На выбор из предложенных

Средства, которые выделяются компаниям в рамках целевого финансирования, учитываются при ведении бухгалтерской отчетности на отдельных счетах в зависимости от источников поступления ресурсов: из государственного бюджета, от физических или юридических лиц и т. п. При этом по кредиту отражаются поступления средств целевого финансирования, а по дебету — их использование на установленные цели. На каждую отчетную дату отображается остаток средств. Целевое финансирование не включается в состав чистых активов компании, за исключением отдельных случаев не считается ее доходами и не подлежит налогообложению. Однако если при ведении учета были допущены нарушения, если учет расходования средств целевого финансирования не велся компанией отдельно от остальных средств, а также если средства были использованы не по целевому назначению, то такие поступления включаются в состав облагаемой налогом базы.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете целевого финансирования и правильность отражения остатков целевого финансирования (целевое финансирование регулируется в частности ПБУ № 13).

Источники информации:

Правоустанавливающие документы.

Исполнительные документы — подтверждающие целевое использование средств и объем использования средств.

Документы, подтверждающие правильность отражения в учете целевого финансирования.

Если финансирование бюджетное, то субсидии и субвенции (безвозвратные средства), которые выдаются как государственная помощь в соответствии с распорядительными документами исполнительных органов власти на определенные цели.

Ревизия целевого финансирования и целевых поступлений включает:

— изучение документов, определяющих основание целевого финансирования;

— проверку кредитного договора;

— проверку поступления средств целевого финансирования;

— проверку целевого использования средств:

а) нет ли непредусмотренных перечнем строек, объектов. мероприятий, научно-технических работ;

б) как соблюдается смета расходования целевых средств по утвержденным направлениям;

в) своевременность выполнения объемов работ и их соответствие актам;

г) проверяются контрольные обмеры строительно-монтажных работ и устанавливается правильность списания строительных материалов;

д) проверяется организация расчетов на строительство и монтаж оборудования;е) проводится правильность отражения операций, целевых поступлений и их использование в учетных регистрах и бухгалтерских документах.

Организации обязаны осуществлять контроль за целевым использованием средств целевого финансирования. В случае нецелевого использования полученных средств или их неполного использования они классифицируются для целей налогообложения как безвозмездно полученные денежные средства, которые подлежат налогообложению в установленном порядке.

Проверка целевого расходования средств обычно осуществляется после полного использования предприятием предоставленных финансовых ресурсов (кредита, субсидии, субвенции, гранта). Организация, предоставляющая финансовые ресурсы, включает в кредитное соглашение (в случае предоставления кредита) или в договор на выполнение работ или предоставление услуг (в случае субвенций, субсидий, грантов) обязательства получателя о целевом расходовании средств, то есть об использовании средств строго на те цели, которые указаны в рамках проекта. Для этих целей обычно запрашиваются платежные документы и договора с поставщиками. Кроме того, в случае предоставления безвозмездной помощи после реализации проекта требуется предоставить отчет не только о целевом использовании средств, но и о реализации проекта.

Программа контроля кредитного портфеля финансирующей организации зависит от типа организации, ее специализации, принятых в ней методов оценки кредитоспособности. Например, организация, работающая с предприятиями отраслей, переживающих спад, может проводить систематическую проверку своих заемщиков каждые 2 — 3 месяца. Часто применяется дифференцированный подход — наиболее надежные кредиты проверяются раз в год, тогда как проблемные раз в квартал.

Заключение

В коммерческой деятельности организаций нередко возникают ситуации, связанные с недостатком собственных оборотных средств и, следовательно, с необходимостью привлечения заемных средств. Заемные средства могут привлекаться и для инвестиционных целей — приобретения объектов основных средств и нематериальных активов, осуществления строительства и т. п.

Данная работа была посвящена теме «Проверка кредитов, займов и средств целевого финансирования». Она осветила следующие вопросы, связанные с раскрытием данной темы:

— аудит, его цель и необходимые информационные данные;

— нормативно-правовое регулирование аудита;

— операции долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, проверка их расчетов;

— целевое финансирование, виды, а также и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия исследуемого вопроса.

В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать определенный вывод:

аудит — весьма всеобъемлющее понятие. Он обеспечивает финансовый контроль хозяйственной деятельности при сохранении коммерческой тайны и соблюдении законных интересов государства, юридических и физических лиц;

в ходе проверки источниками аудиторской информации являются: баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, бухгалтерские регистры, первичная документация (договора, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, расчеты с контрагентами, ведомости по начислению зарплаты, налоговые декларации и пр.);

Проверка операций по кредитам и займам осуществляется по данным счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

цель аудита кредитных операций — подтверждение достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству. В рамках аудита кредитных операций проводится также экспертиза юридического оформления кредитных договоров и договоров займа, аналитические процедуры по выявлению стоимости пользования заемными средствами, анализ соотношения заемного и собственного капитала и его влияния на структуру баланса. При проведении аудита кредитных операций можно особое внимание уделить следующим процедурам:

проверка правильности классификации кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные;

проверка правильности расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);

проверка реальности и надлежащего документального оформления кредитов и займов;

проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения;

оценка остатков и начисленных процентов по непогашенным кредитам и займам, а также проверка их представления в бухгалтерской отчетности;

проверка обоснованности отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли;

выявление различий между бухгалтерским и налоговым учетом кредитов и займов, проверка правильности применения ПБУ 18/02.

использование средств целевого финансирования помогает решить компаниям многие неотложные задачи текущей деятельности, обеспечить их перспективное развитие, однако для исполнения налогового законодательства учет таких средств требует определенного опыта и знаний.

Гражданский кодекс РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.

07.1998г. № 146-ФЗ.

Федеральный закон от 07.

08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) от 06.

05.1999 № 32н «Доходы организации».

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 13/2000) от 16.

10.2000 № 92н «Учет государственной помощи».

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/01) от 02.

08.2001г. № 60н «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Ерофеева В.А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. — М.: Юрайт, 2011. 638с.

Керимов В. Э. Бухгалтерский учет. — М.: Эксмо, 2009.

Пепеляев С. Г. Налоговое право. — М.: Юристь, 2007.

Рогуленко Т.М., Пономарева С. В. Основы аудита. — М.: Флинта, 2008.

Сотникова Л. В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. — М.: Юнити-Дана, 2008.

Сотникова Л. В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов. — М.: Бухгалтерский учет, 2010. 288с.

Тедеев А.А., Парыгина В. А. Налоговое право. — М.: Эксмо, 2007.

Глоссарий

Аудит — специфическая информационная система обеспечения правовой защиты имущественных интересов собственников и государства на основе независимого контроля достоверности и отчетности, финансового состояния хозяйствующих субъектов и оказания им помощи в постановке бухгалтерского учета и управления, соблюдения законности хозяйственной деятельности, включая требования налогообложения и другие.

Аудит инициативный — проверка по инициативе руководства, учредителей или партнеров предприятия достоверности ведения бухгалтерской и налоговой отчетности в целом, правильности ведения отдельных участков учета, анализ финансового состояния предприятия, разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности и т. д.

Аудит кредитов и займов — аудит, который производится для получения реальной картины эффективности освоения кредитных средств, которые предназначаются для организаций или частных лиц.

Аудит обязательный — проверка, осуществляемая согласно государственным правовым актам и/или международным договорам РФ, в отношении отдельных экономических субъектов, независимыми аудиторами.

Займ — в общем случае означает передачу в собственность денежных средств либо иных активов от займодавца (так называется лицо, предоставившее займ) к заемщику (так называется лицо, получившее займ), при условии последующего возврата через определенный промежуток времени. Причем предмет займа (так принято называть передаваемые в долг деньги либо иные активы) должен быть возвращен в полном объеме, а если это были вещи — они должны быть в таком же количестве и соответствующего качества.

Средства целевого финансирования — имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования, в виде:

— средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

— полученных грантов;

— инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

— инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

— средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика;

— средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;

— средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

— средств, полученных атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии.

Цель аудита — установление достоверности финансовой отчетности, объективность представления в ней финансового положения, имущественных интересов, результатов учетных операций, движения денежной наличности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Рогуленко Т.М., Пономарева С. В. Основы аудита. — М.: Флинта, 2008. — С.

11.

Федеральный закон от 07.

08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ст.

7.

Керимов В. Э. Бухгалтерский учет. — М.: Эксмо, 2009. — С.

92.

Сотникова Л. В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. — М.: Юнити-Дана, 2008. — С. 24.

Гражданский кодекс РФ (далее — ГК РФ), ст. 816.

ГК РФ, ст. 819.

Ерофеева В.А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. — М.: Юрайт, 2011. — С.

425.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/01) от 02.

08.2001г. № 60н «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», п.

2.

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.

07.1998г. № 146-ФЗ. (далее — НК РФ), ст. 212, пп.1 п.

1.

НК РФ, ст. 212, ст. 224.

НК РФ, ст. 236, п.

1.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/01) от 02.

08.2001г. № 60н «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», п.

6.

Рогуленко Т.М., Пономарева С. В. Основы аудита. — М.: Флинта, 2008. — С.

201.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации», п.

11.

НК РФ, г.

25.

НК РФ, ст.

328.

НК РФ, ст. 271−273.

Сотникова Л. В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов. — М.: Бухгалтерский учет, 2010. -С.

102.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 13/2000) от 16.

10.2000 № 92н «Учет государственной помощи».