При изучении первичных документов обращается внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки. Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табели учета рабочего времени вымышленных лиц, приписок невыполненных работ.
Результаты проверки первичных документов необходимо оформить рабочим документом (табл.).
Таблица 7
Проверка правильности документального оформления поступления товаров за 2009 г. в ООО «Купи — продай»
N п/п Реквизиты документа Характер выявленного нарушения 1 Накладная N 46 от 11.
03.2009 ООО «Искра» .
Накладная N 97 от 24.
05.2009 ООО «Сбыт» Отсутствуют подписи лиц, получивших товары 2 Накладная N 34 от 16.
03.2009
Накладная N 85 от 27.
03.2009
Накладная N 17 от 14.
05.2009 … Отсутствуют данные от продавца 3 Накладная N 12 от 13.
04.2009
Накладная N 14 от 15.
04.2009
Накладная N 55 от 29.
05.2009 … Отсутствуют подписи лиц, получивших товар 4 Товарный отчет N 21 от 11.
02.2009, составленный Петровым А.А.
Товарный отчет N 77 от 26.
03.2009, составленный А. А. Петровым Документ содержит исправления в виде зачеркивания, не заверенные подписью ответственного лица, отсутствует виза руководителя 5 Накладная N 121 от 10.
06.2009
Накладная N 123 от 11.
06.2009
При закупке древесины в рассматриваемый период цена, указанная в закупочных актах, отличается на значительную величину: 09.
06.2009 — 2100 руб/куб. м, 10.
06.2009 — 2600 руб/куб. м, 11.
06.2009 — 2300 руб/куб. м 6 Накладная N 351 от 08.
08.2009
Отсутствует расшифровка приобретенныхтоваров, указано «древесина»
Аудиторские доказательства наличия подтверждающих документов по приобретению товаров собираются путем проверки: приходных документов товарно-кассовых отчетов, оформленных материально ответственными лицами; документов, полученных от обслуживающего банка и поставщиков, письменных подтверждений и устного опроса материально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера.
Организация работы сбора аудиторских доказательств по этой процедуре заключается в следующем: просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров; далее просматривается папка с договорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмами-заявками и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе, представленном в табл.
Таблица 8
Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение оптовых партий древесины
N п/п Наименованиепоставщика Приходныйдокумент, N, дата Договор (соглашение), N, дата Счет-фактура, N, дата Причина отсутствия необходимых документов 1 ООО «Артес» N 18 от 03.
04.2009
Нет N 23 от 03.
07.2009
Договор не заключен 2 ООО «Артес» N 25 от 24.
06.2009
Договор N 34 от 15.
03.2009
Не предъявлен ООО" Атрис", в учете числится как отфактурованная поставка 3 ООО «Юг» N 39 от 18.
08.2009
Нет N 57 от 01.
09.2009
Договор не заключался, счет предъявлен с опозданием, в учете не обозначено, что это неотфактурованнаяпоставка Анализируя данные таблицы, можно определить состояние разрешительных моментов на проведение товарных операций по поставкам (закупкам) товаров, что позволяет выявить наличие несанкционированных торговых сделок, определить добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным товарам, по которым нет счетов-фактур. Если установлено наличие неотфактурованных поставок (отсутствие счета-фактуры на оприходованный товар), путем устного опроса бухгалтера по учету движения товара устанавливают факт затребованности счетов-фактур от поставщиков, наличие запроса. Если запросы отсылались поставщикам, то необходимо проверить ответы на них. При отсутствии запросов или ответов на них должна быть проведена сверка расчетов с этим поставщиком путем отсылки письменного запроса. Проверка наличия счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе.
Методика сбора аудиторских доказательств достоверности корреспонденции счетов заключается в прослеживании правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товара, и их соответствие методическим рекомендациям по учету и оформлению операций по приемке, хранению и отпуску товаров в отпуске товаров в организациях торговли и Плану счетов бухгалтерского учета. Типовая корреспонденция счетов по приобретению товаров представлена в табл. .
Таблица 9
Отражение поступления товара в бухгалтерском учете оптового предприятия
№ Содержание операции Дебет Кредит 1 Оприходование товаров 41 60 2 Отражен НДС по поступившим товарам 19 60 3 Отражена торговая надбавка (наценка) на покупную стоимость товара 41 42 4 Отприходование тары, полученной с товаром 41 60 5 Начислены транспортные расходы по доставке товара 44 60 6 Отражена недостача или порча товара по вине
— поставщика или транспортной организации
— материально — ответственного лица за получение товара
Товар, принятый на ответственное хранение, учитывается на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по покупной стоимости, товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» .
Проверка наличия у оптового предприятия дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной, осуществляется с использованием таких приемов, как запрос и подтверждение. Запрос осуществляется в виде официального письменного запроса, адресованного третьим лицам.
Аудитору необходимо обратить внимание на наличие у предприятия просроченной дебиторской задолженности (табл. 9). Ее наличие значительно снижает эффективность использования оборотных активов оптового предприятия.
Таблица 10
Проверка наличия дебиторской задолженности, списанной как безнадежные долги, в ООО «Купи-продай» за 2009 г.
N п/п Наименованиепоставщика Дата возникновениязадолженности Сумма задолженности, руб. Дата списания задолженности Обоснование списания задолженности 1 ООО «Дружба» 03.
01.2005 34 700 30.
12.2009
Ликвидация организации 2 ОАО «Восход» 04.
05.2004 49 450 30.
12.2009
Истечение срока давности 3 ООО «Ров» 17.
09.2006 27 250 30.
12.2009
Решение арбитражного суда от 10.
08.2007 4 ООО «РТС» 04.
09.2006 56 120 30.
12.2009
Ликвидация фирмы 5 Кража на складе 01.
07.2006 7 680 30.
12.2009
Не присужденасудом Предъявляемые к уплате суммы НДС отражают по дебету сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Дебетовое сальдо по сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяют по соответствующей статье разд. II актива баланса. НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:
— НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах;
— материальные ценности фактически оприходованы;
— материальные ценности будут использоваться для операций, облагаемых НДС, т. е. (на примере торгового предприятия) для перепродажи.
Эта проверка осуществлялась с использованием рабочего документа, представленного в табл. 11.
Аудиторские доказательства собраны методом инспектирования и пересчета.
Таблица 11
Расчет правильности предъявления поставщиками товаров НДС за 2009 г
N п/п Наименованиепоставщика N и дата счета-фактуры Сумма по счету поставщика НДС поставщика НДС после пересчета Отклонения Примечание 1 ООО «Мулине» N 59 от 14.
05.2009 86 000 15 480 15 480 — НДС начислен верно 2 ООО «Лес» N 64 от 17.
09.2009 11 000 1 980 19 800 — НДС начислен верно 3 ООО «Дружба» N 82 от 24.
10.2009 80 000 14 400 14 400 — НДС начислен верно Подведем итоги. По завершению работы аудитор обязан составить итоговый документ — акт или отчет в котором прописываются все замечания. В рассматриваемой организации структурирование отчета производится по средствам специальных форм.
3.
3. Предложения по совершенствованию учета и расчет экономической эффективности мероприятий
Оценка эффективности деятельности любого объекта требует измерения реального (фактического или ожидаемого) и требуемого (желаемого, гипотетического) результатов. Такая оценка может включать множество частных показателей, позволяющих всесторонне оценить функционирование объекта. Однако на практике нередко (особенно в крупных и сложно структурированных объектах) из-за несовместимости показателей, отобранных в качестве критериев, оценка становится неадекватной.
Функциональное назначение показателей оценки аудиторской деятельности состоит в том, чтобы оценивать прошлое, прогнозировать будущее, мотивировать и вознаграждать сотрудников и т. д. Представляется, что при выборе критерия эффективности аудиторской деятельности следует интегрировать как финансовые, так и нефинансовые показатели. Дело в том, что по мере усложнения организационных структур возникает проблема избыточной информации, что порой приводит к ее частичной потере.
Обоснование критериев оценки эффективности аудиторской деятельности, на наш взгляд, целесообразно осуществлять в разрезе макро-, мезои микроуровня исследуемых систем.
Если в качестве критерия оценки на макроуровне представляется необходимым применение системы индикаторов устойчивого и инновационного развития (в интересах решения целевых установок более высокого порядка), то на мезоуровне система оценочных индикаторов требует дифференциации (с учетом особенностей регионального характера). Представляется, что общим для всех региональных рынков аудита должно быть использование в качестве критериев оценки, в частности, следующих индикаторов:
— наращивание доли сегментации отраслевого рынка;
— темпы роста прибыли и прибыльно функционирующих субъектов в регионе;
— объем инвестиций, поступивших в регион, в том числе иностранных;
— рост ВРП на душу населения, постоянно проживающего в регионе.
Учитывая, что данные индикаторы не позволяют идентифицировать результативность (эффективность) регионального рынка аудиторской деятельности, абстрагировавшись от результатов развития других подсистем региональной экономики, предлагается следующая система индикаторов (табл.).
Таблица 12
Система локальных индикаторов, рекомендуемых для оценки эффективности развития системы «Аудиторская деятельность в регионе»
Показатели Алгоритм расчета Инновационная эффективность К1 — доля разработок инновационного характера с участием аудиторов Число разработок инновационного характера с участием аудиторов/ Общее число разработок инновационного характера К2 — доля внедренных инноваций в общем числе разработанных с участиемаудиторов Число внедренных инновационных разработок с участием аудиторов/ Общее число разработок инновационного характера К3 — темпы роста сумм инвестиций, приходящихся на одного жителя региона и обеспеченных внедрением инноваций с участием аудиторов Сумма инвестиционных поступлений в расчете на одного жителя региона за отчетный период/Соответствующий показатель базисного периода Организационная эффективность К4 — доля охвата аудиторскими услугами регионального рынка аудита Общее число хозяйственных структур, охваченных аудитом в отчетном периоде/Потенциальная емкость регионального рынка аудита в отчетном периоде К5 — доля аудиторов, зарегистрированных в регионе, в общем числе действующих в России аудиторов Число аудиторов, зарегистрированных в регионе (как индивидуальные предприниматели или в составе аудиторских фирм)/Общее число зарегистрированных в России аудиторов на конец отчетного периода Экологическая эффективность К6 — доля сегментации экологического аудита от общего количества оказанных аудиторских услуг в регионе Количество аудиторских услуг, связанных с экологией и оказанных в регионе в отчетном периоде/Общее количество оказанных в регионе аудиторских услуг за отчетный период К7 — доля внедренных инноваций экологического характера в общем числе внедренных инноваций с участием аудиторов Количество внедренных в регионе за отчетный период инноваций экологического характера/Общее количество внедренных в регионе за отчетный период инноваций с участиемаудиторов Ресурсосберегающая эффективность К8 — темпы роста производительности труда в приоритетных секторах региональной экономики, подвергавшихся аудиторской проверке в отчетном периоде Выработка на одного работающего за отчетный период/Соответствующий показатель базисного периода К9 — темпы роста материалоотдачи в приоритетных секторах региональной экономики, подвергавшихся аудиторской проверке в отчетном периоде Материалоотдача за отчетный период/ Соответствующий показатель базисногопериода К10 — темпы роста фондоотдачи в приоритетных секторах региональной экономики, подвергавшихся аудиторской проверке в отчетном периоде Фондоотдача основных производственных фондов за отчетный период/Соответствующий показатель базисного периода К11 — темпы роста коэффициента оборачиваемости оборотных средств в приоритетных секторах региональной экономики, подвергавшихся аудиторской проверке в отчетном периоде Коэффициент оборачиваемости оборотных средств отчетного периода/Соответствующий показатель базисного периода Финансово-экономическая эффективность К12 — доля сегментации отраслевого рынка аудита Выручка от реализации аудиторских услуг, обеспеченная в регионе за отчетный период/Выручка от реализации аудиторских услуг в стране за отчетный период К13 — доля участия регионального рынка аудита в формировании ВРП за отчетный период Выручка от реализации аудиторских услуг, обеспеченная в регионе за отчетный период/ВРП К14 — темпы роста налоговых поступлений в бюджеты всех уровней от аудиторов за отчетный период Сумма налоговых поступлений в бюджеты всех уровней за отчетный период от аудиторов региона/ Соответствующий показатель базисногопериода К15 — темпы роста прибыли, полученной аудиторами региона в отчетном периоде Прибыль до налогообложения по данным отчетности за отчетный период у аудиторских фирм, зарегистрированных в регионе/Соответствующий показатель базисного периода На микроуровне (для аудиторской фирмы) возможна локальная оценка эффективности в разрезе групп предлагаемых индикаторов с помощью соответствующих индексов:
— инновационной эффективности (InQ);
— организационной эффективности (IoQ);
— экологической эффективности (IeQ);
— ресурсосберегающей эффективности (IrQ);
— финансово-экономической эффективности (FeQ).
Если обозначить через xi компоненты, формирующие эффективность показателей (К1 — К15), то каждый из указанных индексов может быть определен как функция Ми по формуле:
_______
/n 2
Ми = /SUM (x).
/ i=1 i
Эффективность аудиторской деятельности на региональном уровне (мезоуровень) оценивается с помощью функции Ме, рассчитываемой по формуле:
___
Ме = n /
/ InQ x IoQ x IeQ x IrQ x FeQ.
Основным (но не единственным) оценочным индикатором эффективности развития предпринимательской структуры, в том числе и аудиторской, является рентабельность, исчисляемая как отношение достигнутого эффекта (абсолютная величина) к величине авансированных для его получения ресурсов. Неформальные подходы и моделирование алгоритма расчета коэффициента рентабельности позволяют не только установить величину чистой прибыли, обеспеченной с каждого вложенного в аудиторскую деятельность рубля, но и посредством инструментария аналитических экспертиз формировать соответствующие управляющие воздействия в интересах эффективного состояния и развития системы «Деятельность аудиторской фирмы» .
Для расчета и оценки причинно-следственных взаимосвязей в этой системе предлагается обобщенный показатель рентабельности аудиторской деятельности R, определяемый по формуле:
R = L1 x L2 x L3 x L4 x L5 x L6 x L7 x L8.
Локальные индикаторы, используемые в модели, и алгоритм их расчета представлены в табл. .
Таблица 13
Локальные индикаторы оценки эффективности деятельности аудиторской фирмы Показатели Алгоритм расчета Комментарий Чистая прибыль на один рубль притока денежных средств от аудиторской деятельности — L1 ЧП / ДСад Отражает величину чистой прибыли на один рубль притока денежных средств от основной деятельности Доля денежных средств от аудиторской деятельности в общей сумме денежных средств (от всех видов деятельности) — L2 ДСад / ДСоб Отражает долю притока денежных средств от аудиторской (основной) деятельности в общей сумме притока денежных средств Общая сумма притока денежных средств от всех видов деятельности на один рубль общей суммы дохода, полученной аудиторской фирмой — L3 ДСоб / Доб Отражает величину притока денежных средств на один рубль доходов аудиторской фирмы Отношение общей суммы доходов к общей сумме расходов аудиторской фирмы — L4 Доб / Роб Отражает величину общего дохода на один рубль общей суммы расходов аудиторской фирмы Общая сумма расходов на один рубль инвестиций в активы аудиторской фирмы — L5 Роб / А Отражает величину общей суммы расходов на один рубль средней стоимости инвестиций в активы Мультипликатор капитала — L6 А / СК Отражает степень финансовой независимости (автономии) Собственный капитал на одинрубль полной себестоимости реализованных аудиторских услуг — L7 СК / Сад Отражает величину средней стоимости собственного капитала на один рубль себестоимости аудиторских услуг Себестоимость одного рубля реализованных аудиторских услуг — L8 Сад / РП Отражает затраты на один рубль реализованных аудиторских услуг В табл. приведены следующие показатели:
ЧП — чистая прибыль;
ДСад — приток денежных средств от аудиторской деятельности;
ДСоб — общий приток денежных средств;
Доб — сумма доходов от всех видов деятельности;
Роб — сумма расходов от всех видов деятельности;
А — средняя стоимость совокупных активов;
СК — средняя стоимость собственного капитала;
Сад — полная себестоимость реализованных аудиторских услуг;
РП — выручка от продажи аудиторских услуг.
Приведем пример расчета рентабельности аудиторской деятельности компании за 2007;2008г., используя исходные данные, представленные в табл. (тыс. руб.).
Таблица 14
Исходные данные для расчета Показатели 2008 г. 2007 г. Остаток денежных средств на начало отчетного года 588 413 Приток денежных средств по текущей деятельности 34 412 31 238 Отток денежных средств по текущей деятельности 30 315 27 620 Приток денежных средств от инвестиционной деятельности 8 911 2 450 Отток денежных средств по инвестиционной деятельности 7 758 1 850 Приток денежных средств от финансовой деятельности 750 250 Отток денежных средств по финансовой деятельности 5 500 7 057 Общая сумма доходов от всех видов деятельности 56 193 44 560 Выручка от реализации 36 520 33 750 Чистая прибыль 15 704 13 838 Общая сумма расходов от всех видов деятельности 48 210 37 640 Полная себестоимость реализованных аудиторскихуслуг 25 016 23 996 Средняя стоимость совокупных активов 29 920 21 710 Средняя стоимость собственного капитала 21 842 14 112
Расчетные показатели, используемые при оценке эффективности аудиторской деятельности, представлены в табл. .
Таблица 15
Расчет показателей эффективности Показатели 2008 г. 2007 г. L1 15 704: 34 412 = 0,456 13 838 :
31 238 = 0,443 L2 34 412: 44 073 = 0,781 31 238: 33 938 = 0,920 L3 44 073: 56 193 = 0,784 33 938: 44 560 = 0,762 L4 56 193: 48 210 = 1,166 44 560: 37 640 = 1,184 L5 48 210: 29 920 = 1,611 37 640: 21 710 = 1,734 L6 29 920: 21 842 = 1,370 21 710: 14 112 = 1,538 L7 21 842: 25 016 = 0,873 14 112: 23 996 = 0,588 L8 25 016: 36 520 = 0,685 23 996: 33 750 = 0,711
Расчет R осуществлен следующим образом:
R (2008 г.) = 0,456×0,781×0,784×1,611×1,370×0,873×0,685 = 0,4297 (или 42,97%);
R (2007 г.) = 0,443×0,920×0,762×1,184×1,734×1,538×0,588×0,711 = 0,4100 (или 41%).
Итак, подвеем итоги. Полученные результаты позволяют сделать вывод о повышении рентабельности аудиторской деятельности в 2008 г. относительно 2007 г. благодаря:
— снижению себестоимости услуг (на 2,6 коп. в расчете на 1 руб. продаж);
— росту собственного капитала, укреплению финансовой независимости хозяйствующего субъекта и финансированию основной доли расходов по текущей деятельности собственными источниками финансирования (доля собственного капитала увеличивается с 65 до 75%).
Вместе с тем представляется возможным выявить проблемные звенья системы, негативно воздействующие на оценочный индикатор:
— снижение доли притока денежных средств от текущей (основной) деятельности в общей сумме денежных поступлений аудиторской фирмы (13,9%);
— уменьшение отношения общей суммы доходов к общей сумме расходов (0,018).
Для нейтрализации негативных последствий рассмотренной ситуации целесообразно проводить финансовую политику, основанную на:
— совершенствовании управления дебиторской задолженностью и системы расчетов за оказанные аудиторские услуги;
— повышении качества управления такими видами деятельности, как инвестиционная, финансовая и др., поскольку их рентабельность ниже рентабельности аудиторской деятельности.
Выводы по главе 3
Третья глава настоящей работы носит практический характер. Она раскрывает вопросы, связанные с проведением аудиторской проверки и формированию мероприятий по совершенствованию учета и расчету экономической эффективности.
Общий порядок использования выборки в ходе аудита в ООО «Ю.Эйч.Уай.Янс-Аудит"регламентирован Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 16 «Аудиторская выборка» (утв. Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. N 532). Аудиторские организации, как правило, разрабатывают внутренние стандарты и методики, конкретизирующие тот или иной подход к построению аудиторской выборки на практике.
При проверке учета аудитор в первую очередь должен принять решение использовать в работе выборочную проверку или сплошную. Такой выбор обусловлен типом проверяемого участка, объемом выборки. Чаще всего проверка осуществляется по сплошной выборке.
После проведения проверки — формируется отчетный документ. В рассматриваемой организации структурирование отчета производится по средствам специальных форм.
Кроме того, в данной главе проведен расчет экономической эффективности.
Заключение
В соответствии с поставленной целью — исследование бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами на примере ООО «Ю.Эйч.Уай.Янс-Аудит» и поставленными задачами мною были достигнуты следующие результаты.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.
08.2001 N 119-ФЗ констатирует, что «аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг».
Целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.
Задачи данного вида аудита — установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками — раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.
Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:
отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги).
В ходе проверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами должны быть решены следующие задачи:
установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарноматериальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и др.);
выяснена правильность осуществления и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований и т. п.;
определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;
подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;
установлена правильность оформления и отражения в учете полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;
выяснена правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности.
Источниками информации для проверки указанных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, программные отчеты) по счетам 60, 62, 58, 76, 79, 99 и т. д., Главная книга, итоговая (годовая) отчетность и т. д.
Для целей настоящей дипломной работы было исследовано предприятие ООО «Ю.Эйч.Уай.Янс-Аудит».
Указанное предприятие ведет свою деятельность начиная с 2000. И к настоящему моменту фирма является известным экспертом в проведении аудиторских и прочих проверок.
Структура клиентской базы компании очень большая. Фирма работает с предприятиями, ведущими деятельность в сфере добычи полезных ископаемых (нефть, уголь), в сфере транспорта, химической промышленности, машиностроения, металлообработки, строительства, легкой промышленности, медицины, торговли, сферы услуг и т. д.
За ведение бухгалтерского учета в компании в организации ООО «Ю.Эйч.Уай.Янс-Аудит» отвечает бухгалтерия. В состав бухгалтерии входят Группа по учету расчетов с персоналом (сотрудники начисляют заработную плату сотрудникам, зарплатные налоги, НДФЛ);
Группа казначейских операций (сотрудники осуществляют операции по 51 счету (расчетный счет). В их обязанности входит формирование платежных поручений, выверка по банковским счетам и т. п.);
Налоговая группа занимается начислением основных налогов (налог на имущество, транспортный налог, налог на прибыль), также осуществляет сверку с налоговыми инспекциями города.;
Группа архивирования документации осуществляет сбор и архивацию первичных документов после их отражения в бухгалтерском учете предприятия;
Группа по учету ОС и МПЗ отражает операции связанные со складами ТПМ и ОС, занимается начислением амортизации по всем группам ОС;
Группа по учету расходов — осуществляет отражение затрат в бухгалтерском учете, которые несет ООО «Ю.Эйч.Уай.Янс-Аудит» при осуществлении своей деятельности;
Группа по учету доходов — отражает основные операции по оказанию слуг предприятиям.
Ведение бухгалтерского учета компании осуществляется на основании учетной политики.
ООО «Ю.Эйч.Уай.Янс-Аудит» работает по плану счетов, который утвержден для предприятий Российской Федерации. Поэтому отражение в учете первичных документов соответствует обычным стандартам бухгалтерского учета.
На предприятии ООО «Ю.Эйч.Уай.Янс-Аудит» существует два вида аудита — внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется специально созданным на предприятии подразделением, которое, подчиняется в функциональном аспекте финансовому директору.
Основным видом деятельности рассматриваемой компании является проведение аудиторских проверок, то компания ООО «Ю.Эйч.Уай.Янс-Аудит» разработало специальный план, опираясь на который она проводит проверку. Он приведен в приложении 6 к работе.
В третьей главе работы приведены примеры проведения аудиторской проверки и проведен расчет эффективности аудиторской деятельности.
Список литературы
Нормативно-правовые источники Гражданский кодекс РФ. Части I и II. — М.: Проспект, 1998 год.;
Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.
08.2000 г. № 117-ФЗ. // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;.
Федеральный закон от 21.
11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;.
«Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от № 119-ФЗ // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
«Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Приказ Министерства финансов РФ от 29.
07.1998 г. № 34н (в редакции от 18.
09.2006 года). // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.
10.2000 г. № 94н (в редакции от 18.
09.2006 года). // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98″. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.
12.1998 г. № 60н. (редакция от 30.
12.1999 года). // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99″. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.
07.1999 г. № 43н. (редакция от 18.
09.2006 года).// Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.
03.2001 г. № 26н. (редакция от 26.
11.2006 года). // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
«Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.
10.2003 г. № 91н. (редакция от 27.
11.2006). // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" Постановление Госкомстата РФ от 30.
10.1997 г. № 71а // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.
01.2003 № 7. // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Общероссийский классификатор основных фондов" ОК 013−94. Утвержден постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.
12.1994 № 359. // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.
07.1998 N 34н // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.
10.2008 N 107н.;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.
12.1998 N 60н // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.
12.1998 N 64н. // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Научная и специальная литература Булгакова Л. И. Аудит в России: механизм правового регулирования. — М.: Волтерс Клувер, 2005. — 92с.;
Бухгалтерский учет на малых предприятиях. / под ред. И. А. Толмачева. — М.: Гросс
Медиа, РОСБУХ, 2009. — 130с.;
Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. / И. Е. Глушков — М.: Кно
Рус, Экор-Книга, 2009 — 944 с.;
Годовой отчет 2009: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем. / Под редакцией Ю. М. Лермонтова — М.: «Статут», 2009 — 497с.;
Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие. Серия: Высшее экономическое образование. /
А. В. Зонова, Л. А. Адамайтис, И. Н. Бачуринская — М.: Эксмо, 2009 — 512 с.;
Налоги 2009: Все о поправках в Налоговый Кодекс РФ. — М.: Бератор-Паблишинг, 2009. — с. 203.;
Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. / Н. В. Пошерстник — М.: Проспект, 2010 г- 560 с.;
Практический аудит: Учеб. пособие / Под ред. Н. Д. Бровкиной, М. В. Мельник: Инфра-М; Москва;
2008 — с. 195;
Реформа российского бухгалтерского учета. Новый закон о бухгалтерском учете. Новые формы бухгалтерской отчетности. Серия: Российское законодательство. — М.: Издательство: Эксмо, 2009 — 240 с.;
Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет. Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. /
В. М. Швецкая, Н. А. Головко — М.: Дашков и Ко, 2010 — 392 с.
Периодические издания Авдеев В. Годовой отчет за 2009 год. / В. Авдеев // Аудит и налогообложение, 2010, N 2;
Агеева Е. Контрагент мне друг, но ДЗ дороже. / Е. Агеева // Консультант, 2009, N 1;
Алексеев Б. Учет расходов по займам и кредитам. / Б. Алексеев // Финансовая газета, 2008, N 48;
Баранова Л. И. Учет операций по кредитам и займам. / Л. И. Баранова // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2008, N 6;
Бурсулая Т. Д. Договоры займа по международным стандартам финансовой отчетности. / Т. Д. Бурсулая // Налоговый учет для бухгалтера, 2008, N 9;
Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами. / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости, 2007, N 9;
Вайтман Е. В. Налоговый учет процентов по займам и кредитам. / Е. В. Вайтман // Российский налоговый курьер, 2009, N 21;
Верещагин С. А. Новые правила учета займов и кредитов. / С. А. Верещагин // Налоговый учет для бухгалтера, 2009, N 1;
Голубева Н. А. Природа аудита. // Международный бухгалтерский учет, 2007, N 4;
Грищенко Ю. Учет процентов по кредитам и займам. / Ю. Грищенко // Аудит и налогообложение, 2009, N 11;
Дмитренко И.Н. Системно-ориентированный аудит: проблемы методологии и тенденции развития. // Международный бухгалтерский учет, 2007, N 6;
Довбуш С. В. Расходы по займам и кредитам: налоговый и бухгалтерский учет в 2009 году. / С. В. Довбуш // Налоговый вестник, 2009, N 5;
Ефремова А. Пять типичных ошибок в учете кредитных операций и займов. / А. Ефремова // Практическая бухгалтерия, 2009, N 9;
Каганова И. Учет займов и кредитов по новым правилам. / И. Каганова // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2009, N 9;
Качановский Д. Е. Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита // Государство и право. 2004. N 5. С. 102 — 105;
Каширина М. П. Оценка системы внутреннего контроля и проверка налоговой отчетности. / М. П. Каширина // Аудиторские ведомости, 2009, N 5;
Каширина М. П. Оценка системы внутреннего контроля и проверка налоговой отчетности. / М. П. Каширина / Аудиторские ведомости, 2009, N 5;
Кисурина Л. Г. Кредиты и займы. / Л. Г. Кисурина // «Экономико-правовой бюллетень», 2008, N 4;
Макарова Ю. Ю. Аудиторская выборка: методы и их различия, применения на практике. / Ю. Ю. Макарова // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2009, N 2;
Мездриков Ю. В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью. / Ю. В. Мездриков // Экономический анализ: теория и практика", 2008, N 5;
Никифорова Е. В. Внутренний аудит, аудит в организации: виды, задачи, функции. // Аудиторские ведомости, 2006, № 7.
Овсейко С. Имущество и обязательства: правовая и бухгалтерская концепции. / С. Овсейко // Юрист, 2009, N 11;
Палицина И. Аналитический аспект дебиторской и кредиторской задолженности. / И. Палицина // Практическая бухгалтерия, 2009, N 7
Полухина М. Кредиты и займы. Прощение долгов. / М. Полухина // Налоговый учет для бухгалтера, 2009, N 4;
Суворова С.П., Ханенко М. Е. Подтверждающий аудит: принципы и методические подходы. / С. П. Суворова, М. Е. Ханенко // Аудиторские ведомости, 2008, N 2;
Терехова В.А. О новой методологии учета расходов по займам кредитам. / В. А. Терехова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2009, N 5;
Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2010 год. / А. В. Брызгалин, А. Н. Головкин, В. Р. Берник, М. В. Королева, М. В. Симонов, И. А. Макеева, Д. В. Короткова, Н. В. Коновалова, Г. Ю. Кульба, Б. В. Церенов, Г. А. Кучерявая // Налоги и финансовое право, 2009, N 11;
Федоренко И. Обязательный аудит: требования законодательства. / И. Федоренко // Аудит и налогообложение, 2009, N 12;
Фомичева Л. П. Бухгалтерский учет кредитов и займов. / Л. П. Фомичева // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2009, N 8.;
Прочие источники
http://www.uhy-yans.ru
Приложения
Свидетельство о членстве в саморегулируемой органазации аудиторов — Московской аудиторской палаты;
Свидетельство об аккредитации в Саморегулируемой межрегиональной ассоциации оценщиков;
Аккредитация при компании ОАО «Лукойл»;
Приказ об утверждении учетной политики компании;
Учетная политика компании на 2010 год.
Типовой план проведения аудита компании.
Формы для определения выборки при аудиторской проверке.
Форма для описания выявленных проблем.
Палицина И. аналитический аспект дебиторской и кредиторской задолженности. / И. Палицина // Практическая бухгалтерия, 2009, N 7
Мездриков Ю. В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью. / Ю. В. Мездриков // Экономический анализ: теория и практика", 2008, N 5
Палицина И. аналитический аспект дебиторской и кредиторской задолженности. / И. Палицина // Практическая бухгалтерия, 2009, N 7
Палицина И. аналитический аспект дебиторской и кредиторской задолженности. / И. Палицина // Практическая бухгалтерия, 2009, N 7
Танашева О.Г., Урванцева А. В. Мониторинг управления расчетов с дебиторами. / О. Г. Танашева, А. В. Урванцева // Аудиторские ведомости, 2005, N 12
Танашева О.Г., Урванцева А. В. Мониторинг управления расчетов с дебиторами. / О. Г. Танашева, А. В. Урванцева // Аудиторские ведомости, 2005, N 12
Танашева О.Г., Урванцева А. В. Мониторинг управления расчетов с дебиторами. / О. Г. Танашева, А. В. Урванцева // Аудиторские ведомости, 2005, N 12
Рубцова Е.А., Фомичева Л. П. Антикризисные меры: управление дебиторской задолженностью. / Е. А. Рубцова, Л. П. Фомичева // Налоговый вестник, 2009, N 6
Рубцова Е.А., Фомичева Л. П. Антикризисные меры: управление дебиторской задолженностью. / Е. А. Рубцова, Л. П. Фомичева // Налоговый вестник, 2009, N 6
Пункт 12 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.
10.1998 N 13/14.
Пункты 13 и 14 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 13/14.
Статья 823 ГК РФ, п. 4 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 13/14.
Рубцова Е.А., Фомичева Л. П. Антикризисные меры: управление дебиторской задолженностью. / Е. А. Рубцова, Л. П. Фомичева // Налоговый вестник, 2009, N 6
Статья 167 НК РФ, Письма ФНС России от 28.
02.2006 N ММ-6−03/202@, Минфина России от 10.
04.2006 N 03−04−08/77
Рубцова Е.А., Фомичева Л. П. Антикризисные меры: управление дебиторской задолженностью. / Е. А. Рубцова, Л. П. Фомичева // Налоговый вестник, 2009, N 6
Утвержден Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21.
12.2005 N 104.
Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами. / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости, 2007, N 9
Макарова Н. С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. / Н. С. Макарова // Аудиторские ведомости, N 4, 2002
Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами. / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости, 2007, N 9
Филобокова Л.Ю., Бештокова С. А. Оценка эффективности аудиторской деятельности: системный подход // Аудиторские ведомости. 2010. N 1. С. 90 — 95
Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами. / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости, 2007, N 9
Руководство компании
Департамент аудита и консалтинга
Департамент оценки
Департамент правовых услуг
Департамент бухгалтерского сервиса
Департамент инвестиционного консульти;
рования
Отдел кадров
Бухгалтерия
Главный бухгалтер
Заместитель Главного бухгалтера
Заместитель Главного бухгалтера
Группа по учету расчетов с персоналом
Группа казначейских операций
Налоговая группа
Группа по учету ОС и МПЗ
Группа по учету расходов
Группа по учету доходов
Группа архивирования документации
Счет 10
Дт Кт
Счет 20
Дт Кт
Счет 43
Дт Кт
Счет 90
Дт Кт
Счет 70
Дт Кт
Счет 25
Дт Кт
Счет 26
Дт Кт
Переменные затраты
Постоянные затраты
Управление дебиторской задолженностью
Определение политики и планирование взаимоотношений с покупателями
Анализ и ранжирование покупателей
Дифференцированный подход к ценообразованию
Контроль за соотношением ДЗ и КЗ и сроками их оборачиваемости
Определение оптимальной денежной компоненты в расчетах
Учет и контроль состояния расчетов с дебиторами
По потребителям
По срокам возникновения
По формам расчета
Контроль за финансовым состоянием дебиторов
Анализ и оценка состояния и экономических потерь от ДЗ
Анализ счетов по дебиторам и срокам их возникновения
Анализ платежеспособности основных дебиторов
Оценка вероятности взыскания ДЗ
Оценка потерь от несвоевременного взыскания ДЗ
Разработка мероприятий по повышению эффективности управления ДЗ
По ускорению оборачиваемости ДЗ
Применение взаимозачетов
По взысканию просроченной ДЗ и оценка их эффективности
Факторинг
Функции
Задачи
Выбор модели управления дебиторской задолженностью по товарам операциям
Формирование структуры управления
Разработка методик по оценке рисков, формированию портфеля заказов, расчету сроков предоставления кредита, оценке надежности дебиторов
Органи-зация
Установление стандартов по работе с дебиторами, определяющих единую политику в этой области на планируемый период
Разработка детальных графиков погашение дебиторской задолженности по товарным операциям в планируемом периоде
Плани-рование
Разработка графика документооборота по ДЗ
Коорди-нация
Система стимулирования работников организации
Система поощрений и санкций для дебиторов
Мотива-ция
Регулярное отслеживание отклонений фактических параметров ДЗ от запланированных
Разработка системы мер и мероприятий по оптимизации параметров ДЗ
Контроль
Функции
Задачи
Сбор и обработка информации об операциях с дебиторской задолженностью
Количественная оценка накопленной ДЗ
Расчет налогов, предусмотренных законодательством РФ
УЧЕТ
АНАЛИЗ
Оценка эффективности планирования и организации работы с дебиторами
Качественная оценка накопленной дебиторской задолженности
Выявление резервов оптимизации величины, структуры и качества дебиторской задолженности
