[24,c.177]
Для более наглядного отражения расчета среднего заработка для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком рассмотрим расчет сотрудника Авалова Е. Д. — специалист департамента управления ООО «УТС Техно
Николь".
— Отпуск по уходу за ребенком предоставлен с 1 февраля 2010 года (расчетный период — с1 февраля 2009 — 31 января 2010 года)
— Фактический заработок за расчетный период составил 550 000 рублей, число календарных дней, за который получен указанный заработок, составляет 225 дней.
Расчет :
Определим средний дневной заработок:
550 000: 225 = 2444,44 руб.
Определяем средний месячный заработок с применением коэффициента:
2444,44×30.4 =74 311 руб.
Определяем средний заработок исходя из предельной величины:
415 000: 12 = 34 583 руб.
Определяем сумму пособия из меньшей величины (34 583 <� 74 311):
34 583 руб. х 40% = 13 833 руб.
Для более наглядного отражения расчета среднего заработка для расчета пособия по временной небрудоспособности рассмотрим расчет сотрудника Авалова Е. Д. — специалист департамента управления ООО «УТС Техно
Николь".
В завершении можно придти к следующим выводам. В настоящее время вопрос о включении в расчет среднего заработка, необходимого для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплат, произведенных сотрудникам ранее 2010 года, остается неурегулированным.
Из буквального прочтения норм законодательства следует, что в расчет включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы в порядке, действующем с 1 января 2010 года. Но такой подход может быть очень невыгоден сотрудникам, если они в предыдущих периодах получали регулярные дополнительные выплаты, но не будут получать в 2010 году.
2.
5. Расчет среднего заработка для оплаты внутреннего и внешнего совместительства
Как следует из ст. 98 Трудового кодекса РФ, работник может работать за пределами нормальной продолжительности рабочего времени на условиях внутреннего и внешнего совместительства.
Что касается внутреннего совместительства, то надбавки и доплаты к тарифным ставкам за совмещение профессий (должностей) — а именно это и признается внутренним совместительством — прямо поименованы в перечне выплат, которые учитываются для расчета среднего заработка. [15,c.144]
Для более наглядного отражения расчета среднего заработка сотрудника Бежко Ю. Н. — программист ООО «УТС Техно
Николь".
Сотруднику, работающему на условиях внутреннего совместительства, нужно выплатить средний заработок за время его нахождения в командировке с 22 мая по 3 июня 2010 г.
Расчетный период, определенный в коллективном договоре организации, составляет 12 календарных месяцев. Этот период, с мая 2009 г. по апрель 2010 г., сотрудник отработал полностью.
Фактически начисленная зарплата по основному трудовому договору за расчетный период составляет 624 000 руб. За внутреннее совместительство работнику начислена сумма в размере 60 000 руб. В расчетном периоде 250 рабочих дней по графику работы.
Среднедневной заработок сотрудника составил:
(624 000 руб.: 250 дн.) + (60 000 руб.: 250 дн.) = 2 496 + 240 = 2 736 руб.
Касательно внешнего совместительства, в соответствии с п. 19 Положения о среднем заработке лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок должен рассчитываться в таком же порядке, как и лицам, работающим по основному трудовому договору.
2.
6. Средний заработок при вынужденном простое
Период, когда сотрудник по вине работодателя не мог выполнять свои обязанности, считается вынужденным прогулом. Например, если работник был незаконно уволен, а по решению суда — восстановлен в должности. За каждый день вынужденного прогула выплачивается средний заработок. На это указано в ч. 1 ст. 234 Трудового кодекса РФ. Если за этот период повышалась зарплата, средний заработок работника за период простоя увеличивается на коэффициент в соответствии с п. 17 Положения о расчете среднего заработка.
Коэффициент рассчитывается следующим образом: [19,c.85]
К = оклад, установленный работнику с даты восстановления на работе: оклад, установленный в расчетном периоде.
Оклад, установленный в расчетном периоде, — это последний оклад до увольнения.
Рассмотрим пример увольнения сотрдуника Грижова Р. А. — рабочего цеха ООО «УТС Техно
Николь". Работника уволили 1 июня 2010 г. Посчитав свое увольнение незаконным, он обратился в суд. 2 августа 2010 г. суд восстановил истца на прежнем месте работы.
Месячный оклад работника до увольнения — 40 000 руб. Вынужденный прогул составил 2 месяца (42 рабочих дня).
В расчетный период для определения среднего заработка включаются 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения.
Расчетный период отработан полностью. Это июнь — декабрь 2009 г. (149 рабочих дней) и январь — май 2010 г. (125 рабочих дней).
Среднедневной заработок равен:
(40 000 руб. x 12 мес.): (149 раб. дн. + 125 раб. дн.) = 1 751, 83 руб.
С 1 мая оклад по должности, которую занимал уволенный сотрудник, увеличен до 57 600 руб. Поэтому средний заработок за время вынужденного прогула повышается на коэффициент, равный:
57 600 руб.: 40 000 руб. = 1,44.
Средний заработок за время вынужденного прогула составит:
1 751, 83×1,44×42 раб. дн. = 105 950, 68 руб.
2.
7. Средний заработок за время служебных командировок
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
На основании п. 9 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 «О служебных командировках в пределах СССР» за командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок во время командировки, в том числе и за время нахождения в пути. [20,c.
38.]
Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.
В соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника должен производиться исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени. Расчетный период составляет 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (за исключением случаев расчета среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск).
В соответствии с п. 2 Положения о среднем заработке при исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.
Для расчета среднего заработка необходимо: [27,c.189]
— установить границы периода служебной командировки (день выезда и день прибытия);
— определить количество рабочих дней по графику работы сотрудника, приходящихся на период служебной командировки;
— рассчитать среднедневной заработок работника за дни служебной командировки.
Таким образом, основным принципом исчисления среднего заработка является то, что его суммы определяются исходя из заработка работника за расчетный период. Необходимо только правильно определить данный расчетный период.
В настоящее время в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ «расчет средней зарплаты производится… за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты». 26, c.162]
К примеру, сотрудник организации был в командировке с 13 по 17 июля. Выплата заработной платы в организации производится 15-го числа. При этом сотрудник организации может получить деньги и позже 15-го числа (командированный работник может заболеть, уехать в отпуск, отбыть в новую командировку и т. п.).
Сумма начисленного командированному работнику среднего заработка относится к расходам на оплату труда. Так зафиксировано в п. 6 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Зарплата сотруднику организации должна начисляться и выплачиваться за конкретный отчетный период, который по общему правилу составляет календарный месяц.
Формулировка ст. 139 Трудового кодекса РФ позволяет считать расчетным периодом для исчисления среднего заработка 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала командировки (тогда никаких перерасчетов делать не нужно). Любая иная методика расчета среднего заработка неоправданна, поскольку может привести к нерациональному ведению учета.
Периодом для исчисления среднего заработка согласно внесенным изменениям признаются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого работник был в командировке.
Для более наглядного отражения расчета среднего заработка сотрудника Куклиной А. А. — внутреннего аудитора ООО «УТС Техно
Николь".
Сотрудник находился в командировке с 24 по 31 мая 2010 г. В расчетном периоде для исчисления среднего заработка с 1 мая 2009 г. по 30 апреля 2010 г. работнику была начислена заработная плата в размере 1 140 000 руб., в том числе из расчета:
— должностного оклада — 985 500 руб.;
— ежемесячных премий и поощрительных выплат на общую сумму 88 000.;
— оплаты больничного листа — 22 200 руб.;
— выплат отпускных — 44 300 руб.
Оплата больничного листа и сумма отпускных исключаются из расчета в соответствии с п. 4 Положения о среднем заработке.
В данном случае необходимо обратить внимание на учет годовых премий. На основании норм п. 14 Положения о среднем заработке вознаграждения по итогам работы за год, равно как и единовременные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), а также иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при определении среднего заработка в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
В рассматриваемом случае премия за 2009 г. вошла в расчетный период (май 2009 г. — апрель 2010 г.).
Чтобы рассчитать средний заработок, необходимо:
1) определить сумму выплат, которые можно учитывать при исчислении среднего заработка,
— 1 073 500 руб., в том числе из расчета оклада за расчетный период — 985 500 руб., а также ежемесячных премий и поощрительных выплат на общую сумму 88 000 руб.
Фактически отработанное сотрудником время составляет 249 дней;
2) определить размер среднедневного заработка — 4 311, 25 руб. (1 073 500 руб.: 249 дн.);
3) определить сумму среднего заработка — 21 556, 25. (4 311, 25×5 раб. дн.).
В соответствии с п. 8 Инструкции N 62 на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех объединений, предприятий, учреждений, организаций, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, неиспользованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются.
Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством, то есть в соответствии со ст. 153 Трудового кодекса РФ, которая определяет, что работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. В случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией. По нашему мнению, подобные вопросы должны быть установлены либо распоряжением руководителя, либо коллективным договором.
Вместе с тем нередки и такие ситуации, когда размер среднего заработка может оказаться выше, чем обычная зарплата.
В таком случае платить заработную плату за дни командировки командированному сотруднику нельзя. Это ухудшает его материальное положение и противоречит ст. 9 Трудового кодекса РФ.
Для более наглядного отражения расчета среднего заработка сотрудника Лукашина Л. Д. — менеджер по продажам ООО «УТС Техно
Николь".
Лукашин Л.Д. был направлен в командировку 14 августа 2010 г. на 10 рабочих дней. Должностной оклад сотрудника составляет 50 000 руб. в месяц. Коллективным договором предусмотрена ежемесячная премия за выполнение плана в размере 10 процентов оклада. В августе 2010 г. организация план не выполнила.
Расчетный период по коллективному договору для исчисления среднего заработка при командировках — 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу наступления события, с которым связано сохранение среднего заработка.
В данном случае расчетный период для исчисления среднего заработка с 1 мая 2009 г. до 30 апреля 2007 г. За этот период работнику были начислены следующие выплаты (Таблица 2.
7.1)
Месяц расчетного периода Количество рабочих дней Учитываемые суммы заработной платы с премией, руб. Май 21 21 50 000 + 5 000 Июнь 21 21 50 000 + 5 000 Июль 21 21 50 000 + 5 000 Август 23 23 50 000 + 5 000 Сентябрь 21 21 50 000 + 5 000 Октябрь 22 22 50 000 + 5 000 Ноябрь 21 21 50 000 + 5 000 Декабрь 21 21 50 000 + 5 000 Январь 17 17 50 000 + 5 000 Февраль 19 19 50 000 + 5 000 Март 21 21 50 000 + 5 000 Апрель 21 21 50 000 + 5 000 Итого: 249 249 660 000 (600 000 + 60 000)
За май 2010 г. работнику должна быть начислена:
— заработная плата за 13 рабочих дней: 50 000 руб.: 21 дн. x 13 дн. = 30 952 руб. 38 коп.;
— средний заработок за 10 дней командировки.
Средний дневной заработок работника составит: 2650 руб. 60 коп. (660 000 руб.: 249 дн.).
Средний заработок за период командировки составит: 2650 руб. 60 коп.: 1 дн. x 10 дн. = 26 506 руб.
Итого за август 2010 г. работник должен получить: 57 458 руб. 38 коп. (30 952 руб. 38 коп. + 26 506 руб.).
К примеру, если бы работник не был в командировке, ему было бы начислено 50 000 руб.
То есть сумма оплаты командировки, рассчитанной исходя из оклада сотрудника организации, в этом случае оказалась бы ниже, чем если бы расчет производился исходя из среднего заработка. Это ухудшило бы материальное положение работника и, как следствие, привело бы к нарушению трудового законодательства.
То есть в реальности возможны различные ситуации, в том числе и когда средний заработок может оказаться больше или меньше зарплаты командированного сотрудника.
Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что организация должна самостоятельно принять решение, как оплачивать дни нахождения своих сотрудников в командировках. Такое решение должно быть принято в целом по организации, а не по каждому сотруднику в отдельности, поскольку в противном случае нарушен был бы принцип равноправия всех работников.
Порядок оплаты командировок в обязательном порядке должен быть оформлен приказом руководителя организации. Также он может быть отражен в коллективном договоре.
Здесь важно помнить, что решение выплачивать командированным работникам обычную зарплату (оклад) зачастую не упрощает, а, наоборот, усложняет работу бухгалтера. В этом случае бухгалтеру придется каждый раз считать и средний заработок, чтобы сравнить и убедиться, что права конкретного работника не нарушены.
Заключение
Таким образом, проведенное исследование позволяет с уверенностью отметить что затронутая тема является актуальной. Расчеты с персоналом всегда были очень сложной системой, имеющей множество моментов, требующих дополнительного исследования. Именно поэтому, законодательная база такого направления как расчет среднего заработка постоянно претерпевает изменения.
Порядок расчета всех этих выплат всегда вызывает множество вопросов. Тем более что правила расчета среднего заработка не так давно претерпели изменения. Соответствующие поправки в Трудовой кодекс РФ были внесены Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ. С 01 января 2010 внесены изменения в расчет среднего заработка для исчисления пособий.
Положение определяет особенности расчета среднего заработка при определении размера пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам в различных ситуациях. В частности, речь идет о том, как правильно определить размер больничных, рассчитать пособия тем, кто трудится неполный день, или когда болезнь человека пришлась на разные месяцы, как быть, если повышалась зарплата или выплачивались премии.
Исследование позволяет говорить о том, что расчет среднего заработка должен производиться в индивидуальном порядке по каждому случаю производимо на предприятии.
В качестве объекта исследования было выбрано предприятие ООО" УТС Техно
Николь". Предприятия является крупным, и исследование позволило выявить множество разнообразных случаев по расчету среднего заработка для сотрудников этого предприятия.
Все поставленные задачи были достигнуты в процессе исследования.
Трудовой кодекс Российской Федерации.
М.: Омега-Л, 2009. 208 с.-(Кодексы Российской Федерации) Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
Постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375 г. Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию Постановление Правительства РФ от 19 октября 2009 № 839 «О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 года № 375»
Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение (+CD): Практическое пособие/ Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина.
М.: Кнорус, 2010. 456 с.
Блант М. Финансовый кризис: Почему он начался. Как долго продлится. Как выжить. Как на нем заработать.
М.: АСТ: Астрель, 2009. 286 с.
Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник/ Под ред. Я. В. Соколова, Т. О. Терентьевой.
М.: Экономика, 2010. 438 с.
Галкина Е. В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие.
М.: Кнорус, 2009. 592 с.
Гвоздицкая А. Работодателям о страховых взносах в 2010 году // Налоговая политика и практика.-2010.-№ 1.-с.50−54
Завьялова О. А. Расчет выплат при увольнении в связи с сокращением штата // Бухгалтерский учет с бюджетных и некоммерческих организациях.-2010.-№ 9.-с.4−8
Информационные системы в экономике: Учебник/ Под ред. Г. А. Титоренко.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 463 с.
Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет/ Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова.- 6-е изд.- СПб.: Питер, 2009. 320 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ Н. П. Кондраков, М. А. Иванова.
М.: ИНФРА-М, 2009. 368 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 6-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2009. 832 с.
Либерман И. А. Техническое нормирование, оплата труда и проектно-сметное дело в строительстве: Учебник.
М.: Инфра-М, 2010. 400 с.
Лысенко Д. В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник.
М.: Инфра-М, 2009. 478 с.
Морозова Л. Л. Расчеты заработной платы в организациях и у индивидуальных предпринимателей: Практическое руководство/ Л. Л. Морозова, Е. Л. Морозова.- 11-е изд., перераб. и доп.- М.; СПБ.: Актив, 2008. 320 с.
Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие.
М.: Проспект, 2008. 552 с Рогуленко Т. М. Бухгалтерский учет: Учебник/ Т. М. Рогуленко, В. П. Харьков.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика: Инфра-М, 2010. 464 с.
Савина С. В. Оплата труда: механизмы реформирования // Труд и социальные отношения.-2010.-№ 1.-с.36−43
Сверчкова Д. Ю. Расчет среднего заработка работника // Бухгалтерский учет с бюджетных и некоммерческих организациях.-2010.-№ 11.-с.30−32
Скляренко В. К. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах): Учебное пособие/ В. К. Скляренко, В. М. Прудников, Н. Б. Акуленко, А. И. Кучеренко; Под ред. В. К. Скляренко, В. М. Прудникова.
М.: ИНФРА-М, 2010. 256 с.
Смирнов О. В. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (постатейный)/ Академия труда и социальных отношений; О. В. Смирнов и др.; Отв. ред. М. О. Буянова, И. А. Костян.- 8-е изд., стер.- М.: Кнорус, 2010. 976 с.
Стрелкова Л. В. Труд и заработная плата на промышленном предприятии: Учебное пособие/ Л. В. Стрелкова, Ю. А. Макушева.
М.: Юнити-Дана, 2009. 351 с.
Теория и практика развития современной системы бухгалтерского учета: Монография/ СПбГИЭУ; Под общ. ред. Н. А. Каморджановой.
СПб.: СПбГИЭУ, 2009. 251 с.
Федосеев В.В. Экономико-математические модели и прогнозирование рынка труда: Учебное пособие.- 2-е изд., доп. и испр.- М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. 144 с.
Экономика труда: рыночные и социальные аспекты: Учебно-методический комплекс для подготовки магистров/ Рос. академия госуд. службы при Президенте РФ; Под общ. ред. Н. А. Волгина.
М.: РАГС, 2010. 368 с.
