Основы аудита

План

Виды аудита Внешний и внутренний аудит Инициативный и обязательный аудит Первоначальный и повторяющийся аудит Задача Список использованной литературы

Виды аудита

Цели и задачи аудита многогранны, для их осуществления существует несколько видов аудита.

Общая классификация видов аудита представлена на рисунке 1.

Рис. 1

Внешний и внутренний аудит

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами для объективной оценки достоверности бухгалтерского учёта и финансовой отчётности хозяйствующего субъекта. В России внешний аудит по направлениям аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий, страховой, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ бухгалтерская отчётность коммерческой организации состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчёта о прибылях и убытках;

приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительной записки.

Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудитируемом объекте. Для этого необходимо:

составить план и программу проведения аудита;

определить виды, источники и методы получения аудиторских доказательств;

провести аудиторскую проверку экономического субъекта;

выразить мнение по результатам проведённого аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке её работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Его проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме, или (в случае их отсутствия) ревизионная комиссия или аудиторская фирма по договору.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.

Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

— усложнением организационной структуры предприятий;

— разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

— удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;

— стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления;

— повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.

Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определённые функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4) оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлена в таблице 1.

Таблица 1 — Особенности внешнего и внутреннего аудита

При решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы их решения. Разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

Внутренний аудит также подразделяется на отдельные виды:

Управленческий аудит. Основными задачами управленческого аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений, рациональности использования средств.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг, оказываемых предприятию-клиенту, с целью повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Аудит хозяйственной деятельности представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, проводимый для определенных целей:

оценка эффективности управления;

выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный аудит — это проверка соблюдения экономическим субъектом определённых процедур, таких как составление налоговой отчётности, использования социальных фондов и т. д. Основная цель проведения подобной проверки состоит в подтверждении своевременности и правильности выполнения этих процедур, а также их соответствия общепринятым стандартам и нормам. Специальный аудит, также как и аудит хозяйственной деятельности, может проводится как внутренними, так и внешними аудиторами, а так же уполномоченными государственными службами.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: на соответствие, финансовый, и операционный.

Аудит на соответствие требованиям предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчёты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчётности.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчётности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. Критериями оценки обычно служат общепринятые принципы организации бухгалтерского учёта. Финансовый аудит проводится независимыми аудиторами, приглашенными компанией-клиентом, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчётов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних или внутренних пользователей.

Инициативный и обязательный аудит

Аудит бывает инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия либо его учредителей, или обязательным, если его проведение указано в федеральном законе.

Инициативный аудит проводится по решению руководства экономического субъекта в целях анализа состояния финансово-бухгалтерской деятельности, чтобы помочь наладить организацию учёта и отчётности. В цели инициативного аудита входят: контроль и анализ состояния бухгалтерского учёта в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчётности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учёту; оценка применяемых средств и методов автоматизации учёта; оценка состояния расчётов по налогообложению и т. д.

Проведение инициативного аудита может быть обусловлено несколькими причинами:

многие экс-государственные и другие предприятия, подвергавшиеся ранее тщательному внутриведомственному контролю, в последние годы приватизированные или превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов;

высока текучесть бухгалтерских кадров, вызванная недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролёров за законностью хозяйственных операций и др.;

квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных, недостаточна.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим. При тематическом аудите контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учёта. Разной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учёта, начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учёта или только данных, содержащихся в учётных регистрах и отчётности.

Комплексный инициативный аудит охватывает все приведённые выше цели.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», методика его проведения не отличается от методик инициативного аудита.

Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ).

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (часть 4 в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ).

В случае уклонения от обязательного аудита организации, обязанные проходить ежегодный аудит, выплачивают штрафы. Кроме того, налоговые органы могут приостановить операции по расчетным счетам, так как в комплекте годовой отчетности отсутствует аудиторское заключение. Уплата штрафа не отменяет прохождение аудита.

Первоначальный и повторяющийся аудит

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит — аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации). Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Задача

Установите, верно ли каждое из следующих утверждений:

а) Финансовая отчётность не может быть верна на 100%.

Неверно. Если в организации работают опытные профессионалы, если данный экономический субъект регулярно проходил аудиторские проверки и служащие учились на своих ошибках, то финансовая отчётность может быть составлена грамотно и быть верной на 100%.

б) Внутренний риск может быть снижен в результате аудиторской проверки.

Верно, т. к. целью аудиторской проверки являются рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы.

в) Внутренний риск изменяется в зависимости от вида деятельности организации.

Да, если меняется вид деятельности предприятия, то меняются различные факторы, которые влияют на внутренний риск. Например, факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект: состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли. Также неопытность руководства может повлиять на подготовку бухгалтерской отчетности аудируемого лица и т. д.

г) Если внутренний риск и риск контроля высоки, то так же высок и риск необнаружения.

Наоборот, чем выше внутренний риск и риск контроля (что предполагает невысокую степень доверия аудитора к системам учёта и внутреннего контроля), тем меньше риск необнаружения необходимо установить для конкретной аудиторской проверки.

д) Если внутренний риск и риск контроля низки, то аудитор может снизить степень детализации проверки.

Верно. Если система внутреннего контроля признается достаточно надёжной, то объёмы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены.

е) Риск необнаружения имеет один и тот же уровень для всех областей проверки (цикла покупок, продаж и др.).

Неверно. Цикл покупок относится к расходам организации, а цикл продаж — к доходам. Легче получить аудиторские доказательства в отношении обязательств и расходов, поскольку, как правило, подтверждением этим доказательствам являются свидетельства внешних лиц (третьих сторон). Значит, риск необнаружения здесь будет ниже, чем в отношении получения доходов (цикл продаж).

бухгалтерский отчетность аудит риск

1. Лабынцев Н. Т., Иосипчук В. А. Планирование аудита в условиях банкротства: Аудиторские ведомости — № 3, 2005.

2. Подольский В. И. Аудит. — М.: Аудит, 2009.

3. http//www.auditfinprom.ru. Аудиторский риск.

4. http//www.ipbr.org — сайт Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.// Оценка рисков и внутренний контроль.