Недостатки данной системы:
себестоимость незавершенного строительства оказывается заниженной;
отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству;
сложность разделения затрат на переменные и постоянные.
Систему учета «Директ-костинг» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Предлагаем в ООО «Спринг» применять систему учета затрат на производство по маржинальному варианту с использованием счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т. е объединяя системы «директ-костинг» и «стандарт-кост».
Такой вариант учета затрат предполагает разделение понесенных затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Условно-переменные затраты, непосредственно связанные с проведением строительно-монтажных работ фиксируются по 20 и 25 счетам. Условно-постоянные затраты не относятся непосредственно на стоимость работ — аренда и содержание офиса, заработная плата административного персонала, плата за коммунальные услуги, амортизация основных средств, и дебетуются по 26 и/или 44 счету. В конце месяца собранная сумма фактической себестоимости переносится на счет 90.
При этом параллельно на счете 40 по дебету фиксируются фактические затраты, а по кредиту — нормативные, т. е. полученные по результатам плановых смет. Ежемесячно сопоставляя обороты счета выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, что позволит принимать соответствующие решения об адекватности планирования затрат в фирме, выявлять статьи экономии и перерасхода и управлять ими. Сумма отклонений также списывается на счет 90: экономия сторнируется, а перерасход фиксируется по дебету счета.
Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» следует организовать по каждому заказу, с целью оптимизации работ по их формированию.
Для организации важно не выпускать из-под контроля затраты, связанные с формированием себестоимости работ, иметь возможность влиять на его ценообразование. В этом может помочь операционный анализ. Его логичнее проводить, ориентируясь на стандартное строительство, цена на которое более или менее фиксирована. Для примера возьмем строительство 2хэтажного одноподъездного дома общей площадью 280 кв.м. Таких домов (с небольшими вариантами по планировке) за 2010 год было построено 5 (приложение 4).
По итогам подсчета показателей выявляют фактор, имеющий большее значение. Считается, что данный фактор, в случае его изменения, оказывает наиболее существенное влияние на прибыль. Таким образом, наибольшее влияние на прибыль оказывает цена в случае ее изменения, так как сила операционного рычага равна 35.
Рассчитав силы операционных рычагов по анализируемым факторам, следует провести анализ чувствительности прибыли к изменению одного из факторов, основанный на том, что в случае изменения анализируемого фактора прибыль в процентном отношении изменится в определенное число раз больше, чем изменится анализируемый фактор в процентном отношении.
Значение силы воздействия операционного рычага по анализируемому фактору показывает, в какое определенное число раз больше изменится прибыль. Следствие этого отражено в универсальной формуле:
Д приб. (%) = СОР по анализируемому фактору x Д факт (%) (1),
где Д приб (%) — процентное изменение прибыли,
Д факт (%) -процентное изменение анализируемого фактора.
Провести анализ чувствительности можно с использованием таблицы, построенной в виде матрицы (приложение 5). В таблицу заносится шкала изменения факторов и рассчитывается влияние отдельных элементов на изменение прибыли при заданных шкальных значениях.
Анализ чувствительности прибыли при изменении анализируемых факторов показывает процентное изменение прибыли при изменении одного из факторов на определенный процент.
Из таблицы видно, что наименее чувствительным фактором является цена, при изменении цены на 5,25% в любую сторону, прибыль изменится в ту же сторону на 15%. При этом такое же изменение прибыли может быть достигнуто изменением переменных затрат на 3,6%, а постоянных — всего на 1,5%. Объем реализации по чувствительности близок к постоянным затратам. Только не следует забывать, что увеличение затрат уменьшает прибыль, т. е. имеет место обратная зависимость., а рост объема и цены реализации приводят к ее росту, т. е. прямо воздействуют на прибыль.
Таким образом, применение системы учета затрат «директ-костинг» позволит ООО «Спринг» более оперативно реагировать на их изменение, прогнозировать рост или уменьшение тех или иных затрат, что приведет к более эффективному использованию ресурсов и повышению общей эффективности деятельности предприятия.
Заключение
Строительство является одной из важнейших отраслей хозяйства страны. Совершенствование деятельности любой строительной организации прежде всего связано с анализом и оптимизацией структуры ее затрат, их рациональным характером, что повышает результативность деятельности организации в целом.
В первой главе данной работы были изучены теоретические основы анализа затрат на предприятии, приведены основные классификации затрат, методы их изучения, учета и анализа. Известно, что для строительных организаций основу затрат составляют именно материальные затраты (не менее 50% себестоимости), следовательно, их учет и анализ, а также рациональное использование напрямую влияют на результативность деятельности строительной организации.
Вторая глава работы посвящена анализу формирования и системы учета затрат на предприятии ООО «Спринг», являющемуся подрядной организацией, учет затрат на которомо осуществляется позаказным методом.
Установленная группировка затрат обеспечивает выделение затрат, связанных со строительством конкретных объектов, которые могут быть прямо включены в себестоимость. Прямые затраты списываются на счет 20 «Основное производство». На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты, которые затем распределяются пропорционально заработной плате рабочих и относятся на счет 20 «Основное производство». Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ сравнивается данными сметной стоимости и выявляются финансовые результаты по выполненным работам.
Общая динамика развития предприятия в последние годы является отрицательной, был выявлен спад работы, снижение объемов производства, а также наличие убытков в 2008 году. Следовательно, для данной организации имеют огромное значение вопросы рационализации структуры затрат, их грамотного использования, а также постоянное отслеживание с целью принятие оперативных управленческих решений.
В третьей главе работы были разработаны два основных направления совершенствования учета затрат на базе проведенного анализа. Во-первых, было предложено применение новых материалов и технологий в рамках политики ресурсосбережения. Предложенные мероприятия помогут сократить расходы на квадратный метр строительства, согласно проведенным расчетам, в среднем на 5,5 тыс. руб., что при цене от 35 тыс. руб. за готовый метр жилья представляется достаточно существенным. Вторым предложенным направлением было совершенствование системы чета затрат с помощью введения в четную политику предприятия системы «директ-костинг», позволяющую оперативно отслеживать изменение затрат, их влияние на результат отчетного периода, а также возможно принятия обоснованных управленческих решений в данной области. Предложенные мероприятия приведут к стабилизации финансового положения предприятия за счет снижения уровня производственных затрат, более гибкой ценовой политики и увеличения объемов производства ООО «Спринг».
Федеральный закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года) (Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года).
Положение по бухгалтерскому учету: ПБУ 1/1998, ПБУ 2/1994, ПБУ 3/2000, ПБУ 4/1999, ПБУ 5/2001, ПБУ 6/2001, ПБУ 7/1998, ПБУ 8/2001, ПБУ 9/1999, ПБУ 10/1999, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/2000, ПБУ 13/2000, ПБУ 14/2000, ПБУ 15/2001, ПБУ 16/2002. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект. 2002.-152с.
Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия. — М.: Экономика и жизнь, 2008.
Адамов Н.Д., Еремин И. К. Особенности системы управленческого учета «директ-костинг» // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 26
Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях. Источник ;
http://www.fd.ru
Бухгалтерский учет в строительстве (8-е изд.) / Пошерстник Н. В., Мейксин М. С. — СПб.: «Издательский дом герда», 2008. — 736 с.
Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учебное пособие / Под ред. В. А. Лукинова. — М.: Юрайт, 2006.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева.
М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008.-476с.
Волков Н. Г. Строительные работы: организация учета, определение себестоимости.
М.: Бизнес-карта, 2006.-89с.
Грищенко О. В. Управленческий учет. Конспект лекций. — Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.
http://www.aup.ru
Керимов В. Э, Адимукас С. И. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом. — 2007. — N7.
Керимов В. Э. Управленческий учет. — М., 2008.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.:ИНФРА-М, 2007, 416с.
Любушкин Н.П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий.
М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
Медведко К. А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика, перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом. — 2008. — N6.
Нестеров В. Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. — 2007. — № 5
Палий В.Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2ч.-М.: ФБК — ПРЕСС, 2006.
Рассказова-Николаева С. Директ-костинг: правдивая себестоимость // «Экономика бизнеса» — № 50 (9264) — 12.
12.2008
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие Минск ИП «Экоперспектива», 2008.-498с.
СТАЛДОМ — новая технология строительства быстровозводимых зданий//
http://www.staldom.ru/staldom_technology.htm
Сысоев Н. И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. — 2007.
Управление затратами на предприятии: Учебник/ В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова, В. П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г. А. Краюхина. — СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2007.-277с.
Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М. И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2010. 320 с.
Черных И. Н. Бухгалтерский управленческий учет. Учебный курс (учебно-методический комплекс). — М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010
ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1
Калькуляция работ на изготовление армированных каркасов для фундамента Основн. ЕНиР Состав работ Ед изм Объем Норма времени Расценка На весь объем Н.врем. Сумма УН 3−41 № 1б Перемешение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.) тн 1 0,57 0,303 0,57 0,30 УН 3−44 № 1б" а" Перемешение арматуры на механизированной эл. вагонетки на расстояние до 20 м. тн 1 0,24 0,129 0,24 0,13 УН 3−41 № 1б Перемешение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.) тн 1 0,57 0,303 0,57 0,30 УН 3−3 № 1№ 5 «г» Правка арматурной стали D=6мм А1 тн 0,18 3,8 2,9 0,68 0,52 УН 3−4 Резка арматурной стали А10 тн 0,09 4,08 2,35 0,37 0,21 А20 тн 0,73 2,04 1,18 1,49 0,86 D=6,5 тн 0,18 6,7 3,86 1,21 0,69 УН 3−7 № 17 №" а" Гнутье арматурных стержней D=20 1 отгиб L до 3 м тн 0,73 4,92 2,6 3,59 1,90 УН 3−42 № 1″ б" Переноска арматурных стержней вручную L до 30 см тн 1 2,06 0,92 2,06 0,92 УН 3−17 № 2 Электродуговая сварка 100 св. 38,08 0,82 0,52 31,23 19,80 УН 3−23 № 8 «г» Сборка арматурных каркасов тн 1 7,2 4,15 7,20 4,15 УН-3−20 Приварка отдельных стержней к элементам каркаса тн 1 3,53 2,25 3,53 2,25 ИТОГО 52,73 32,04 ФОТ 7896/168*труд 2523,64 На изделие (шт-в т.11,33 изд) 4,667 223,32
Приложение 2
Анализ нормативных и фактических данных по изготовлению армированных каркасов для фундамента Основн. ЕНиР Состав работ План Факт Отклонение от норматива Сумма Сумма Абс. Относит УН 3−41 № 1б Перемещение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.) 0,30 0,5 0,20 165,02 УН 3−44 № 1б" а" Перемещение арматуры на механизированной эл. вагонетки на расстояние до 20 м. 0,13 0,15 0,02 116,28 УН 3−41 № 1б Перемещение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.) 0,30 0,3 0,00 99,01 УН 3−3 № 1№ 5 «г» Правка арматурной стали D=6мм А1 0,52 0,68 0,16 130,27 УН 3−4 Резка арматурной стали А10 0,21 0,32 0,11 151,30 А20 0,86 0,95 0,09 110,29 D=6,5 0,69 0,75 0,06 107,94 УН 3−7 № 17 №" а" Гнутье арматурных стержней D=20 1 отгиб L до 3 м 1,90 2,2 0,30 115,91 УН 3−42 № 1″ б" Переноска арматурных стержней вручную L до 30 см 0,92 1,3 0,38 141,30 УН 3−17 № 2 Электродуговая сварка 19,80 20,5 0,70 103,53 УН 3−23 № 8 «г» Сборка арматурных каркасов 4,15 4,65 0,50 112,05 УН-3−20 Приварка отдельных стержней к элементам каркаса 2,25 3,5 1,25 155,56 ИТОГО 32,04 35,80 3,76 111,72
Приложение 3
Описание достоинств предложенных ресурсосберегающих мероприятий для ООО «Спринг»
Мероприятия Описание достоинств 1. Использование технологии СТАЛДОМ 1. Неглубокий фундамент
2. Простота конструкции
3. Быстрая сборка небольшим количеством рабочих
4. Отсутствие какихлибо грузоподъемных механизмов на этапе монтажа
5. Экономия на стоимости строительных материалов для ограждающих конструкций
6. Экономия тепла
7. Многовариантность отделки фасадов
8. Абсолютная точность внутренних стен (нет необходимости использовать дополнительные материалы для «выравнивания» стен.
9. Комплектность поставки 2. Использование технологии «Конти-ИМЭТ» (возведение каркасов) 1. Низкая себестоимость каркасов из трубобетона
2.Упрощение процесса проектирования зданий
3.Высокая несущая способность при небольших поперечных сечениях
4. Снижение трудозатрат в связи с уменьшением объема арматурных, сварочных работ и работ по монтажу опалубки 3. Использование ячеистого бетона 1. Достаточно низкая себестоимость;
2. Не разрушается при воздействии атмосферных осадков, сокращая при этом расходы на содержание объекта;
3. Экологически чистый материал;
4. Может использоваться для стяжки в качестве теплои звукоизоляции полов, крыш и кровель зданий, что отпадает необходимость в приобретении дополнительных тепло и звукоизоляционных материалов
5. Не боится влаги и не разрушается во влажной среде, что сокращает затраты по дополнительному обслуживанию объектов 4. Применение скорлуп из золосодержащего бетона для защиты трубопроводов 1. Атмосферостойкость;
2.Неизменность геометрических размеров;
3.Удобство монтажа;
4. Низкая себестоимость;
5. Низкие расходы на ремонтно-восстановительные работы;
6. Возможность использования отходов местных ТЭЦ 5. Применение вентиляционных фасадов 1. Снижение постоянных эксплуатационных расходов
2. Снижение потерь тепла в зданиях в 3 раза
3. Обладает «противогрибковыми» свойствами, что дает экономию на строительстве вентиляционной шахты
4. Повышение звукоизоляции в 2 раза. 6. Использование современного строительного инструмента Высокая производительность, позволяющая снизить трудозатраты. Приложение 4
Исходные данные для проведения операционного анализа формирования себестоимости дома
№п/п показатели значение Ед. измерения 1.
Объем реализации 5 шт. 2 Цена 4200 тыс. у.е. 3 Переменные затраты на ед.
продукции 2880 тыс. у.е. 4 Выручка от реализации 21 000 тыс.
у.е. 5 Переменные затраты 14 400 тыс. у.е. 6 Маржинальный доход 6600 тыс. у.е. 7 Постоянные затраты 6000 тыс. у.е.
8 Прибыль 600 тыс. у.е. Силы операционных рычагов по анализируемым факторам Сила операционного рычага по объему продаж 11 СОР = МД/Приб. Сила операционного рычага по цене 35 СОР цены =Выр./Приб Сила операционного рычага по переменным затратам .-24
СОР (пер.) = Пер./Приб Сила операционного рычага по постоянным затратам .-10 СОР (пост)= Пост./Приб
Приложение 5
Анализ чувствительности прибыли при изменении анализируемых факторов
Анализируемые факторы СОР Процентное изменение прибыли при изменении фактора на: — 15% -10% -9% -5% -3% +3% +5% +9% +10% +15% Объем реализации 11 -1.65 -1.1 -0.99 -0.55 -0.33 0.33 0.55 0.99 1.1 1.65 Цена 35 -5.25 -3.5 -3.15 -1.75 -1.05 1.05 1.75 3.15 3.
5. 5.25 Переменные затраты -24 3.6 2.4 2.16 1.2 0.03 -0.03 -1.2 -2.16 -2.4 -3.6 Постоянные затраты -10 1.5 1 0.9 0.5 0.3 -0.3 -0.5 -0.9 -1 -1.5
Керимов В. Э, Адимукас С. И. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом. — 2007. — N7.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.:ИНФРА-М, 2007, 416с.
Управление затратами на предприятии: Учебник/ В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова, В. П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г. А. Краюхина. — СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2007.-277с.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие Минск ИП «Экоперспектива», 2008.-498с.
Палий В.Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2ч.-М.: ФБК — ПРЕСС, 2006.
Любушкин Н.П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий.
М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
Сысоев Н. И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. — 2007.
Волков Н. Г. Строительные работы: организация учета, определение себестоимости.
М.: Бизнес-карта, 2006.-89с.
Волков Н. Г. Строительные работы: организация учета, определение себестоимости.
М.: Бизнес-карта, 2006.-89с.
Волков Н. Г. Строительные работы: организация учета, определение себестоимости.
М.: Бизнес-карта, 2006.-89с.
СТАЛДОМ — новая технология строительства быстровозводимых зданий//
http://www.staldom.ru/staldom_technology.htm
Адамов Н.Д., Еремин И. К. Особенности системы управленческого учета «директ-костинг» // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 26
http://directcosting.ru
Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях. Источник ;
http://www.fd.ru
Черных И. Н. Бухгалтерский управленческий учетУчебный курс (учебно-методический комплекс). — М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010
Медведко К. А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика, перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом. — 2008. — N6
Рассказова-Николаева С. Директ-костинг: правдивая себестоимость // «Экономика бизнеса» — № 50 (9264) — 12.
12.2008
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Рабочие
Начальник производства
Менеджеры по продажам
Прораб Бухгалтера
Строители
Водители
Анализ затрат на предприятии
Анализ затрат на реализацию (коммерческие расходы)
Анализ затрат на один рубль продукции, работ, услуг
Затраты по видам деятельности
Анализ себестоимости
Анализ смет косвенных расходов
Анализ суммы затрат
высокорентабельных изделий
убыточных и низкорентабельных изделий
изделий с большим удельным весом в объеме продукции предприятия
по предприятию
по производственным, обслуживающим и функционально-управленческим подразделениям
общепроизводственных
общехозяйственных
прочих
по элементам затрат
по статьям калькуляции
цеховых расходов
расходов на содержание и эксплуатацию оборудования
по элементам затрат
по статьям калькуляции
бюджетов затрат
