взрывчатых работ, приобретение и хранение взрывчатых веществ;

— оптовая и розничная реализация горюче-смазочных материалов, продуктов химии и нефтехимии;

— проектирование, строительство и эксплуатация автозаправочных станций, нефтехранилищ, автомобильных стоянок, гаражей;

— ремонт автозаправочных станций и их оборудования;

— оптовая и розничная реализация запасных частей к автомобильному транспорту, машинам и механизмам;

— другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.

1.2 Организация учета в бухгалтерии

Бухгалтерия общества состоит из четырех человек. Во главе стоит главный бухгалтер. В его подчинении бухгалтер материального стола, бухгалтер расчетного стола и бухгалтер-кассир.

Согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» и Уставу, в ООО «Токурский рудник» главный бухгалтер Общества подчиняется непосредственно генеральному директору.

Главный бухгалтер Общества действует в соответствии с нормативными документами, утверждаемыми в установленном порядке, несет персональную ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета, за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной статистической и бухгалтерской отчетности.

Применение графиков документооборота График документооборота (ПРИЛОЖЕНИЕ 1.1.1), разрабатываемый на основании организационной структуры организации, Положений об отделах, должностных инструкций работников, иных локальных внутренних актов, затрагивающих вопросы документооборота, и в соответствии с Положением № 105, составляется главным бухгалтером и утверждается генеральным директором.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию осуществляет главный бухгалтер.

1.3 Учетная политика

Учетная политика для целей бухгалтерского учета Учетная политика общества является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества — первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность), фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством России, Уставом общества, внутренними документами ООО «Токурский рудник».

В организационно — техническом отношении учетная политика Общества строится согласно «Рабочему плату счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности ООО «Токурский рудник». В «Рабочем плане» предусматривается непротиворечивая реализация схемы отражения, регистрации и группировки однородных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета согласно наименованиям и кодам синтетических счетов и субсчетов.

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией ООО «Токурский рудник», как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера, согласно Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года и в соответствии с п. 6 (в) Приказа Минфина РФ от.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету».

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с едиными методологическими принципами и правилами, на основе унифицированных технологий учета всех хозяйственных операций в Обществе.

Предприятие ведет бухгалтерский учет по журнально-ордерной системе с применением автоматизированной формы его ведения с использованием компьютерной техники. Рабочей бухгалтерской программой является программа «1С:Предприятие». При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением. Электронный образ первичного документа имеет силу первичного учетного документа, если он оформлен на бумажном носителе и содержит обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно (ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 № 49.

Обязательной инвентаризации подлежат:

имущество Общества, независимо от места нахождения;

имущество, не принадлежащее Обществу, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении и т. д.);

все виды финансовых обязательств.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены настоящей учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия.

Сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказами руководителя Общества.

Если же работник не согласен добровольно возместить ущерб, который превышает его средний месячный заработок, принимается решение о подаче заявления в суд взыскании с работника задолженности. Либо подается заявление в милицию при невозможности определить виновное лицо, т.к. нужно иметь в наличии официальный отчет сотрудников милиции.

Проект приказа на возмещение ущерба, а так же оформление заявлений в суд и милицию для руководителя готовит юридический департамент.

Учетная политика для целей налогообложения Учетная политика для целей налогообложения разработана в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Целью налогового учета организации признается формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Налоговый учет в организации ведется бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

При ведении налогового учета Обществом используется принцип максимального сближения налогового учета с существующей в компании системой бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным соответствующей главой Налогового кодекса РФ и (или) иным актом законодательства о налогах и сборах, определяющим порядок исчисления конкретного налога.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1 Учет денежных средств в кассе

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50−1 «Касса организации»; 50−2 «Операционная касса», 50−3 «Денежные документы» и др. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета. На субсчете 50−1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

Находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне, учитываются на субсчете 50−3 «Денежные документы». Для их учета открывается отдельная кассовая книга. Для каждого вида документов отведены отдельные страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Она выписывается кассиром в двух экземплярах при приеме денежных документов Выдача денежных документов из кассы осуществляется на основании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

Для учета кассовых операций, отражаемых на счете 50 «Касса», предназначены: на промышленных предприятиях — журнал-ордер № 1, в строительных организациях — журнал-ордер № 1-с, в снабженческих и сбытовых организациях — журнал-ордер № 1-сн с ведомостями к ним соответственно № 1, 1-с и 1-сн. Записи в этих журналах-ордерах и ведомостях производятся по итогам за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами.

Поступления денежных средств и денежных документов в кассу оформляются бухгалтерскими записями:

при получении денежных средств по чекам с расчетных счетов в кредитных организациях ;

Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

К-т счетов 51 «Расчетные счета»;

при получении денежных средств в результате погашения дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, учредителями, разными дебиторами и отдельными структурными подразделениями организации ;

Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

75 «Расчеты с учредителями»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

при получении денежных средств в результате предоставленных кредитов и займов ;

Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

при получении в кассу организации вкладов от участников простого товарищества в уставный капитал ;

Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

К-т счетов 80 «Уставный капитал» («Вклады товарищей»);

при получении средств целевого назначения, используемых в качестве источников финансирования конкретных мероприятий, ;

Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организация»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;

при получении в кассу организации выручки от продажи товаров, работ и услуг, при оприходовании излишков денежных средств, выявленных при их инвентаризации ;

Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

К-т счетов 90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка»,

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1"Прочие доходы",

99 «Прибыли и убытки».

Расходование денежных средств и денежных документов из кассы оформляется бухгалтерскими записями:

при сдаче на расчетный счет в банках выручки от продажи продукции и товаров; взносе своевременно неполученной заработной платы работниками организации, а также сверхлимитной денежной наличности, образовавшейся в результате различных хозяйственных операций, ;

Д-т счетов 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;

при осуществлении расчетных операций, следствием которых является прекращение обязательств организации ;

Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

67"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

79 «Внутрихозяйственные расчеты»

К-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;

при осуществлении расчетных операций, следствием которых является возникновение дебиторской задолженности (выдача авансов и предварительная оплата поставщикам и подрядчикам; выдача предоставленного работнику организации займа на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство и другие цели) ;

Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

73 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

К-т сч. 50 «Касса», субсчет «Касса организации»;

при выявлении недостачи денежных средств и денежных документов в результате инвентаризации кассы ;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счетов 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»,

50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»;

при выдаче денежных документов из кассы: оплаченных авиабилетов, марок государственной пошлины и других денежных документов ;

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»;

путевок в санатории и дома отдыха работникам организации на условиях 100%-ной оплаты их стоимости ;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятия ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер и расходные ордера — руководитель организации и главный бухгалтер. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера заполнены четко и ясно шариковыми ручками или выписаны на компьютере. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости.

Касса оборудована и обеспечивает сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операции — заперты с внутренней стороны. Доступа в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе — нет.

Первичные документы, используемые ООО «Токурский рудник» для учета денежных средств в кассе:

Приходный кассовый ордер (форма N КО-1) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.1.1)

Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Расходный кассовый ордер (форма N КО-2) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.1.3)

Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3).

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.1.4)

Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно — платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно — платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга (форма N КО-4)

Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Авансовый отчет (форма N АО-1) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.1.5)

Применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно — хозяйственные расходы.

Составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1 — 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

2.2 Учет денежных средств на расчетном счете

Расчетный счет организации представляет собой копию лицевого счета, открываемого банком для конкретного юридического лица. Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетом банка с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон.

Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия организации ведет на активном счете 51 «Расчетный счет». Сальдо по счету 51 указывает на остаток денежных средств на расчетном счете; оборот по ДТ 51 отражает суммы, поступившие на р/счет, Оборот по КТ 51 отражает суммы, списанные с р/счета. Все операции по Кт 51 счета отражается в журнале — ордере № 2 а все операции по Дт 51 счета — в ведомости № 2.

Основанием для заполнения этих реестров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения ж/о № 2 и ведомости № 2 — это использование одной строки для каждой выписки.

Поступление денежных средств на р/счет:

1. Поступление выручки от покупателей Дт 51 Кт 62

2. Поступление наличных денег из кассы: Дт 51 Кт 50

3. Погашение дебиторской задолженности: Дт 51 Кт 76

4. Поступление взносов от учредителей: Дт 51 Кт 75

5. Зачисление кредитов банка: Дт 51 Кт 66,67.

Списание денежных средств с р/счета:

1. Оплата счетов поставщиков: Дт 60 Кт 51

2. Перечислении налогов в бюджет: Дт 68 Кт 51

3. Погашение кредиторской задолженности: Дт 76 Кт 51

4. Получение наличных денег с р/счета: Дт 50 Кт 51

5. Погашение задолженности по кредитам Дт 66,67 Кт 51

Первичные документы, используемые ООО «Токурский рудник» для учета денежных средств на расчетном счете:

Платежное поручение (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.2.1) — документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя.

Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки при этом в расчет не берется) и оформляется в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях — в четырех экземплярах.

Выписка банка (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.2.1) является регистром аналитического учета операций на расчетном счете. Обязательным реквизитом выписки являются: № Р/счета; дата предыдущей выписки и ее остаток; суммы поступившие или списанные с р/счета.

2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу — пассивный.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками за:

полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета:

60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» ;

60−2 «Авансы выданные» .

По кредиту счета 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывается задолженность предприятия за отгруженные товары (работы, услуги). Счет 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в случае погашения задолженности перед поставщиком:

путем списания денежных средств с расчетного счета, в этом случае делается следующая бухгалтерская запись: Д-т 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» на сумму погашенной задолженности;

уплатой наличных денежных средств: Д-т 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50 «Касса организации» на сумму погашенной задолженности;

при проведении взаимозачета: Д-т 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму зачета взаимных требований.

На субсчете 60−2 «Авансы выданные» учитываются операции, когда предприятие осуществляет авансовые платежи в счет предстоящих поставок товароматериальных ценностей.

В этом случае дебетуется счет 60−2 «Авансы выданные» и кредитуются счета 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса организации», таким образом, в отчетном периоде формируется дебиторская задолженность.

В ООО «Токурский рудник» действует форма расчетов с поставщиками, основанная на использовании выписываемого документа (например, накладной). На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета: 10 «Материалы», 01 «Основные средства» или счета по учету соответствующих расходов: 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары». Задолженность на счете 60 отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок, делают запись:

Дебет счета 76.2 Кредит счета 60 — на соответствующую сумму.

Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного рода услуги, то они относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они относятся.

В случае отсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 99 «Прибыли и убытки» .

В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени их потребности, то их относят на счет 98 «Доходы будущих периодов», а в отчетный период списывают на счет расходов на продажу.

Также в организации используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», на котором списываются суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т. п. до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76 «Расчеты по претензиям», а если они отклонены, списываются на счет 99 «Прибыли и убытки» .

При получении от поставщика материальных ценностей, делается запись по кредиту счета 60:

Дебет 08 (10, 41,…) Кредит 60 — отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Эту проводку отражают, когда право собственности на эти ценности перешло организации.

Если принимается выполненная работа (оказанные услуги), задолженность перед подрядчиком отражается так:

Дебет 20 (26, 44,…) Кредит 60 — отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то отражается и сумма налога:

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Эти записи делаются на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60.

При перечислении поставщику товаров денежных средств делается проводка:

Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,…) — перечислены деньги поставщику (подрядчику).

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (работ, услуг) ООО «Токурский рудник» перечислила поставщику аванс, то открывается к счету 60 отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» .

Выданный аванс отразится:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 50 (51, 52,…) выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается проводка:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41,…) Кредит 60 — оприходованы материальные ценности (работы, услуги), в счет оплаты которых был перечислен аванс.

Одновременно отражается НДС по оприходованным материальным ценностям (работам, услугам):

Дебет 19 Кредит 60 — учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — НДС по материальным ценностям (работам, услугам) принят к вычету.

Затем делается проводку по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» — зачтен аванс.

Для учёта расчётов с поставщиками применяют журнал-ордер формы № 6 и «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы № 6.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор и товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требо­ваний, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Товарно-транспортную накладную выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе за­полняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахожде­нию, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки, цель приобретения и др. В ней указывают наименование, количество, цену и сумму налога на добавленную стоимость, а также общую сумму, на которую отпущены товарно-материальные ценности. В документе обязательно делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, и доверенность для их отпуска.

Специализированная форма счета-фактуры (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.3.1) выписывается подрядчиком на покупателя в двух экземплярах. Первый эк­земпляр представляется поку­пателю; он дает право на зачет сумм НДС после оплаты выполненных работ и услуг. Второй экземпляр счета-фактуры остается у подрядчика для отражения начисленного НДС по выполненным работам и услугам на сторону.

Покупатель товаров, материальных ценностей, работ, услуг, согласно инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, обязан вести специальную книгу покупок, в которой регистрируются товарно-транспортные накладные и счета-фактуры, представляемые поставщиками после их оплаты. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежа­щего зачету (возмещению) в соответствии с законом об НДС.

Книга покупок (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.3.1) должна быть прошнурована, страницы про­нумерованы и скреплены печатью. Контроль за ведением книги покупок осуществляет руководитель предприятия или уполно­моченное им лицо (главный бухгалтер).

2.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками"1. Согласно типовому плану счетов бухгалтерского учета к этому счету могут быть открыты субсчета:

— 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»;

— 62/2 «Расчеты плановыми платежами»;

— 62/3 «Векселя полученные»;

— 62/4 «Авансы полученные».

На субсчете 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, принятыми банком к оплате расчетным документом за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и услуги.

На субсчете 62/2 «Расчеты плановыми платежами» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке (отпуску) товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.

На субсчете 62/4 «Авансы полученные» учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Дебет 62 Кредит 90−1

— отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Дебет 62 Кредит 90−1 (91−1)

— отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Поступление от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности:

Дебет 50 (51, 52, 10,…) Кредит 62

— поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Списана задолженность, по которой истек срок исковой давности:

Дебет 91−2 Кредит 62

Дебет 91−2 Кредит 62

— списана задолженность, нереальная для взыскания.

Дебет 63 Кредит 62

— списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

Дебет 91−2 Кредит 62

— списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Дебет 50 (51, 52, 55,…) Кредит 91−1

— поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Дебет 50 (51, 52,…) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС с полученного аванса.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62

— зачтен аванс, полученный от покупателей.

В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей.

На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками является акт-сверки. Акт-сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в Бухгалтерском балансе (форма № 1), а также в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5)

2.5 Учет расчетов с подотчетными лицами

Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации, которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин — «под отчет»).

Основания для выдачи денежных средств под отчет:

1) В организации должен быть разработан и утвержден список лиц, имеющих право получать деньги в подотчет. Он утверждается руководителем организации и доводится до сведения кассира.

2) Наличие приказа руководителя о направлении сотрудника в командировку.

3) Отсутствие задолженности по ранее выданным авансам.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. [9, стр. 63]

Основные бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами.

Дт71 Кт50 — выданы подотчетному лицу денежные средства из кассы Если сотрудник получает денежные средства под отчет в банке — делается такая запись:

Дт71 Кт51 — выданы подотчетному лицу денежные средства с расчетного счета в отделении банка.

После того, как авансовый отчет подотчетного лица будет принят и обработан в бухгалтерии, делаются записи по кредиту счета 71 и по дебету счетов учета затрат и приобретенных подотчетным лицом ценностей. Например, если за счет подотчетной суммы были куплены материалы, это будет отражено такой записью:

Дт10 Кт71 — на сумму приобретенных материалов.

Нельзя забывать об НДС, причем, выше я говорила о доверенности, которую может иметь подотчетное лицо. Если такой доверенности нет, бухгалтер делает следующие записи:

Дт19 Кт71 — на сумму НДС, подлежащего зачету.

Но предъявить НДС к зачету бухгалтер не может — ведь лицо, не имеющее доверенности организации, не может получить счет-фактуру, поэтому делаем такую запись:

Дт91 Кт19 — списываем НДС, подлежащий зачету, на расходы.

Возврат неизрасходованных подотчетных сумм в кассу оформляется следующей записью:

Дт50 Кт71 — на остаток подотчетных денежных средств.

Если же доверенность есть, подотчетное лицо действует от имени организации — бухгалтерские записи будут такими же, как будто эти операции (покупку товаров, например) совершает сама организация:

Дт41 Кт60 — приобретены товары.

Дт19 Кт60 — отражен НДС, подлежащий зачету.

Если работник не вернул вовремя неизрасходованную подотчетную сумму или не смог правильно отчитаться по ней, эта сумма может быть списана следующей записью:

Дт94 Кт71 — на сумму не возвращенных вовремя подотчетных средств Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» используется для обобщения информации о суммах различных недостач и потерь.

Если сумму, учтенную по счету 94 можно удержать из заработной платы работника — это оформляют такой записью:

Дт70 Кт94 — удержана из заработной платы работника подотчетная сумма, не возвращенная вовремя.

Если сумма не может быть удержана из заработной платы, делается такая запись:

Дт73 Кт94 — сумма, подлежащая взысканию с виновного лица.

Если сумма не может быть взыскана с работника — ее списывают в убыток:

Дт99 Кт94 — списана в убыток не возвращенная подотчетная сумма.

По учету кадров в ООО «Токурский рудник» используют следующие формы первичных документов:

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.4.1), Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма N Т-1а)

Применяются для оформления и учета принимаемых на работу работников по трудовому договору и заполняются: форма N Т-1 — на одного работника, форма N Т-1а — на группу работников. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию на основании заключенного трудового договора.

Личная карточка работника (форма N Т-2) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.4.2), Личная карточка государственного (муниципального) служащего (форма N Т-2ГС (МС)).

Заполняются работником кадровой службы на лиц, принятых на работу, на основании: приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма N Т-1 или N Т-1a); паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета — для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний — при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма N Т-3) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.4.3).

Применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.4.4), Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а).

Применяются для оформления и учета перевода работника (ов) на другую работу в той же организации или в другую местность вместе с организацией.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.4.5), Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а)

Применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (ам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором.

График отпусков (форма N Т-7) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.4.6)

Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков — сводный график. При его составлении учитываются положения действующего законодательства Российской Федерации, специфика деятельности организации и пожелания работников.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-8) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.4.7), Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма N Т-8а)

Применяются для оформления и учета увольнения работника (ов). Составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику (ам) под расписку в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.4.8), Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма NT-9a).

Применяются для оформления и учета направления работника (ов) в командировку (и). Заполняются работником кадровой службы на основании служебного задания, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия (ии) и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого (ых), а также цель, время и место (а) командировки.

Командировочное удостоверение (форма N Т-10) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.4.9).

Является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт (ы) назначения и время убытия из него (них)).

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма N Т-9).

После возвращения из командировки в организацию работником (подотчетным лицом) составляется авансовый отчет (форма N АО-1) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.4.10).

Применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма N Т-9 или N Т-9а).

Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма N Т-10) и авансовым отчетом (форма N АО-1).

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11), Приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т-11а) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.4.11).

Применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

Подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику (ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в личную карточку работника (форма N Т-2 или N Т-2ГС (МС)) и трудовую книжку работника.

2.6 Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ пли оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

— по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

— по назначению основные средства организации разделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

— по видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.