Особенности декларирования товаров

• Введение
• Глава 1. Декларирование — как источник исходной информации в таможенной статистике внешней торговли
• 1.1 Таможенное оформление импортируемых и экспортируемых товаров
• 1.2 Основная таможенная операция — декларирование товаров
• 1.3 Таможенная декларация
• Глава 2. Обязательное содержание декларации
• 2.1 Сведения, подлежащие указанию в таможенной декларации
• 2.2 Документы, подтверждающие заявленные в таможенной декларации сведения
• 2.3 Документы для декларирования незаконно ввезенных товаров
• Глава 3. Обзор судебной практики по ответственности за неправильные указание в таможенной декларации
• 3.1 Неправильное определение декларантом классификационного кода по ТН ВЭД
• 3.2 Неправильное определение классификационного кода по ТН ВЭД сотрудниками таможенных органов
• 3.3 Указание недостоверных сведений о товарах
• 3.4 Указание недостоверных сведений о стране происхождения товара
• Заключение
• Список использованной литературы
• таможенный импортируемый декларирование товар

В актуальности выбранной темы нет сомнений, так как не один год ведется работа в условиях действия нового таможенного законодательства, направленного на создание благоприятных условий для развития внешней торговли. Принятая Концепция развития таможенных органов Российской Федерации на 2006;2010 годы определила главную цель создание конкурентоспособной таможенной службы, эффективной для государства и прозрачной для участников внешнеэкономической деятельности, а также широкое применение прогрессивных форм таможенного оформления путем максимального использования информационных технологий. На деле достижение этой цели невозможно без применения прогрессивных форм таможенного оформления и контроля, таких, как электронное декларирование, предварительное декларирование, предварительное информирование, применение специальных упрощенных процедур, использование системы управления рисками.

В последние годы международная торговля стала неотъемлемой частью российского бизнеса. Важную роль играет таможенная политика государства. Регулирование таможенных пошлин помогает целенаправленно развивать отдельные отрасли экономики. Например, за счет высоких пошлин на импортные автомобили, и более низких цен на отечественные автомобили повышается конкурентоспособность российского автомобилестроения. А в слаборазвитых областях экономики, например текстильной промышленности, понижение пошлин на ввоз хлопка, делает выгодным работу наших предприятий на иностранном сырье. Для определения размера таможенных платежей необходима классификация товаров, пересекающих таможенную границу, что и достигается заполнением таможенной декларации.

На сегодня таможенное декларирование включает в себя комплекс таможенных операций, объединяемых в отдельную процедуру таможенного оформления, регулирующую порядок совершения таможенных операций по заявлению сведений, необходимых для таможенных целей, что требует закрепления данной дефиниции в Таможенном кодексе РФ. Способами декларирования признаются: подача таможенной декларации; подача документов, имеющих значение таможенной декларации; совершение действий, не связанных с подачей необходимых документов. Устная и конклюдентная формы декларирования рассматриваются как самостоятельные, в связи с чем предлагается изменить п. 4 ст. 286 Таможенного кодекса РФ с целью разграничения устной и конклюдентной форм декларирования.

В нашей работе мы обратимся к таможенному декларированию как к источнику исходной информации в таможенной статистике внешней торговли.

Цель данной работы — рассмотреть особенности декларирования товаров.

В связи заявленной цели, поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть особенности таможенного декларирования товаров;

2. Рассмотреть права и обязанности декларанта.

3. Выявить сведения, подлежащие указанию в таможенной декларации

4. Изучить обзор судебной практики по ответственности за неправильные указание в таможенной декларации.

Объектомисследованияявляются общественные отношения, возникающие в процессе таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

Предметом исследования выступают законодательные положения таможенного, международного таможенного, административного, гражданского и иных отраслей права, определяющие порядок таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, а также правоприменительная практика в данной сфере.

Глава 1. Декларирование — как источник исходной информации в таможенной статистике внешней торговли

1.1 Таможенное оформление импортируемых и экспортируемых товаров

Все товары, перемещаемые через таможенную территорию — государственную границу РФ, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены Таможенным кодексом. Сегодня мы остановимся на том, каким образом проводится таможенное оформление экспортируемых и импортируемых товаров.

При таможенном оформлении в отношении товаров лица и таможенные органы совершают отдельные действия — таможенные операции. Каким образом следует совершать эти действия, описано в разд. II «Таможенные процедуры» ТК РФ. Согласно п. 1 ст. 60 ТК РФ при ввозе товаров таможенное оформление начинается в момент представления таможенному органу предварительной таможенной декларации (до прибытия иностранных товаров на таможенную территорию РФ) либо документов и сведений, которые представляются перевозчиком при прибытии товаров (в зависимости от того, какое действие совершается ранее). При вывозе товаров начало таможенного оформления совпадает с моментом представления таможенной декларации. В этом случае таможенная декларация, как правило, представляется после прибытия товаров на таможенную территорию РФ.

После прибытия товаров и представления таможенному органу соответствующих документов и сведений товары могут быть:

— разгружены или перегружены;

— помещены на склад временного хранения (касается только иностранных товаров);

— заявлены к определенному таможенному режиму (нас интересует выпуск для внутреннего потребления и экспорт);

— заявлены к внутреннему таможенному транзиту. Данный таможенный режим применяется при перевозке товаров из места их прибытия до места нахождения таможенного органа назначения, из места нахождения товаров при их декларировании до места вывоза с таможенной территории РФ, между складами временного хранения, таможенными складами, а также в иных случаях перевозки иностранных товаров по таможенной территории РФ, если на эти товары не предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей.

С момента предъявления товаров в месте их прибытия они приобретают статус находящихся на временном хранении, причем даже если фактически не размещаются на складе временного хранения. Данный статус сохраняется до выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом или истечения предельного срока временного хранения. Согласно п. 2 ст. 60 ТК РФ завершается таможенное оформление в любом случае (и при импорте, и при экспорте товаров) совершением таможенных операций, необходимых для применения к товарам таможенных процедур, помещения их под таможенный режим или завершения действия этого режима, если таковой действует в течение определенного срока, а также для исчисления и взимания таможенных платежей.

По сути дела, таможенное оформление заканчивается после выпуска товаров. Выпуск товаров осуществляется не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, представления иных необходимых документов и сведений, а также со дня предъявления товаров таможенным органам, если только срок проверки не продлевается (п. 1 ст. 152 ТК РФ). Федеральная таможенная служба в п. 2 Письма от 06.10.2006 № 01−06/34 903 уточнила два момента. Во-первых, исчисление срока выпуска товара следует начинать с момента регистрации таможенной декларации, включая указанный день в общий срок выпуска товара. Во-вторых, под рабочими днями подразумеваются официально установленные рабочие дни на всей территории РФ, в которые не включаются выходные и праздничные дни.

В случае применения предварительного декларирования выпуск товаров производится после предъявления этих товаров таможенному органу (срок выпуска не указан, поэтому трехдневный срок следует исчислять с момента предъявления товаров таможенному органу.

1.2 Основная таможенная операция — декларирование товаров

Одной из основных таможенных операций при таможенном оформлении товаров является декларирование товаров. Данная операция осуществляется путем заявления таможенному органу по установленной форме сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей (п. 1 ст. 124 ТК РФ). Декларирование производит либо сам декларант, либо таможенный брокер (представитель). Кто может выступить в роли декларанта при купле-продаже товаров? В первую очередь это российская организация, которая заключила внешнеторговую сделку купли-продажи либо от имени или по поручение которой такая сделка заключена. Поэтому если сделка по поставке товаров заключена поверенным либо агентом от имени получателя (отправителя) на основании договора поручения или агентского договора соответственно, то обязанность совершения таможенных операций для выпуска товаров и право выступать в качестве декларанта возникают только у получателя (отправителя) товаров. У поверенного (агента) же в этом случае такое право не возникает, так как он действует не от собственного имени, а от имени клиента (Письмо ФТС РФ от 31.08.2004 № 01−06/192). В то же время декларантами могут быть иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на таможенной территории РФ, при соблюдении условия, предусмотренного п. 2 ст. 126 ТК РФ. Что касается таможенного брокера, он совершает таможенные операции только от имени и по поручения декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции на основании Таможенного кодекса.

Согласно п. 2 ст. 127 ТК РФ при декларировании товаров декларант обязан:

— подать таможенную декларацию и представить в таможенный орган необходимые документы и сведения;

— по требованию таможенного органа предъявить декларируемые товары. Требование о предъявлении товара для его проверки является безусловным и неотъемлемым правом таможенного органа, непосредственно предусмотренным Таможенным кодексом (Письмо ФТС РФ от 12.03.2007 N 01−06/8631). Тем более что данному праву корреспондирует обязанность декларанта предъявить декларируемые товары по требованию таможенного органа при их декларировании и совершении иных таможенных операций, установленная пп. 2 п. 2 ст. 127 ТК РФ;

— уплатить таможенные платежи или обеспечить их уплату.

Последовательность действий может быть разной.

Учтите, недекларирование товаров по установленной форме — административно наказуемое деяние. Согласно п. 1 ст. 16.2 КоАП РФ в отношении юридических лиц может быть применено одно из следующих наказаний: административный штраф в размере от одной второй до двукратного размера стоимости товаров — предметов административного правонарушения; административный штраф с конфискацией товаров; конфискация товаров.

Должностным лицам придется расстаться с суммой от 10 000 до 20 000 руб.

Под недекларированием товаров следует понимать фактическое невыполнение требований таможенного законодательства по декларированию и таможенному оформлению товаров. Другими словами, к ответственности по п. 1 ст. 16.2 КоАП РФ привлекут в том случае, если таможенному органу не будет заявлен весь товар либо его часть. Это относится и к ситуации, когда при декларировании товарной партии, состоящей из нескольких товаров, в таможенной декларации указываются сведения только об одном товаре или к таможенному оформлению представляется товар, отличный от того, сведения о котором были заявлены в таможенной декларации (п. 30 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18).

1.3 Таможенная декларация

Таможенная декларация должна быть подана в таможенный орган в срок, установленный ст. 129 ТК РФ. На товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, она должна быть представлена в течение 15 дней с момента предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, за исключением отдельных случаев. Этот срок может быть продлен по мотивированному обращению декларанта в письменной форме. Учтите, если окончание срока подачи таможенной декларации приходится на нерабочий день таможенного органа, ее можно представить на следующий за ним рабочий день.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ таможенная декларация представляется в таможенный орган до убытия этих товаров с таможенной территории РФ. Напомним, именно с этого момента — подачи таможенной декларации начинается таможенное оформление товаров, вывозимых с таможенной территории РФ. Таможенную декларацию допускается представлять любому таможенному органу, уполномоченному на это. В то же время федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, в целях обеспечения эффективности контроля за соблюдением таможенного законодательства РФ вправе устанавливать определенные таможенные органы для декларирования отдельных видов товаров. В эту категорию товаров могут попасть товары, для таможенного оформления которых необходимо:

— специализированное оборудование или специальные знания (речь идет о таких товарах, как культурные ценности, вооружение, военная техника и боеприпасы, радиоактивные и делящиеся материалы);

— проведение специального контроля (это касается товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности).

Также ограничения могут быть введены по товарам, в отношении которых зафиксированы частые случаи нарушения таможенного законодательства РФ либо установлены запреты и ограничения в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Например, импортируемое мясо подлежит декларированию только в таможенных органах и их структурных подразделениях, перечень которых приведен в приложении к Приказу ФТС РФ от 17.10.2007 № 1283, экспортируемые отходы и лом черных и цветных металлов — в приложении 2 к Приказу ФТС РФ от 02.12.2008 № 1514. Если ограничения вводятся в связи с постоянно возникающими случаями нарушения таможенного законодательства РФ, ФТС должна быть готовой предъявить доказательства того, что таможенными органами были зафиксированы частые случаи нарушения таможенного законодательства РФ при перемещении через таможенную границу РФ. Иначе ее приказ будет признан недействительным, как это произошло с Приказом от 18.08.2008; 1010, которым были установлены места декларирования арахиса, не приготовленного каким-либо способом, ввозимого на таможенную территорию РФ (Решение ВАС РФ от 30.01.2009 № 15 092/08).

Предположим, торговая организация попала в такую ситуацию: товар подлежит декларированию в одном таможенном органе, но таможенная декларация представлена в другой. Примет ли в этом случае таможенный орган декларацию? В пункте 3 ст. 125 ТК РФ сказано: при подаче таможенной декларации в иной таможенный орган, чем установленный в соответствии с п. 2 ст. 125 ТК РФ, таможенная декларация в день ее подачи пересылается таможенным органом, в который она подана, в надлежащий таможенный орган. Таким образом, даже если таможенная декларация будет представлена не в тот таможенный орган, ее должны принять и направить в нужное место. Тогда срок ее принятия продлевается на время, необходимое для ее пересылки, но не более чем на два рабочих дня. Но данное правило действует не всегда. На основании п. 2 ст. 402 ТК РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, вправе создавать специализированные таможенные органы, компетенция которых ограничивается отдельными правомочиями для выполнения некоторых функций, в отношении определенных видов товаров. Федеральная таможенная служба определила перечень таможенный органов, которые не обладают правомочиями принимать таможенные декларации, а также список таможенных органов, которые вправе принимать таможенные декларации только в определенных случаях (см. Приказ от 23.10.2007 № 1307).

Глава 2. Обязательное содержание декларации

2.1 Сведения, подлежащие указанию в таможенной декларации

Перечень сведений, которые должны быть указаны в таможенной декларации, устанавливает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела. Причем в этот перечень могут войти только сведения, необходимые для целей исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства РФ (п. 2 ст. 124 ТК РФ). Основные сведения, которые могут быть указаны в таможенной декларации, приведены в п. 3 ст. 124 ТК РФ. В этом списке числится классификационный код товаров по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Если торговая организация — декларант затрудняется с определением классификационного кода, она вправе до представления в таможенный орган товара для таможенного оформления и таможенного контроля обратиться за помощью в соответствующий таможенный орган.

С этой целью в таможенный орган направляется составленный в письменном виде запрос о принятии предварительного решения о классификации товара (форма запроса приведена в приложении 1 к Административному регламенту, утвержденному Приказом ФТС РФ от 01.08.2008 N 951). К запросу прикладываются пробы и образцы товаров, их описания, фотографии, рисунки, чертежи, коммерческие, технические и иные документы.

Кстати, запрос может сделать не только декларант, но и любое другое заинтересованное лицо. Существенными являются качественные характеристики товара, а также условия и цели его перемещения (постановления ФАС СЗО от 17.03.2009 № А21−2817/2008, от 04.02.2009 № А21−2793/2008).

Согласно п. 1 ст. 42 ТК РФ запрос должен содержать все сведения, необходимые для принятия предварительного решения. В противном случае таможенный орган запросит дополнительную информацию (в течение 30 дней с момента получения запроса). Если торговая организация не представит дополнительную информацию в установленный таможенным органом срок, запрос будет отклонен. Последнее не означает, что заявитель не вправе повторно сделать запрос после устранения причин, послуживших основанием для отклонения первоначального запроса.

Предварительное решение от имени ФТС принимает Управление товарной номенклатуры, уполномоченное на принятие таких решений. Это решение оформляется на специальном бланке (приложение 2 к Административному регламенту) за подписью начальника управления или его заместителя. Срок действия предварительного решения составляет 5 лет, если только оно не изменено, не отозвано или его действие не прекращено. В каких случаях это происходит, указано в ст. 44 ТК РФ.

Чем полезна данная услуга таможенного органа? Во-первых, со стороны декларанта — это одна из мер по соблюдению таможенного законодательства.

Во-вторых, правильно определенный классификационный код повышает шансы избежать ошибки при определении размера таможенной стоимости товара и, как следствие, таможенных пошлин, налогов. Тем более что заявление при декларировании товаров недостоверных сведений, если таковые послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, влечет наложение административного штрафа по ст. 16.2 КоАП РФ (п. 2). Юридических лиц в этом случае ожидает одно из следующих наказаний:

— штраф в размере от одной второй до двукратной суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов;

— штраф + конфискация товаров — предметов административного правонарушения;

— конфискация товаров.

Должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 10 000 до 20 000 руб. Учтите, указание в таможенной декларации неправильного кода ТН ВЭД, если это не сопряжено с заявлением при описании товара недостоверных сведений о количестве, свойствах и характеристиках товара, влияющих на его классификацию, не образует объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 16.2 КоАП РФ (см. п. 30Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18, Постановление ФАС МО от 05.03.2008 № КА-А40/973−08).

В-третьих, предварительное решение является обязательным для всех таможенных органов РФ. Главное — не забыть его представить в таможенный орган вместе с таможенной декларацией. Кроме того, что немаловажно — ФТС не взимает плату за принятие предварительного решения.

2.2 Документы, подтверждающие заявленные в таможенной декларации сведения

При подаче в таможенный орган таможенной декларации должны быть представлены следующие основные документы (п. 2 ст. 131 ТК РФ):

— договор международной купли-продажи;

— коммерческие документы, имеющиеся в распоряжении декларанта. К таким документам относятся счета-фактуры (инвойсы), отгрузочные и упаковочные листы, иные документы, которые используются для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу;

— транспортные (перевозочные) документы;

— разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с Законом об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

— документы, подтверждающие происхождение товаров (декларация или сертификат о происхождении товара). Так, эти документы понадобятся в случае ввоза на таможенную территорию РФ товаров, стране происхождения которых Россия предоставляет тарифные преференции. Например, тарифные преференции в виде ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от действующих ставок предоставляются в отношении товаров (перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.05.2000 № 414), происходящих и вывозимых из развивающихся и наименее развитых стран — пользователей схемой преференций РФ. Перечень указанных стран утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.09.1994 № 1057.

Учтите, если таможенному органу не понравится, как оформлен сертификат, он вправе запросить дополнительные документы или уточняющие сведения у компетентных органов или организаций страны, которые выдали сертификат о происхождении товара. То же самое он может сделать в целях проведения выборочной проверки. Причем проведение такой проверки не препятствует выпуску товаров на основании сведений о стране их происхождения, заявленных при таможенном оформлении (п. 5 ст. 36 ТК РФ). Однако, как показывает практика, таможенные органы не произведут возврат (зачет) излишне уплаченных таможенных платежей, пока не убедятся в подлинности представленного сертификата. В свою очередь, судьи признают их действия законными (см., например, Постановление ФАС ДВО от 30.01.2008 № Ф03-А51/07−2/630;

— платежные и расчетные документы;

— документы, подтверждающие сведения о декларанте и лицах, указанных в ст. 16 ТК РФ.

Кроме того, декларант обязан представить документы, обосновывающие заявленную таможенную стоимость и избранный им метод определения таможенной стоимости. Список этих документов приведен в Приказе ФТС РФ от 25.04.2007 № 536.

Факт подачи таможенной декларации и соответствующих документов фиксируется таможенным органом в день их получения (п. 1 ст. 132 ТК РФ). Поданная таможенная декларация принимается таможенным органом в день ее получения, за исключением случаев, если:

— таможенная декларация подана в таможенный орган, не правомочный ее принимать;

— таможенная декларация представлена ненадлежащим лицом;

— в ней не указаны необходимые сведения;

— таможенная декларация не подписана либо не удостоверена надлежащим образом или составлена не по установленной форме;

— при подаче таможенной декларации не представлены документы, необходимые для таможенного оформления, за исключением документов, которые могут быть представлены после ее принятия;

— в отношении декларируемых товаров не совершены действия, которые в соответствии с Таможенным кодексом должны совершаться до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации. Факт неуплаты таможенных пошлин, налогов на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в ее принятии.

При невыполнении хотя бы одного из этих условий оформляется отказ в принятии таможенной декларации (Письмо ЦТУ от 19.05.2008 № 21−22/9435). В то же время если лицо, подавшее таможенную декларацию, изъявит желание соблюсти все условия принятия таможенной декларации до окончания рабочего времени в день ее подачи, то отказ в ее принятии не оформляется до истечения указанного срока либо до соблюдения условий ее принятия (в зависимости от события, которое наступит раньше).

2.3 Документы для декларирования незаконно ввезенных товаров

Порядок определяет перечень документов, необходимых для таможенного оформления при декларировании незаконно ввезенных товаров в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления. К ним относятся:

1) документы, подтверждающие сведения о декларанте товаров;

2) имеющиеся у владельца коммерческие и иные документы, позволяющие идентифицировать незаконно ввезенные товары и отнести их к десятизначному классификационному коду в соответствии с ТН ВЭД России;

3) разрешения, сертификаты и иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

4) платежные и расчетные документы, подтверждающие уплату таможенных платежей;

5) документы, подтверждающие сведения о таможенной стоимости товаров;

6) электронная копия таможенной декларации.

Спорными представляются третья и четвертая позиции.

Почему спорным является требование представления разрешений, сертификатов и прочих документов, подтверждающих соблюдение ограничений внешнеторговой деятельности? Еще до принятия Порядка таможенного оформления товаров, незаконно ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, таможенные органы в ответах на частные запросы утверждали, что такие документы при декларировании незаконно ввезенных товаров согласно ст. 391 Кодекса не требуются. Логика рассуждений была следующей.

Пункт 3 ст. 391 Кодекса запрещает «легализацию» товаров, если они запрещены к ввозу, обороту на территории РФ либо если в отношении ввоза таких товаров установлены количественные ограничения. В этих случаях согласно п. 5 ст. 391 Кодекса, товары обращаются в федеральную собственность.

Однако если товары не относятся к приведенным категориям, то, рассуждали эксперты ФТС России, исходя из системного толкования пунктов 2 и 4 ст. 391 Кодекса, условием выпуска для свободного обращения товаров является уплата таможенных платежей и связанное с этим таможенное оформление (для целей исчисления подлежащих уплате таможенных платежей необходимо определить классификационный код товаров по ТН ВЭД, таможенную стоимость или количество товаров, если в отношении них установлена специфическая или комбинированная ставка таможенной пошлины, страну происхождения, подлежащие применению ставки таможенных пошлин, налогов).

Таким образом, представлять документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в данном случае не требуется. По отношению к положениям статей 158 и 164 Кодекса, имеющим общий характер, норма п. 4 ст. 391 Кодекса является специальной.

Увы, эти ответы сотрудников ФТС России после принятия Порядка остались лишь «частным» мнением.

А что спорного в требовании представлять с декларацией платежные и расчетные документы, подтверждающие уплату таможенных платежей?

Дело в том, что действующий Таможенный кодекс РФ, в отличие от прежнего, не связывает срок уплаты таможенных пошлин, налогов со сроком подачи таможенных деклараций (статьи 129 и 329 Кодекса).

Требование представить документы, подтверждающие уплату таможенных платежей, очевидно, должно приводить к отказу в принятии таможенной декларации, если таких документов нет, т. е. если таможенные платежи не уплачены одновременно с подачей таможенной декларации. Однако в п. 2 ст. 132 Кодекса, содержащем закрытый перечень оснований отказа в принятии таможенной декларации, такого основания нет.

Единственная составляющая таможенных платежей, которая должна быть уплачена на момент подачи таможенной декларации, — это сбор за таможенное оформление (ст. 357.7 Кодекса).

На каком же основании Порядок «заставляет» перед подачей таможенной декларации уплачивать еще и таможенные пошлины и налоги? Еще более удивительным выглядит это требование в свете того, что п. 2 ст. 391 Кодекса допускает вместо уплаты платежей вносить обеспечение уплаты.

Интересно будет наблюдать, как таможенные органы выйдут из этой «коллизии» .

Глава 3. Обзор судебной практики по ответственности за неправильные указание в таможенной декларации

3.1 Неправильное определение декларантом классификационного кода по ТН ВЭД

Согласно п. 1 ст. 124 ТК РФ декларирование товаров производится декларантом либо таможенным брокером (представителем) по выбору декларанта. Именно указанные лица должны классифицировать товары в соответствии с ТН ВЭД и определять при декларировании их классификационный код, указывать остальные сведения о товаре, в частности о стране его происхождения. Однако, несмотря на различные акты и комментарии, разъясняющие способы определения кода товара, сделать это не так просто. За неправильное указание кода ТН ВЭД лица, декларирующие товар, нередко привлекаются таможенными органами к административной ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ. По данной норме заявление декларантом либо таможенным брокером (представителем) при декларировании товаров и (или) транспортных средств недостоверных сведений, послуживших основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, влечет наложение административного штрафа:

— на граждан и юридических лиц — в размере от ½ до двукратной суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов с конфискацией товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, или без нее либо конфискацию предметов административного правонарушения;

— на должностных лиц — от 100 до 200 минимальных размеров оплаты труда.

При этом необходимо учитывать письмо ГТК России от 20 июля 2004 г. № 27−40/26 490 «О Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.02.2004 № 12 133/03». В этом письме обращается внимание на позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 3 февраля 2004 г. № 12 133/03, об отсутствии состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ, в случае заявления в таможенной декларации неправильного кода ТН ВЭД, если это не сопряжено с заявлением при описании товара недостоверных сведений о его количестве, свойствах и характеристиках, влияющих на классификацию.

Судебной практике известно большое количество дел, в которых декларант заявляет достоверные сведения о товаре, но ошибается в определении классификационного кода. Рассмотрим наиболее значимые ситуации, ставшие предметом разбирательства в суде.

Общество подало грузовую таможенную декларацию (ГТД) на товар — прутки горячекатаные, литые из никелевого сплава марки ЛЖ1-ВИ. В ходе проверки таможня сделала вывод о том, что в ГТД указан недостоверный код товара, и присвоила классификационным решением ввезенному товару иной (нежели был заявлен в декларации) код по ТН ВЭД. В дальнейшем было возбуждено дело об административном правонарушении по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ в связи с тем, что указание недостоверного кода товара повлекло неуплату определенной суммы таможенных платежей.

Не согласившись с таможенным органом, Общество обратилось в суд с требованием признать его решение незаконным.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя. Суд кассационной инстанции оставил решение суда без изменения. При этом суды обратили внимание на следующее.

Если декларант указал несоответствующий код по ТН ВЭД при заявлении в ГТД достоверных сведений о товаре, то таможенный орган исходя из полномочий, определенных ст. 40 ТК РФ, а также общих принципов таможенного контроля, обязан не допустить оформления товара на основании такой декларации.

Согласно п. 3 ст. 40 ТК РФ в случае установления нарушения правил классификации при декларировании товара таможенный орган вправе самостоятельно классифицировать его. Следовательно, несогласие таможни с заявленным кодом товара не может быть признано административным правонарушением со стороны декларанта, поскольку и он, и таможенный орган действуют в соответствии с таможенным законодательством.

По смыслу ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ код товара по ТН ВЭД не относится к сведениям, влияющим на взимание таможенных платежей или необходимым для принятия решения о выпуске товара или помещении его под избранный таможенный режим.

Указание в ГТД неправильного кода ТН ВЭД, не сопряженное с заявлением при описании товара недостоверных сведений о его количестве, свойствах и характеристиках, влияющих на классификацию, не образует объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ.

Как следует из материалов дела, заявленные в ГТД сведения о количестве, свойствах и характеристиках товара являются достоверными, а значит, отсутствует событие вменяемого обществу в вину административного правонарушения.

Таким образом, при указании декларантом в ГТД кода, не соответствующего заявленным достоверным сведениям о товаре, не образуется состав административного правонарушения, так как таможенный орган вправе самостоятельно классифицировать товар (ФАС Уральского округа от 17 марта 2005 г. N Ф09−826/05АК). Однако подобный подход не совсем верен, поскольку суд не оценил, намеренно или ошибочно декларантом был неправильно опре делен код товара.

В соответствии с письмом ГТК России от 20 июля 2004 г. № 27−40/26 490 «О Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.02.2004 № 12 133/03» при установлении вины декларанта или таможенного брокера должностное лицо таможенного органа обязано с учетом нормативно-правовой базы, правил толкования ТН ВЭД, пояснений к ней, коммерческой документации и прочего:

— проанализировать, имелась ли у указанных лиц возможность отнести товар к правильной товарной позиции;

— оценить очевидность аргументов, приводимых в обоснование неправильного указания кода;

— проверить полноту и достоверность сведений о наименовании товара, указанных в таможенной декларации.

В частности, ФАС Западно-Сибирского округа указал, что определение товарной позиции товара по ТН ВЭД на основании предмета контракта и заключения эксперта Алтайской торгово-промышленной палаты свидетельствует о добросовестности заявителя и отсутствии с его стороны умысла в заявлении неверного кода.

Установив отсутствие умысла в представлении декларантом недостоверных сведений по товару, а также приняв во внимание заключение эксперта, суд признал решение таможенного органа о привлечении заявителя к административной ответственности за неверное указание кода товара недействительным.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: неправильное указание кода ТН ВЭД, не сопряженное с заявлением при описании товара недостоверных сведений о его количестве, свойствах и характеристиках, влияющих на классификацию, не образует объективной стороны правонарушения согласно ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ. Основанием для освобождения от ответственности в дополнение к указанному факту служит отсутствие умысла в указании неправильного кода ТН ВЭД.

В случае недобросовестного отношения к правильному определению классификационного кода (при наличии возможности добросовестных действий) декларант может быть привлечен к ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ.

3.2 Неправильное определение классификационного кода по ТН ВЭД сотрудниками таможенных органов

В судебной практике имеют место случаи неправильного определения кода ТН ВЭД самими сотрудниками таможенного органа.

Так, таможенный орган посчитал, что товар относится к другому коду ТН ВЭД (не к тому, который заявлен декларантом). Следовательно, должна быть применена другая ставка таможенной пошлины (на 10% больше той, по которой уплатил декларант).

При рассмотрении дела суды руководствовались статьями Таможенного кодекса РФ об обязанности декларанта произвести декларирование товаров, предъявить документы и декларируемые товары, ч. 2 ст. 8 Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров, Пояснениями к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, разработанными Всемирной торговой организацией. Также было обращено внимание на постановление Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830, которым утверждены таможенные тарифы Российской Федерации, применяемые при осуществлении внешнеэкономической деятельности. На основании данного нормативного акта ввезенный товар относят к соответствующей классификационной группе товаров и устанавливают товарную позицию. Отнесение товаров к определенной группе осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, подготовленными ГТК России.

Согласно указанным актам товар классифицирован Обществом правильно, ставка ввозной таможенной пошлины определена верно.

Суд указал, что вывод таможни о классификации товара основан на акте таможенного досмотра, не содержащего точного описания товара, т. е. носит предположительный характер. Повторный таможенный досмотр товара по техническим причинам не проводился. Таким образом, таможенный орган не доказал факт неправильной классификации товара декларантом.

Действительно, согласно п. 3 ст. 40 ТК РФ в случае установления нарушения правил классификации при декларировании товаров таможенный орган вправе самостоятельно классифицировать их. Однако осуществлять классификацию нужно очень внимательно. В случае несогласия с позицией таможенных органов декларант вправе обжаловать внесение изменений в декларацию в судебном порядке. Суд проверяет правильность определения кода по ТН ВЭД как декларантом, так и таможенным органом.

3.3 Указание недостоверных сведений о товарах

В некоторых делах заявленные лицами при таможенном оформлении товара недостоверные сведения о наименовании, свойствах и характеристиках товара повлекли за собой указание в таможенной декларации ненадлежащего кода ТН ВЭД. Так, согласно материалам дела, рассмотренного ФАС Западно-Сибирского округа, Общество определило код товара по ТН ВЭД на основании данных, указанных в контракте, акте экспертизы таможенного органа и технических условиях. Однако суд установил, что товар не соответствует указанным техническим условиям и не может быть отнесен к металлоконструкциям и их частям, поскольку не отвечает по своим свойствам и характеристикам требованиям, предъявляемым к изделиям, классифицируемым как металлические конструкции и их части. Суд пришел к выводу, что при таможенном оформлении товара Общество заявило недостоверные сведения о его наименовании, свойствах и характеристиках, что повлекло за собой неправильное указание кода ТН ВЭД в ГТД.

3.4 Указание недостоверных сведений о стране происхождения товара

Нами рассмотрены встречающиеся в судебной практике основные подходы к оценке правомерно сти привлечения декларантов к ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ за неправильное указание в ГТД кода ТН ВЭД. Далее хотелось бы остановиться на достаточно распространенной ситуации обосно ванного привлечения к ответственности на основа нии данной статьи в связи с недостоверностью указанных сведений о стране происхождения товара.

Рассмотрим пример.

ОАО «Воркутауголь» (далее Общество) заключило с ООО «НПО «Укрвторсырье» «(Украина) контракт на поставку товара «колодки футеровки». В таможенный орган была подана декларация, в в графе 16 «Страна происхождения» указано Украина. Данное обстоятельство позволило декларируемому грузу получить статус товара, происходящего из государства-участника Соглашения о создании зоны свободной торговли, и соответственно использовать преференции в определении налогов при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации. В графе 36 «Преференции» в позиции 2 заявлен код Э. В соответствии с приказом ГТК РФ от 23 августа 2002 г. № 900 «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей» это означает освобождение от уплаты таможенной пошлины в отношении товаров, происходящих и ввозимых из государств, которые вместе с Российской Федерацией образуют зону свободной торговли.

В ходе проверки декларации таможенный орган установил, что сертификат происхождения не соответствует товарно-сопроводительным документам. В предъявленном сертификате указано, что страной происхождения товара является Украина, а в товарно-сопроводительных документах — что материал, из которого целиком изготовлен товар, произведен в Германии. Федеральная таможенная служба приняла решение считать страной происхождения товара Германию.

По факту заявления в таможенной декларации недостоверных сведений о стране происхождения товара, влияющих на взимание таможенных платежей, таможенный орган вынес определение о возбуждении дела об административном правонарушении, а позже и постановление о признании Общества виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ.

Общество не согласилось с постановлением таможенного органа и обжаловало его в арбитражном суде. Суды всех инстанций единодушно поддержали решение таможенного органа.

Суд первой инстанции указал на то, что декларант отвечает за достоверность сведений о стране происхождения товара в грузовой таможенной декларации.

ФАС Волго-Вятского округа обратил внимание на следующее. Согласно подп. 4 п. 3 ст. 124 ТК РФ в таможенной декларации могут быть указаны основные сведения о товарах, в т. ч. наименование страны происхождения товара и сведения об исчислении таможенных платежей, в частности, применение тарифных преференций, кроме того, декларант обязан представить документы, подтверждающие страну происхождения товара.

Пункт 2 ст. 34 ТК РФ предусматривает, что документами, подтверждающими происхождение товаров, являются декларация об их происхождении, а в случаях, определяемых Правительством РФ, — сертификат происхождения товара. Указанные документы представляются при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, когда наше государство предоставляет стране происхождения данных товаров тарифные преференции в соответствии с международными договорами или законодательством Российской Федерации. В рассматриваемом случае декларант должен представить таможенному органу документ, подтверждающий страну происхождения товаров, одновременно с таможенной декларацией.

В соответствии со ст. 37 ТК РФ предоставление тарифных преференций может быть обусловлено необходимостью представления сертификата происхождения товара, составленного в определенной форме, предусмотренной международными договорами или законодательством Российской Федерации.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, представленный Обществом совместно с ГТД сертификат происхождения товара является сертификатом общей формы, а не сертификатом формы СТ-1, как требуют положения п. 10 Правил определения страны происхождения товаров и ст. 37 ТК РФ.

По Правилам определения страны происхождения товаров, утв. решением Совета глав правительств Содружества независимых государств от 30 ноября 2000 г. «О правилах определения страны происхождения товаров» (далее — Правила определения страны происхождения товаров), если в производстве конечного товара в одном из государств — участников Соглашения используются сырье и материалы, происходящие из других государств — участников Соглашения, подтвержденные сертификатом происхождения товара формы СТ-1 и подвергаемые поэтапной последующей обработке в других государствах — участниках Соглашения, то местом происхождения такого товара считается страна, в которой он в последний раз подвергался обработке (переработке).

В приложении 1 к Правилам определения страны происхождения товаров (Перечне условий, производственных и технологических операций, при выполнении которых товар считается происходящим из той страны, в которой они имели место) установлено правило адвалорной доли. Согласно этому правилу при присвоении классификационного кода по ТН ВЭД 3926 («колодки футеровки») для придания товару статуса происхождения с использованием в производстве товара третьих стран необходимым является условие его изготовления, при котором стоимость всех используемых материалов не превышает 50% от конечной цены.

В рассматриваемом случае стоимость всех используемых материалов третьей страны превысила 50% от цены конечной продукции, что подтверждено заключением эксперта — Донецкой торгово-промышленной палаты и письмом производителя товара. Общество должно было предусмотреть и принять все необходимые меры для соблюдения требований достоверного декларирования сведений о товаре, однако не сделало этого.

Рассмотренный пример дает наиболее полное представление о недобросовестном отношении декларанта к заявлению достоверных сведений в ГТД, за что неизбежно следует привлечение к ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ.

Заключение

В заключение данной работы, можно сделать вывод, о том, чтоВ настоящее время внешнеэкономическая деятельность в России развивается стремительными темпами. В системе органов государственного управления внешнеэкономической деятельностью особая роль отводится Федеральной таможенной службе Российской Федерации (далее — ФТС РФ) как наиболее динамично развивающейся и отвечающая за сектор внешнеэкономической деятельности.

Один из основных институтов таможенного права выступает таможенное оформление и представляет собой совокупность юридических норм, определяющих последовательность проводимых мероприятий, направленных на обеспечение перемещения, уполномоченными лицами в отношении товаров и транспортных средств, через таможенную границу РФ.

Таможенное оформление представляет собой одну из форм таможенного контроля, направленную на охват ряда важнейших составных частей таможенного дела. Структура таможенного оформления определяет систему правовых, организационных мероприятий, направленных на реализацию и защиту: внутрии внешнеэкономических интересов Российской Федерации, в целях динамичного осуществления политических и социально-экономических преобразований, в условиях формирования рыночных отношений; пополнения доходной части Бюджета Российской Федерации; выявления правонарушений и их профилактику; недопущения ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации отдельных товаров и транспортных средств, запрещенных исходя из соображений государственной безопасности и международных договоров.

Таможенное оформление является сложным правовым механизмом, складывающимся в процессе внешнеэкономической деятельности между декларантом и таможенным органом и подразделяется на следующие этапы: таможенные операции и процедуры, предшествующие подачи таможенной декларации (основного документа, в котором указываются все сведения о перемещаемых товарах и транспортных средствах), данные операции называются еще как предварительные операции таможенного оформления; основной этап таможенного оформления — таможенное декларирование товаров; таможенные операции и процедуры, осуществляемые после завершения таможенного декларирования товаров

Продуманность таможенного оформления призвана не только надежно реализовывать внешнеэкономическую деятельность, но и должна быть направлена на защиту прав малого предпринимательства, хозяйственных объединений, граждан, а также упрощения процедуры таможенного оформления.

Разумное таможенное законодательство ведет к укреплению экономики страны, росту благосостоянию ее жителей, и таможенное декларирование играет в этом процессе немаловажную роль, так как правильное заполнение декларации — основа нормальной деятельности таможенной службы. Неправильное декларирование влечет за собой административную и уголовную ответственность.

Таким образом, необходимо отметить, что институт декларирования в новом ТК РФ, и принятыми в его исполнение нормативно-правовыми актами, получил новое развитие, которое позволит участникам внешнеэкономической деятельности проводить более успешно внешнеторговую деятельность.

1. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 25.11.2009, с изм. от 28.11.2009). // Российская газета 7 июня 2003.

2. Постановления ФАС ПО от 20.05.2008 № А12−12 956/2007,0 ФАС ВВО от 13.07.2005 № А82−14 488/2004;31, от 13.07.2005 № А82−14 487/2004;31. // Гарант 2010.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ. // Гарант 2010

4. Снегирев А. Г. Таможенное оформление импортируемых и экспортируемых товаров. // «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложения», № 8, август 2009.

5. Таможенное право России в схемах и определениях: учебное пособие (под ред. А.Н. Козырина). // Система ГАРАНТ, 2009.

6. Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономики: авторский комментарий к уголовному закону. // «ВолтерсКлувер», 2007.

7. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ. «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» // СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4850.

8. Артемьев А. А. Несоответствие сведений, указанных в таможенной декларации, данным других подтверждающих экспорт документов. // Ваш налоговый адвокат, № 2, февраль 2008.

9. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 ноября 2003 г. N Ф04/5871−1964/А45−2003. // Гарант 2010.

10. Обзор судебной практики «Ответственность за неправильное указание в таможенной декларации кода по ТН ВЭД» Т. Н. Трошкина, Е. В. Исакова, // «Арбитражное правосудие в России», N 4, апрель 2007.

11. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 мая 2004 г. N А29−8501/2003А. // Гарант 2010.

12. Международная конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров. Заключена в г. Брюсселе 14 июня 1983 г., вступила в силу для России 1 января 1997 г. (постановление Правительства РФ от 3 апреля 1996 г. № 372 «О присоединении Российской Федерации к Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров»). // Гарант 2010.

13. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830 «О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности» // Гарант 2010.