Данные взносы заменяют собой единый социальный налог, который с начала 2010 года отменен. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.
07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
В 2011 году для всех плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов [3]:
Пенсионный фонд Российской Федерации -20%;
Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9%;
Фонды обязательного медицинского страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования- 1,1%,
территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0%.
Снижение налогов в настоящее время сопровождается:
налоговым стимулированием предприятий несырьевых отраслей (в том числе: 3−5-летними каникулами по налогу на прибыль для перерабатывающих предприятий);
инвестиционным налоговым кредитом для компаний, переходящих на ресурсосберегающие технологии (с одновременной отменой таможенных пошлин на импортируемое оборудование);
ускоренной амортизацией (с коэффициентом до 3) оборудования, закупаемого инновационными компаниями.
Итак, очевидно, что значение УСН, выступающей ранее как помощи государства субъектам малого предпринимательства, утрачивается.
Это главный, хотя еще не свершившийся, недостаток.
УСН, помимо этого, обладает еще рядом недостатков.
Так, основными недостатки упрощенной системы налогообложения являются:
Ограничение круга лиц, которые могут применять УСН.
Отказ крупных заказчиков, являющихся плательщиками НДС, от работы с организациями и ИП применяющими УСН, из-за невозможности налогового вычета по НДС.
Теоретически появляется вероятность в том, что при преодолении фирмой установленных лимитов придется восстанавливать весь бухгалтерский учет за год.
Исчерпывающий перечень расходов, на сумму который уменьшается доходы при использовании налоговой ставки 15%.
Необходимо отметить, что вообще УСН может «изжить себя». Это связано в большей степени с заменой ЕСН страховыми взносами и повышением ставок [19].
Итак, в завершении можно добавить, что на данный момент упрощённая система налогообложения — это особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового и бухгалтерского учёта.
Что касается ЕНВД, то применение системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход при осуществлении целого ряда видов деятельности, перечень которых установлен пунктом 2 статьи 346.
26 НК РФ, является обязанностью организации (индивидуального предпринимателя).
В рамках ЕНВД также произошли изменения.
Так, с 1 января 2009 года плательщиками ЕНВД независимо от вида осуществляемой деятельности не являются:
организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.
Кроме того, на уплату единого налога на вмененный доход помимо указанных выше лиц, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, с 1 января 2009 года не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций [14].
Вообще же изменения в налоговой системе должны обеспечить улучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто в результате двух взаимосвязанных действий: борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы и реформирования налоговой системы.
Итак, В целях придания специальным налоговым режимам стимулирующего характера и возможности их применения исключительно представителями малого предпринимательства предлагаются следующие мероприятия:
в целях снижения налоговой нагрузки на экономических агентов в условиях экономического кризиса и с учетом замены единого социального налога на страховые взносы, повышен, начиная с 2010 года сроком на 3 года, порог предельной величины доходов, позволяющей организации (индивидуальному предпринимателю) применять упрощенную систему налогообложения, до 60 млн. рублей в год;
продолжится работа по регламентированию применения упрощенной системы налогообложения на основе патента;
будет продолжена работа по уточнению перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также физических показателей, используемых для исчисления этого налога;
предполагается систематическое (один раз в три года) внесение изменений в установленные НК максимальные размеры базовой доходности. При введении данного порядка корректировки базовой доходности будет отменено применение устанавливаемого на каждый календарный год корректирующего коэффициента базовой доходности К1.
9. Совершенствование порядка изменения срока уплаты налогов:
В целях обеспечения более широких масштабов использования отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита и уточнения действующих правил изменения сроков уплаты налогов и сборов предлагается внести следующие изменения:
помимо перечисленных в настоящее время в статье 64 НК оснований предоставления отсрочки (рассрочки) предлагается предусмотреть и иные основания, не устанавливая их исчерпывающего перечня;
следует уточнить такое основание для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, как «задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета», «недофинансирование»;
в целях более широкой практики использования инвестиционного налогового кредита представляется целесообразным увеличение размера инвестиционного налогового кредита, предоставляемого заинтересованной организации при проведении этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, с 30% до 100% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования;
в целях повышения оперативности принятия решений предлагается уполномочить руководителей налоговых органов по субъектам РФ предоставлять отсрочки по уплате налога на небольшие сроки (до 1 месяца) в пределах одного финансового года.
Одним из наиболее значимых предложений по изменению налогового законодательства является отмена единого социального налога (ЕСН). В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года, ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе были рассмотрены особенности специальных режимов налогообложения бизнеса.
Как выяснили в процессе написания работы, налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.
В налоговой системе устанавливаются такие ее обязательные элементы, как налоги (перечень взимаемых налогов), источники налогов, принципы и способы взыскания налогов, уровни изъятия налогов.
Также определили, что действующая в Российской Федерации налоговая система может быть определена многообразием взимаемых налогов и сборов.
В качестве вывода отметим, что российское налоговое законодательство представляет собой совокупность нормативных актов различного уровня:
федеральные законы РФ, законы и акты субъектов федерации, ведомственные нормативные акты и акты органов местного самоуправления.
Более того, важно сказать, что в основу российского законодательства положена концепция системы законов о налогах прямого действия.
В процессе написания данной работы было выяснено, что специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.
Также было определено, что в соответствии со статьей 18 НК РФ в данный момент в Российской Федерации установлены следующие специальные налоговые режимы:
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Было выяснено, что посредством применения специальных налоговых режимов государство способно стимулировать дальнейшее развитие бизнеса в стране. Вообще, государственная поддержка предпринимательства необходима.
В последнее время в части совершенствования специальных налоговых режимов были проведены изменения.
Основные изменения характеризуются введенным Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
В соответствии с новшествами уточняется также порядок налогообложения полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента расширяется перечень видов предпринимательской деятельности.
Также в соответствии с законом уточняется спектр налогоплательщиков ЕНВД путем введения некоторых.
Таким образом, благодаря Федеральному закону «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» стало возможным совершенствовать налоговую систему России в части специальных режимов налогообложения.
Вообще же, подведя итог, можно сказать, что применение специальных налоговых режимов позволяет сократить налоговое бремя для малых и средних предприятий, тем самым стимулируя их дальнейшее развитие. Именно поэтому целесообразно дальнейшее совершенствование в области специальных режимов налогообложении в целях дальнейшего стимулирования предпринимательской деятельности в Российской Федерации.
Также в качестве вывода можно отметить, что вообще налоговая система России находится только на стадии формирования, поэтому необходимо ее стимулирование и поддерживание. Так, в настоящее время (в условиях кризиса) необходимо активное стимулирование налогового реформирования в России.
Налоговый кодекс Российской Федерации: Части 1 и 2. М.: «Омега-Л», 2010. 694 с.
Федеральный закон от 22 июля 2008 года № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «Гарант»
Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования» // СПС «Гарант»
Вабанов С. Ю. Налоги.
М.: Парус, 2010. 501 с.
Глухов В.В., Дольде И. В. Налоги: теория и практика. — СПб.: Питер, 2006.-418 с.
Демидова Н. Налоговая политика в России в условиях глобализации // Citizenship.- 2009. 7 июля Демина П. Ю. Налоги и налогообложение.
М.: Астрель-М, 2008. 389 с.
Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение.
Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. — 416 с.
Кашин В. А. Налоговая политика России на современном этапе//Финансы.-2007.-№ 26
Кузяев К. А. Направления налоговой политики в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса // Cig-bc.- 2009. январь Леванцов С. Ю. Налогообложение.
М.: ЮНИТИ, 2009. 799 с.
Малыгин П. В. Налоги и налогообложение.
М.: АСТ, 2008. 406 с.
Налоги индивидуального предпринимателя // Бухгалтерия малого бизнеса.- 2008. 4 июля.- № 73
Обновленные правила применения специальных налоговых режимов // Бух 1С.- 2008. 1 сентября Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // Налоговый вестник.- 2009
Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // NISSE.- 2010. август Подписан закон о совершенствовании специальных налоговых режимов для малого предпринимательства // Проект национального развития.- 2008. 24 июля Портнов А. На развалинахбюджет России [о проблемах российской экономики] /А.Портнов//Молодая гвардия.-2008.-№ 11/12
Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения // Биз
Гуру.- 2009. сентябрь С 2010 года ЕСН не будет // Главбух.- 2008. 3 октября Самоев Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие.
М.: «Издательство ПРИОР «, 2006.-176 с.
Сравнительный обзор законодательной и правоприменительной практики специальных налоговых режимов для малого бизнеса в зарубежных странах и России // NISSE.- 2008. 21 июня Чайка С. Упрощенная система налогообложения // Надроф.- 2008. 10 марта Юрасов И. А. Цели образования. Взгляд управленца практика [Текст] / И. А. Юрасов // Бизнес — команда и ее лидер.- 2006. -№ 3
Официальный сайт компании: www.angelclub.ru (дата обращения 03.
02.2011 г.)
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Особенности применения ЕНВД [12, c.109]
ЕНВД применяется в отношении следующих видов деятельности предприятий:
оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; размещения рекламы на транспортных средствах; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети и т. д.
