Ответственность должностных лиц за нарушение законодательства в сфере бухгалтерского учета

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ Ответственность должностных лиц за нарушение законодательства в сфере бухгалтерского учета г. Ростов-на-Дону

Определение должностного лица дает 2 кодекса — КоАП и УК РФ.

Так КоАП в ст. 2.4. в примечании указывает, что под должностным лицом следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций, члены советов директоров (наблюдательных советов), коллегиальных исполнительных органов (правлений, дирекций), счетных комиссий, ревизионных комиссий (ревизоры), ликвидационных комиссий юридических лиц и руководители организаций, осуществляющих полномочия единоличных исполнительных органов других организаций, несут административную ответственность как должностные лица. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если настоящим КоАП не установлено иное. Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

В ст. 285 УК РФ должностными лицами признаются лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти либо выполняющие организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждениях, государственных корпорациях, а также в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации.

Федеральный Закон N 402-ФЗ (ст. 7) «О бухгалтерском учете», называет ответственным за организацию учета руководителя экономического субъекта. Он также позволяет организовать бухгалтерскую службу (назначить главного бухгалтера) или отдать ведение учета на аутсорсинг (только в кредитной организации в силу п. 2 ст. 7 Закона N 402-ФЗ ведение учета не может осуществляться по договору со сторонней организацией или специалистом — обязательно назначается главный бухгалтер). Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может взять ведение бухгалтерского учета на себя.

Таким образом, руководитель организации, главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, будут нести дисциплинарную, материальную, административную и уголовную ответственность.

Лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета будет нести ответственность в соответствии с гражданско-правовым договором, а так же административную и уголовную ответственность.

На практике бывают случаи, когда организации существуют и при отсутствии в штате должности главного бухгалтера. Это объясняется тем, что законодательство, регламентирующее деятельность различных организационно-правовых форм юридических лиц (Федеральные законы от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», и др.) не указывают главного бухгалтера в качестве органа юридического лица, через которое организация принимает на себя определенные права и обязанности. Как правило, в учредительных документах предприятия (уставе и т. п.) не предусматривают должность главного бухгалтера, как специального органа юридического лица. Поэтому организация может осуществлять свою деятельность и без главбуха. В таких случаях руководитель организации издает приказ (распоряжение) о возложении на себя обязанностей главбуха. Денежные и расчетные документы руководитель подписывает за себя и за главного бухгалтера Болдырев Ю. Н. Главный бухгалтер — правовые аспекты деятельности// «Торговый эксперт», 2008, N 3.

Ответственность главного бухгалтера должны быть отражены в должностной инструкции (он является локальным нормативным актом предприятия), которая в типовом исполнении раздела «Ответственность и оценка деятельности» звучит следующим образом Берг О. Должностные инструкции.// «Кадровый вопрос», 2013, N 3:

«Главный бухгалтер несет административную, дисциплинарную и материальную (а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством РФ, и уголовную) ответственность за:

1. Невыполнение или ненадлежащее выполнение служебных указаний непосредственного руководителя;

2. Невыполнение или ненадлежащее выполнение своих трудовых функций и порученных ему задач;

3. Неправомерное использование предоставленных служебных полномочий, а также использование их в личных целях;

4. Недостоверную информацию о состоянии выполнения порученной ему работы;

5. Непринятие мер по пресечению выявленных нарушений правил техники безопасности, противопожарных и других правил, создающих угрозу деятельности предприятия и его работникам;

6. Необеспечение соблюдения трудовой дисциплины;

7. Совершенные в процессе осуществления своей деятельности правонарушения в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством РФ;

8. Причинение материального ущерба и (или) убытков предприятию или третьим лицам, связанных с действием или бездействием во время исполнения служебных обязанностей".

1. Дисциплинарная ответственность В главе 43 ТК РФ определяются особенности регулирования труда руководителя организации. Положения этой главы распространяются на руководителей всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, за исключением случаев, когда:

— руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации либо собственником ее имущества;

— управление организацией осуществляется по договору с другой организацией (управляющей организацией) или индивидуальным предпринимателем (управляющим).

К дисциплинарным взысканиям по ст. 192 ТК РФ относят 1) замечание; 2) выговор; 3) увольнение по соответствующим основаниям.

Статьей 81 ТК РФ предусмотрено увольнение руководителя организации (филиала, представительства), его заместителей или главного бухгалтера за принятие необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации;

В соответствии со ст. 193 ТК РФ до применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение, если по истечении двух рабочих дней указанное объяснение работником не предоставлено, то составляется соответствующий акт. Непредоставление работником объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

При этом дисциплинарное взыскание применяется не позднее 1 месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников, однако, не может быть применено позднее 6 месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки — позднее 2 лет со дня его совершения. В указанные сроки не включается время производства по уголовному делу. За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.

Приказ (распоряжение) работодателя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под роспись в течение 3 рабочих дней со дня его издания, не считая времени отсутствия работника на работе. Если работник отказывается ознакомиться с указанным приказом (распоряжением) под роспись, то составляется соответствующий акт. ст. 193, «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.04.2013) {КонсультантПлюс}

2. Материальная ответственность В соответствии с П. 5 Ч. 1 ст. 243 ТК РФ ст. 243, «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.04.2013) {КонсультантПлюс} материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

П. 6 Ч.1 ст. 243 ТК РФ Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

Если работник был освобожден от административной ответственности за совершение административного правонарушения в связи с его малозначительностью, о чем по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении было вынесено постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении, и работнику было объявлено устное замечание, на такого работника также может быть возложена материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба, так как при малозначительности административного правонарушения устанавливается факт его совершения, а также выявляются все признаки состава правонарушения и лицо освобождается лишь от административного наказания (статья 2.9, пункт 2 абзаца второго части 1 статьи 29.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях) Постановление пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. N 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю».

В соответствии с Ч.2 ст. 243 ТК РФ ст. 243, «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.04.2013) {КонсультантПлюс} Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.

Организация вправе заключить с главбухом договор о его полной материальной ответственности, так как в Перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержденном Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85, предусмотрены работы по приему и выплате всех видов платежей, т. е. при осуществлении бухгалтерских функций.

Роструд в Письме от 19.10.2006 N 1746−6-1 «О материальной ответственности работников организации» особо отметил, что материальная ответственность наступает при одновременном наличии следующих условий:

— противоправного поведения (действий или бездействия) причинителя ущерба;

— причинной связи между противоправным действием и материальным ущербом;

— вины в совершении противоправного действия (бездействия) работника.

Иными словами, отсутствие в действиях работника противоправности, вины либо причинной связи между реальным ущербом и противоправными действиями освобождает его от обязанности компенсировать ущерб, причиненный организации (работодателю). Поэтому, если недостача, ущерб не вызваны непосредственно действиями или виновным бездействием самого главного бухгалтера, даже и в случае установления недостачи вверенных ценностей у подчиненных ему работников, он не несет материальной ответственности за это.

Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с главбуха не подлежат (ч. 1 ст. 238 ТК РФ). Он отвечает только за прямой действительный ущерб, понесенный организацией по его вине. К прямому ущербу для главбуха могут быть отнесены штрафные санкции, которые организация уплатила по итогам налоговой проверки.

Если трудовым договором не предусмотрено, что указанные лица в случае причинения ущерба несут личную материальную ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этих лиц к такой ответственности, они могут нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка Постановление Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. N 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю».

Условие о полной материальной ответственности может быть как включено в трудовой договор, так и оформлено дополнительным соглашением к нему.

Руководитель организации, несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации, и возмещает убытки, причиненные его виновными действиями (ст. 277 ТК РФ).

Учитывая, что полная материальная ответственность руководителя организации за ущерб, причиненный организации, наступает в силу закона (статья 277 ТК РФ), работодатель вправе требовать возмещения ущерба в полном размере независимо от того, содержится ли в трудовом договоре с этим лицом условие о полной материальной ответственности. При этом вопрос о размере возмещения ущерба (прямой действительный ущерб, убытки) решается на основании того федерального закона, в соответствии с которым руководитель несет материальную ответственность (например, на основании статьи 277 ТК РФ либо пункта 2 статьи 25 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях») Постановление Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. N 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю».

На практике привлечь к полной материальной ответственности главного бухгалтера довольно сложно. Согласно ст. ст. 246 — 248 ТК РФ работодатель вправе на основании распоряжения взыскать с работника только сумму причиненного ущерба, не превышающую его среднемесячный заработок. Это правило распространяется на всех работников, а не только на главбуха. При отсутствии письменного согласия работника на возмещение суммы ущерба, превышающей его среднемесячный заработок, взыскание может быть произведено лишь по решению суда. В этом случае, чтобы дело дошло до суда, главбуху (как и другим материально ответственным работникам) достаточно просто заявить, что он не согласен добровольно возместить ущерб. Вместе с тем, чтобы установить вину работника при установлении материального ущерба и причин его возникновения, необходимо провести проверку. Для этого по приказу руководителя должна быть создана специальная комиссия. Затем следует обязательно получить от работника объяснение в письменной форме (ст. 247 ТК РФ). Если руководство не принимает объяснений, а сумма причиненного ущерба превышает среднемесячный заработок, или работник вообще не согласен добровольно возместить ущерб в такой сумме, или истек месячный срок для установления ущерба, то решить вопрос о виновности или невиновности работника может только суд Болдырев Ю. Н. Главный бухгалтер — правовые аспекты деятельности //" Торговый эксперт", 2008, N 3.

3. Административная ответственность Административная ответственность при нарушении ведения бухгалтерского учета наступает в силу ст. 15.11 КоАП — грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимаются:

— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Лицом, ответственным как за ведение бухгалтерского учета, так и за грубое нарушение правил бухгалтерского учета, является главный бухгалтер организации. В случае если грубое нарушение правил бухгалтерского учета допущено главным бухгалтером по указанию руководителя организации, ответственность несет руководитель, но только в случае, если это указание было сделано в виде письменного распоряжения. В иных случаях, в том числе если грубое нарушение главным бухгалтером правил бухгалтерского учета явилось следствием исполнения устного распоряжения руководителя организации, ответственность, установленную ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях (административный штраф в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей), несет главный бухгалтер организации.

Т.К. в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в случае возникновении разногласий в отношении бухгалтерского учета руководитель экономического субъекта несет единоличную ответственность за информацию при наличии письменного распоряжения.

Статьей 2.4 КоАП РФ установлено, что административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Таким образом, ответственность за достоверность бухгалтерской отчетности несут как руководитель организации, так и главный бухгалтер. Однако должностные лица могут быть привлечены к ответственности при наличии вины в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением служебных обязанностей.

Кроме того, в соответствии с КоАП РФ к руководителю организации и главному бухгалтеру могут быть применены следующие статьи:

1. За нарушение сроков предоставления налоговых деклараций согласно ст. 15.5 КоАП РФ — штраф от 300 до 500 руб.

2. Если главный бухгалтер нарушит установленный срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, то он может быть привлечен к административной ответственности по ст. 15.3 КоАП РФ — штраф от 500 до 1000 руб.

3. Главбух несет также административную ответственность по ст. 15.6 КоАП РФ за непредставление в срок или отказ от представления в налоговый орган документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или искаженном виде — штраф от 300 до 500 руб.

4. За нарушение срока представления в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счета в банке главбух может быть оштрафован на основании ст. 15.4 КоАП РФпредупреждение или штраф от 1000 до 2000 руб.

Главбух может быть привлечен к ответственности за задержку выплаты заработной платы работникам. За данное нарушение ст. 142 ТК РФ предусматривает ответственность работодателя и (или) уполномоченного им представителя. Задержка выплаты зарплаты является грубым нарушением трудового законодательства и может повлечь за собой административную ответственность должностных лиц, а если в этом виновен главбух — его ответственность установлена ст. 5.27 КоАП РФ (штраф от 1000 до 5000 руб.).

4. Уголовная ответственность

Уголовная ответственность за нарушение законодательства при ведении бухгалтерского учета предусмотрена Ч. 1. Ст. 195 УК РФ. ст. 195, «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 05.04.2013) {КонсультантПлюс} «Неправомерные действия при банкротстве" — Сокрытие имущества, имущественных прав или имущественных обязанностей, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, имущественных правах или имущественных обязанностях, передача имущества во владение иным лицам, отчуждение или уничтожение имущества, а равно сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя, если эти действия совершены при наличии признаков банкротства и причинили крупный ущерб, — наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо ограничением свободы на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев либо без такового Неправомерные действия при банкротстве в этом отношении «пересекаются» со многими преступлениями, в том числе с иными деяниями в сфере экономической деятельности, преступлениями против собственности, против интересов службы в коммерческих и иных организациях и т. д. Зацепин А. М. Отграничение неправомерных действий при банкротстве от смежных деяний//

«Административное и муниципальное право», 2010, N 10

Статьей 199 УК РФ установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций, совершенное в крупном или особо крупном размере.

Согласно п. п. 7 и 8 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты. При этом судам следует иметь в виду, что при решении вопроса о наличии у лица умысла надлежит учитывать обстоятельства, указанные в ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации, исключающие вину в налоговом правонарушении Письмо Министерства Финансов РФ от 23 октября 2008 г. N 03−02−08/20.

Крупным размером в настоящей ст. 199 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Статья 199.2 УК РФ устанавливает ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере. Это деяние наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Состав преступления, предусмотренный ст. 199.2 УК РФ, наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки. Главный бухгалтер (лицо, ведущее бухгалтерский учет на основании соответствующего договора), не заручившийся письменным распоряжением на осуществление деяний, предусмотренных ст. 199.2 УК РФ, может быть привлечен к ответственности за соучастие наряду с руководителем (п. 20 и п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления») Климова М. Дождались: вышел в свет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» // «Налоговый вестник», 2012, N 2.

5. В литературе иногда выделяют налоговую (?) ответственность при непредставлении в налоговый орган налогоплательщиком бухгалтерской отчетности.

пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет;

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации" Часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (КонсультантПлюс)

«Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, (см. текст в предыдущей редакции) влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ».

При этом налоговая ответственность может наступать одновременно с административной. В соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, — (см. текст в предыдущей редакции) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц — от трехсот до пятисот рублей.

административная ответственность должностной бухгалтер Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (КонсультантПлюс) Налоговый кодекс Российской Федерации" Часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (КонсультантПлюс) Трудовой кодекс Российской Федерации 30.12.2001 N 197-ФЗ (КонсультантПлюс) Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ {КонсультантПлюс}

Постановление пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. N 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю»

Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»

Письмо Министерства Финансов РФ от 23 октября 2008 г. N 03−02−08/20

Берг О. Должностные инструкции.// «Кадровый вопрос», 2013, N 3

Болдырев Ю. Н. Главный бухгалтер — правовые аспекты деятельности// «Торговый эксперт», 2008, N 3

Зацепин А. М. Отграничение неправомерных действий при банкротстве от смежных деяний//" Административное и муниципальное право", 2010, N 10

Климова М. Дождались: вышел в свет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» // «Налоговый вестник», 2012, N 2