Кроме того, в результате проверки были случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).
Управляющий ОАО «Альфа Банк» был своевременно информирован о выявленных фактах ошибок и были даны рекомендации по исправлению системы оплаты труда сотрудников в ОАО «Альфа Банк», неточностей в оформлении учетных документов и устранении недостоверной информации.
Таким образом, по итогам проведенной ОАО «Альфа Банк» аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда необходимо отметить, что в целом ведение учета поставлено на высоком техническом уровне и качество подготовленной отчетной документации соответствует всем содержательным и формальным требованиям. Однако необходимо обратить внимание на качество заполнения некоторых форм первичной учетной документации. Кроме того, необходимо отметить, что процесс начисления заработной платы остается трудоемким процессом для небольшого состава бухгалтерии Рязанского ФОАО «Альфа Банк» (ЗАО) не взирая даже на то, что уровень технической и аппаратной оснащенности в в данном отделе находится на достаточно высоком уровне. В связи с этим необходимо рекомендовать администрации ОАО «Альфа Банк» (ЗАО) приобрести программный пакет, который бы решал двуединую задачу учета и начисления заработной платы и оснастить данным программным обеспечением как головной офис, так и офисы филиалов ОАО «Альфа Банк» (ЗАО).
Подготовка аудиторского заключения по итогам аудита расчетов по оплате труда в ОАО «Альфа Банк»
По результатам проверки было составлено аудиторское заключение.
В аудиторском заключении было указано полное наименование аудируемого юридического лица: Филиал акционерного коммерческого банка «Альфа Банк», далее были указаны реквизиты головного Банка: адрес в г. Москва, государственная регистрация, регистрационный номер, номер Свидетельства о государственной регистрации. Далее в аналогичном порядке приведены реквизиты ОАО «Альфа Банк» .
В обязательном порядке приведены лицензии и свидетельства, выданные ОАО «Альфа Банк», на основании которых осуществляется коммерческая деятельность ОАО «Альфа Банк» осуществляет свою деятельность.
Содержание аудиторского заключения резюмирует выводы, сделанные по итогам аудиторской проверки ОАО «Альфа Банк». В содержании отмечено, что источниками проведенной аудиторской проверки служили следующие первичные документы:
— бухгалтерский баланс (публикуемая форма) на 01 января 2010 г.
— отчет о прибыли и убытках (публикуемая форма) за 2009 г.
— отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных состояний на 01 января 2010 г.
— сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма) по состоянию на 01 января 2010 г.
— отчет о движении денежных средств (публикуемая форма) за 2009 г.
— сведения об участниках банковской / консолидированной / группы, уровне достаточности собственных средств, и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов по состоянию на 01 января 2010 г.
— пояснительная записка к бухгалтерскому отчету за 2010 г.
В аудиторском заключении отмечено, что ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет руководство ОАО «Альфа Банк».
В ходе подготовки аудиторского заключения наша обязанность заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета в ОАО «Альфа Банк» законодательству Российской Федерации на основе проведенного нами аудита.
Для этого был сделан упор на следующие нормативно-правовые акты Российской Федерации:
— Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 года N 119-ФЗ;
— Федеральный закон Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» от 02 декабря 1990 года N 395−1;
— Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством Российской Федерации 23 сентября 2002 г. N 696;
— Нормативные акты Банка России, осуществляющего регулирование деятельности кредитной организации и внутрифирменные стандарты аудита.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о хозяйственно-финансовой деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством ОАО «Альфа Банк», а так же оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предполагается, что проведенный аудит является достаточным основанием для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Так же в ходе аудита рассматривалось выполнение ОАО «Альфа Банк» обязательных нормативов по оплате труда, установленных законодательством Российской Федерации, качество управления ОАО «Альфа Банк», состояние внутреннего контроля учета расчетов по заработной плате и другие положения, установленные федеральными законами и уставом ОАО «Альфа Банк». В результате проведенных процедур необходимо отметить, что факты, свидетельствующие о несоответствии качества управления в ОАО «Альфа Банк» и состояния внутреннего контроля в ОАО «Альфа Банк» характеру и объему осуществляемых им операций, а так же нормативным документам Банка России, выявлены не были. Данное положение нашло свое отражение в аудиторском заключении.
При подготовке бухгалтерской отчетности, прилагаемой к аудиторскому заключению, руководство ОАО «Альфа Банк» исходило из допущения о том, что ОАО «Альфа Банк» будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, обязательства по оплате труда работников будут погашаться в установленном порядке.
Проводимые ОАО «Альфа Банк» операции соответствуют лицензиям на проведение операций, предусмотренных банковским законодательством. ОАО «Альфа Банк» разработаны и утверждены положения по отдельным видам банковской деятельности «О кредитной политике», «Учетная политика», «Положения об отделах», должностные инструкции для работников и т. д. Банком было разработано «Положение о внутреннем аудите», соответствующее требованиям банковского законодательства. Бухгалтерский учет и отчетность в ОАО «Альфа Банк» ведется в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности.
Кроме того, в ОАО «Альфа Банк» разработана собственная учетная политика, утвержденная Советом Директоров ОАО «Альфа Банк, которая охватывает основные принципы, правила и процедуры принятия решений для составления и представления финансовой отчетности в соответствии со стандартами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Мы считаем, что в части соблюдения трудового законодательство Российской Федерации администрацией ОАО «Альфа Банк» допущены существенные ошибки в части организации выплаты заработной платы сотрудникам единожды в месяц. Требования законодательства неукоснительно требуют производства данных расчетов не реже двух раз в месяц при наличии возможности получения авансирования работниками предприятий всех форм собственности.
Соблюдение соответствия норм внутренних документов в ОАО «Альфа Банк», регулирующих социально-трудовые отношения работника и организации (коллективный договор, трудовые договоры, положения об оплате труда, о премировании, о выплате вознаграждения за выслугу лет и др.) действующему законодательству и правильности их применения реализовано не в полной мере, так как имеются факты нарушения установленного порядка ведения документации по учету труда работников, что и было установлено в ходе аудиторской проверки.
На предприятии имеется штатное расписание, которое оформлено и утверждено в полном соответствии с требованиями нормативных актов.
В связи с выявленными фактами нарушений в системе оформления учетных документов рабочего времени, показатели учета рабочего времени и выработки, применения форм и систем оплаты труда могут вызывать определенные сомнения в части своей достоверности. Таким образом, в части установления правильности и своевременности расчета, начисления и выплаты заработной платы, а так же правильности расчета и начисления заработной платы за время отпуска, выходных пособий, пособий по временной нетрудоспособности, возникают сомнения, связанные с допущенными ошибками в системе учета рабочего времени и организации регулярных выплат заработной платы работникам. В ОАО «Альфа Банк» действует «Положение о премировании», утвержденное Советом директоров ОАО «Альфа Банк».
Начисления доплат за сверхурочные работы, оплата простоев, работы в выходные дни, начисления премий и материальной помощи в полной мере соответствуют требованиям законодательства, подтверждаются распорядительными документами организации (приказы управляющего ОАО «Альфа Банк») и таким образом должны быть признаны достоверными.
Исчисления затрат на оплату труда, включаемых в издержки производства произведено обоснованно и точно, достоверно отражено в бухгалтерской отчетности. Система оформления расчетной документации в целом характеризуется четкостью и достоверно отражает информацию, на всех платежных документах присутствуют подписи получателей.
Исчисление, удержание и уплата подоходного налога, единого социального налога, платежей во внебюджетные фонды так же не противоречит законодательству, производится своевременно и достоверно отражается в учетной документации.
Ведение аналитического учета расчетов по оплате труда характеризуется четкостью и планомерностью. Аналитический характер носят все расчеты по заработной плате, поскольку они взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.
Соответствие данных аналитического и синтетического учета полностью подтверждено в ходе проведенной проверки.
По нашему мнению, бухгалтерская отчетность ОАО «Альфа Банк» в части оплаты труда персонала достоверна, за исключением указанных в аудиторском заключении положений, и подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в ОАО «Альфа Банк» по состоянию на 1 декабря 2010 года.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Деятельность кредитных организаций строится в соответствии с нормативной базой, установленной Банком России. Периодическая отчетность кредитных организаций является важным объектом аудиторской проверки.
Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в получении информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении следующей аналитической информацией для обоснованности принятия решения по управлению инвестициями:
— динамика предприятия — рост, стабильность, спад;
— структура капитала предприятия;
— место предприятия среди других предприятий данной отрасли предпринимательства.
Аудит в соответствии с требованиями российского законодательства планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что публикуемые формы годового отчета не содержат существенных искажений. Аудит в соответствии с требованиями российского законодательства проводился на выборочной основе и включал изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в публикуемых формах годового отчета информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки публикуемых форм годового отчета, определение главных оценочных значений, полученных руководством Банка, а также оценку общего представления публикуемых форм годового отчета, качества управления и состояния внутреннего контроля Банка в части, относящейся к подготовке прилагаемых публикуемых форм годового отчета.
Важнейшим направлением аудита должна является проверка правильности начисления как основной, так и дополнительной заработной платы. Помимо этого, аудиторам необходимо осуществить проверку удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц.
Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Альфа Банк» проводился выборочно с 1 по 5 ноября 2010 года в соответствии с Федеральным законом от 7.
08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.
В ходе проверки был выявлен ряд нарушений. В частности, в ОАО «Альфа Банк» были выявлены случаи неправильного оформления первичных учетных документов, что является нарушением требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Федерального закона «О бухгалтерском учете». Но самым серьезным нарушением является то обстоятельство, что оплата труда работников производится один раз в месяц, что принципиально противоречит нормам КЗоТ РФ. Руководство ОАО «Альфа Банк» было своевременно оповещено об обнаруженных недочетах в системе учета расчетов по оплате труда, в связи с чем в данной кредитной организации были приняты адекватные меры по устранению указанных недочетов.
В целом результаты аудиторской проверки подтверждают, что бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Альфа Банк» во всех существенных аспектах осуществляется в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. Регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность в ОАО «Альфа Банк» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о расчетах с персоналом по состоянию на 01.
12.2010 г.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Конституция Российской Федерации. — М.: Юридическая литература, 1993.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 01.
02.2002 г. /Налоги и отчетность/
Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г.
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2. Утвержден Федеральным Законом от 5.
08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.
12.2000 г.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.
11.96 г. № 129 — ФЗ (с изменениями и дополнениями).
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.
Федеральный закон Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» от 02 декабря 1990 года N 395−1
Федеральный закон «Об обеспечении по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы» от 31 декабря 2002 г. 190-ФЗ.
Указ Президента РФ «О размере пособий по временной нетрудоспособности» от 15.
03.2000 г. № 508
Постановление Правительства РФ от 23.
09.2002 г. 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
Постановление Правительства ПФ РФ от 22 октября 2002 г. 122п. «Об утверждении Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования».
Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"от 6.
04.2001 г. N 26 Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213).
Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.
05.99 33Н Правило (стандарт) № 2 Документирование аудита (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.2002 г.)
Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.2002 г.).
Правило (стандарт) № 4 Существенность в аудите (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.2002 г.)
Правило (стандарт) № 5Аудиторские доказательства (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.2002 г.).
Правило (стандарт) № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.2002 г.).
Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.
12.98 г. № 121
Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 24 октября 2000 г. № 116.
Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (приложение к приказу Минздравмедпрома РФ от 19 октября 1994 г. № 21)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.
10.2000 г. № 94н.
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.
07.1996 г. № 841 (с изменениями от 20.
05.1998 г., 8.
08.2003 г Аудит расчетов по начислению заработной платы // Деломэн ;
http://deloman.msk.ru/accounting/audit-raschetov-po-nachisleniy-zarabotnoi-plati/audit-raschetov-po-nachisleniy-zarabotnoi-plati.php
Бородина В. В. Бухгалтерский учет: учебное пособие.
М.: Книжный мир.- 2007. с.
Бухгалтерский баланс ОАО «Альфа Банк» на 1 января 2009 и на 1 января 2010 г.
Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов — М.: Юнити-Дана, 2007. С.
Положение «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26.
12.19 94 № 170.
Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.
08.92 № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.
07.95г. № 661 от 20.
11.95 и № 273 от 11.
03.97г.
Полонский Ю. Д. Упрощенная система налогообложения — М.: Ось-89, 2004. 208 с.
Талье И. К. Нуждов П.Ю., Абашина А. Ш. Операции по счетам 71 и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям и подотчетными лицами» — М.: Филинъ, 1996. — С Фролова Т. А. Экономика предприятия: конспект лекций — Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2005. — С.
Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит — ИНФА-М, 2005. — 410с.
Сайт ОАО «Альфа Банк» ;
http://alfabank.ru.
Российская Федерация. Закон. Об аудиторской деятельности: федер. закон от 30.
12.2008 № 307-ФЗ. — Режим доступа:
http:// www.consultant. ru
Парушина, Н. В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. — М.: ФОРУМ, 2009. — С. 362
