Учет и аудит финансовых результатов

Для целей анализа, контроля и управления организацией используется управленческо-производственный план счетов, где ведется детальный аналитический количественно-стоимостной учет по всей номенклатуре материальных оборотных запасов, внеоборотных активов, затрат на производство, готовой продукции и запасов, а на счетах бухгалтерского учета отражаются только общие суммы сальдо и оборотов за отчетный период, путем переноса со счетов управленческого учета.

Такой подход к ведению бухгалтерского учета, в принципе, не запрещен, поскольку инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета определено, что порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией самостоятельно.

На мой взгляд, этот вариант наиболее предпочтителен для организации управленческого (в том числе налогового) и финансового (бухгалтерского) учета и их взаимосвязи. Этот способ позволяет достичь в современных условиях нормативного регулирования учетного процесса наибольшей степени согласованности между требованиями унификации и индивидуальными особенностями учетной политики организации, однако, это и наиболее трудоемкий в плане создания учетной политики и рабочего плана счетов способ.

Создание системы налогового учета в организации можно разбить на пять основных этапов:

планирование налогового учета (налоговое планирование);

организация налогового учета (налоговая политика);

внедрение налогового учета (налоговая методика);

корректировка налогового учета (налоговая корректировка);

контроль налогового учета (налоговый контроль).

На этапе налогового планирования создается налоговая модель организации, в которой выделяются те элементы налогообложения прибыли, которые отличают налоговый учет от учета бухгалтерского. Анализ данных для налогового планирования проводится с помощью таблиц сравнения налогового и бухгалтерского учета, которые являются частью предлагаемой методики. Для всестороннего изучения вопроса перехода на систему налогового учета необходимо воспользоваться двумя таблицами сравнения.

В первой таблице приводится различие между стандартами бухгалтерского учета и нормами налогового учета. Во второй таблице приводится различие между составом затрат, учитываемом организацией до и после введения системы налогового учета.

Данная методика с применением таблиц сравнения позволяет не только правильно определить роль каждого элемента налогового учета, но и его значение в формировании, в первую очередь, расходов организации.

Следующий этап создания системы налогового учета представляет собой написание приказа о налоговой политике. В нем обязательно должны найти отражение те нормы налогового учета, которые Налоговый кодекс предоставил определять налогоплательщикам самостоятельно.

В первую очередь это имеет отношение к методу учета доходов (метод начисления или кассовый метод), методу расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, методу начисления амортизации и так далее. Все эти методы будут в дальнейшем рассмотрены мною более подробно.

Внедрение налогового учета (третий этап) предполагает в первую очередь выполнение тех переходных положений, которые Налоговый кодекс накладывает, как обязательные условия перехода на новый порядок исчисления прибыли. Некоторые из этих положений безусловно являются элементами учетной политики, поскольку определяет налоговые обязательства организации не только в этом году, но в последующие годы. Это, прежде всего, касается перехода от метода определения выручки «по оплате» к методу начисления, а также переносу убытков на будущее.

Руководству исследуемого предприятия целесообразно рекомендовать включить в учетную политику следующие пункты:

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога считать день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в строительстве, применяется метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Ст. 254 главы 25 НК РФ.

Амортизация начисляется линейным методом. Ст. 259 главы 25 НК РФ.

По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками. Ст. 259 главы 25 НК РФ.

Резерв по сомнительным долгам не создается. Ст. 266 главы 25 НК РФ.

При порядке признания доходов и расходов используется метод начисления.

Карточка счета, оборотная ведомость, другие бухгалтерские регистры можно использовать в качестве регистров налогового учета.

3.

3. Планирование аудита финансовых результатов Начальным этапом проведения проверки в ООО «Лимонный Джо» является планирование контроля, которое должно осуществляться в соответствии с принятым стандартом.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Единый уровень существенности определим исходя из основных показателей ООО «Лимонный Джо». Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса (таблица 7).

Таблица 7

Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта Уровень существенности, % Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.

руб. 1 2 3 4 Балансовая прибыль 23 648 5 1182,40 Валовой объем реализации без НДС 535 577 2 10 711,54 Валюта баланса 959 723 2 19 194,46 Собственный капитал (итог 4 раздела баланса) 318 141 10 31 814,10 Общие затраты предприятия 522 529 2 10 450,58

По данным таблицы 7 составим следующий расчет. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (1182,40 + 10 711,54 + 19 194,46 + 31 814,10 + 10 450,58) / 5 = 14 670,62 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(14 670,62 — 1182,40) / 14 670,62 * 100% = 91,9%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(31 814,10 — 14 670,62) / 14 670,62 * 100% = 116,8%.

Новое среднее арифметическое составит:

(10 711,54 + 19 194,46 + 10 450,58) / 3 = 13 452,19 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 13 453 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (13 453 — 13 452,19) / 13 452,19×100% = 0,01%, т. е. находится в пределах 1,0%. Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 13 453 тыс. руб.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 8).

Таблица 8

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

(к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса) Статьи актива Сумма, тыс.

руб. Доля статьи в валюте баланса, % Уровень существенности, тыс.

руб. Нематериальные активы 39 0,004 5 Основные средства 184 070 19,2 2583

Незавершенное строительство 57 034 5,9 794 Долгосрочные финансовые вложения 6592 0,7 93 Отложенные налоговые активы 2406 0,3 40 Запасы 278 665 29,0 3901

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) 286 056 29,8 4008

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) 90 684 9,4 1264

Денежные средства 535 0,1 13 Прочие оборотные активы 53 642 5,6 752 Валюта баланса 959 723 100,0 13 453 В ходе проверки необходимо установить и проверить: наличие договоров на поставку панелей и правильность их оформления; соблюдение выбранного варианта учета и определения выручки по счета 90, 91 в течение года; ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 90, 91, 62 и др. Одной из важных задач проверки формирования фактической прибыли является установление соответствия записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и прочих доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Проверяющий должен учесть, что в соответствии с законодательством РФ к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров относятся соблюдение формы договора. Сделки, осуществляемые сторонами, умышленно, без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, по Гражданскому кодексу РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, является определение сроков исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары.

Таблица 9

Программа аудита финансовых результатов в ООО «Альфа»

Перечень аудиторских процедур Источник информации Приемы, используемые при проверке Исполни тели 1 2 3 4 1. Проверка законности совершения операций по продаже продукции (работ, услуг) Приказы руководителя, договора поставки, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры Документальная проверка 2. Проверка соблюдения сроков поставки продукции, правильность определения ее объемов, качества Договора поставки, план производственно-финансовой деятельности, товарно-транспортные накладные, отчет по складу Встречная сверка документов, арифметическая проверка, лабораторный анализ, контрольное взвешивание Продолжение таблицы 9 1 2 3 4 3. Проверка соблюдения цен и расчетов за отдельные партии проданной продукции Договора на поставку продукции, прейскурант, счета-фактуры, акты сверки расчетов Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм, выборочная инвентаризация расчетов 4. Контроль расходов по доставке продукции

Путевые листы грузового автомобиля, товарно-транспортные накладные, отчет по складу

Встречная сверка, арифметическая проверка 5. Проверка полноты и своевременности отражения себестоимости отгруженной продукции и выручки от продажи этой продукции

Выписки банка, счета-фактуры, книга продаж, ведомости № 16 и 16а журнал-ордер № 11 Встречная сверка, арифметическая проверка 6. Проверка отражения на счетах всех реально совершенных сделок по продаже продукции (работ, услуг)

Счета-фактуры, ведомости № 16 и 16а, журнал-ордер № 11 Встречная сверка, арифметическая проверка 7. Проверка правильности отражения финансового результата от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества Приказы о ликвидации объектов основных средств, инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС № 6), книга продаж, счета-фактуры и т. д. Встречная сверка, арифметическая проверка 8. Проверка соответствия данных аналитического учета финансовых результатов от обычных видов деятельности с данными синтетического учета Ведомости № 16 и 16а, журналы-ордера № 11, 12, 15, Главная книга по счетам 90, 91 и 99 Встречная сверка, сопоставление, арифметическая проверка 9. Проверка достоверности конечного финансового результата Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), журнал-ордер по счету 99, Главная книга по счету 99 Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры 10. Проверка правильности закрытия счета 99 Бухгалтерские справки по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 Пересчет, проверка учетных записей, аналитические Продолжение таблицы 9 1 2 3 4 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Оборотная ведомость по счетам 99 и 84, бухгалтерский баланс процедуры Затем целесообразно выяснить, насколько эффективен внутрихозяйственный контроль и насколько можно доверять данным внутреннего контроля. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления специального вопросника и проведения по нему тестирования по направлениям контроля. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно указать в письмах к руководству организации.

Цель оценки эффективности внутреннего контроля — разработать заключительную программу аудиторской проверки реализации продукции и формирования финансовых результатов.

Тест проверки внутреннего контроля формирования финансовых результатов в ООО «Лимонадный Джо» состоит из следующих вопросов:

Контролируется ли реализация продукции за наличный расчет?

Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию?

Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?

Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию?

Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?

Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?

Утверждаются ли продажи населению в кредит до отгрузки?

Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?

Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?

Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур?

Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?

Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?

Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?

Имеется ли единая политика по реализации продукции?

Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ответственным бухгалтером?

Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки?

По итогам анализа разрабатываются мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции в ООО «Лимонадный Джо», снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая внимание на перспективу и ближайшие периоды.

3.

4. Аудит формирования финансовых результатов Согласно ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»: «Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами». Организация первичного учета возложена на предприятия. Они могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы, разработанные самостоятельно.

Документом называется письменное подтверждение выполненной той или иной хозяйственной операции или права на ее совершения. Оформление производственных, финансовых и хозяйственных операций документами называется документированием. Содержащиеся в документах сведения (номер, дата, содержание операций и др.) называются реквизитами документа. Документы составляются с соблюдением определенных правил и юридических требований, что придает их данным доказательную силу, изложенных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», «Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете» и др. документах. В этих документах определяются виды документов и порядок работы с ними: первичные документы, учетные регистры, порядок оформления документов и исправления ошибок, порядок организации документооборота, порядок хранения документов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной организации;

измерители хозяйственной организации в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель ООО «Лимонадный Джо» по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером.

Первичный документ в ООО «Лимонадный Джо» составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Нарушений в оформлении первичных документов в ООО «Лимонадный Джо» проверкой не обнаружено.

Все первичные документы ООО «Лимонадный Джо» можно разделить на следующие группы: организационно-распорядительные, оправдательные и документы бухгалтерского оформления.

К организационно-распорядительным относятся: приказы и распоряжения по учреждению и подразделениям. Эти документы разрешают проведение операции, но информация, содержащаяся в них не отражается в учетных регистрах.

К оправдательным относятся: накладные, требования, приходные ордера, акты приемки-передачи, объяснительная записка кассира о недостаче денежных средств в кассе. Эти документы отражают факт совершения операции, поэтому информация, содержащаяся в них не отражается в учетных регистрах.

В ООО «Лимонадный Джо» используется целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер: расходный кассовый ордер, платежная ведомость.

Первичные документы бухгалтерского оформления (накладные, счета-фактуры и др.) заполняются бухгалтером.

Для регистрации учетной информации из первичных документов, которая осуществляется в ООО «Лимонадный Джо» вручную, разработаны учетные регистры.

По своему внешнему виду они подразделяются на карточки, свободные листы, книги; по содержанию — на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные, т. е. сочетающие эти два вида учета.

Записи в учетных регистрах основываются на проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия, при контроле за состоянием средств и при выявлении результатов его работы.

Полнота оприходования материальных ценностей контролируется сопоставлением данных платежных документов с показателями товарных документов, поступивших от материально-ответственных лиц, книг складского учета, регистров аналитического учета расчетов с поставщиками.

Для контроля документов по формированию финансовых результатов проверяющий выполняет следующие действия:

Выбирает документы на отгрузку, сканирует на предмет недостающих номеров; прослеживает по соответствующим операциям счета-фактуры; сканирует счета-фактуры на предмет пропущенных номеров.

Выборочно: проверяет точность подсчета стоимости отгруженной продукции; проверяет цены по утвержденному перечню цен; подтверждает отгрузку продукции приложенными документами к счетам-фактурам; проверяет даты и соответствие количества товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам-фактурам; прослеживает точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге.

Проверяет путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, коммерческих расходов согласно нормативным требованиям.

Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверяет реальность формирования себестоимости реализованной продукции.

Проверяет правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, распределение коммерческих расходов и отражение условно-постоянных расходов.

Путем пересчета проверяет правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации.

Анализирует финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, сравнивая эти результаты с данными бизнес-плана организации.

Далее проверяется правильность ведения журнала-ордера по кредиту счетов 43, 45, 90, 91, 62, ведомостей № 6. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции.

Нарушений в оформлении регистров в ООО «Лимонадный Джо» проверкой не установлено.

Далее проверяющий анализирует правильность отражения в учете операций при оплате векселями.

При расчетах векселями могут использоваться простые и переводные векселя. Простой вексель — это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы (услуги).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной записи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

В ООО «Лимонадный Джо» расчеты векселями не производятся.

На заключительном этапе проверки проверяющий должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета (журналы-ордера, Главная книга). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах устанавливается точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Так, правильность оборотов по кредиту счетов 90, 91, 62 и др. устанавливается путем сверки этих данных с записями: по дебету счета 50 — с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу — ордеру № 1, по дебету счета 51 — к журналу — ордеру № 2.

Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата (в форме № 2) в ходе контроля используется балансовый метод контроля:

П (у) = Дд — Др — Апзк + Дз, (1)

где:

Дз — дебиторская задолженность покупателей, заказчиков, других дебиторов за отгруженную продукцию (работы, услуги), иного имущества, по внереализационным доходам в отчетном периоде, руб.

Дд — денежные поступления (при бартерных сделках — стоимость полученных товаров, сумма взаимозачета или передачи (реализация) полученного векселя в счет задолженности) в отчетном периоде, руб.

Др — денежные (внереализационные) расходы, себестоимость реализованной продукции (при бартерных сделках — себестоимость выданных товаров) в отчетном периоде, руб.

Апзк — полученные суммы авансов, займов и кредитов в отчетном периоде, руб.

По итогам проведения проверки правильности определения выручки от реализации продукции, работ, услуг в ООО «Лимонадный Джо» можно сделать следующие выводы:

В ООО «Лимонадный Джо» выбран вариант определения выручки от реализации продукции, работ, услуг по мере отгрузки продукции в соответствии с требованиями законодательства РФ на современном этапе;

Все договора с покупателями и заказчиками оформлены с соблюдением требований законодательства;

Проведение внутреннего контроля сотрудниками службы контроля соответствует требованиям ведения учета в учреждении;

Нарушений в оформлении первичных документов и регистров учета в ООО «Лимонадный Джо» проверкой не обнаружено;

Установлено соответствие записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности;

В ООО «Лимонадный Джо» расчеты векселями и в СКВ не производятся;

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в ООО «Лимонадный Джо» формирование финансовых результатов производится правильно и в соответствии с требованиями законодательства.

3.

5.

Заключение

по результатам аудита финансовых результатов По итогам проверки формирования финансовых результатов деятельности ООО «Лимонадный Джо» можно сделать следующие выводы:

В ООО «Лимонадный Джо» выбран вариант определения выручки по мере отгрузки продукции в соответствии с требованиями законодательства РФ на современном этапе;

Все договора с покупателями и заказчиками оформлены с соблюдением требований законодательства;

Проведение внутреннего аудита сотрудниками службы контроля соответствует требованиям ведения учета в учреждении;

Нарушений в оформлении первичных документов и регистров учета в ООО «Лимонадный Джо» проверкой не обнаружено;

Установлено соответствие записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности;

В ООО «Лимонадный Джо» расчеты векселями и в СКВ не производятся;

Учет затрат в ООО «Лимонадный Джо» ведется согласно требований Налогового Кодекса РФ;

Первичные документы в подразделениях ООО «Лимонадный Джо» оформляются с недостатками и несвоевременно, что нарушает требования законодательства, образует возможность для злоупотреблений, хищений и просто совершения арифметических ошибок.

В целом учет расчетов с бюджетом по НДС в ООО «Лимонадный Джо» можно признать достоверным.

В целом учет использования прибыли и законность совершенных операций в ООО «Лимонадный Джо» можно признать достоверными.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в ООО «Лимонадный Джо» формирование финансовых результатов производится правильно и в соответствии с требованиями законодательства.

В заключении по итогам проверки финансовых результатов деятельности ООО «Лимонадный Джо» проверяющим были предложены мероприятия по устранению задержки в платежах:

Юридической службе более тщательно готовить проекты договоров с покупателями и заказчиками, предусматривая штрафные санкции за несвоевременность оплаты по договору, что поможет получить дополнительные денежные суммы, Сотрудникам бухгалтерии тщательнее следить за выполнением условий договора в части оплаты отгруженной продукции, при задержке оплаты своевременно напоминать покупателю о задолженности и выставлять штрафные санкции согласно условиям договора.

Заключение

Целью данной работы являлось раскрытие методологических основ учета и техники проведения аудиторской проверки правильности формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности в ООО «Лимонадный Джо». В частности, в данной работе рассматривалась организация учета и контроля первичного, аналитического и синтетического учета процесса реализации, формирования себестоимости реализованной продукции, формирования и использования прибыли в ООО «Лимонадный Джо», а также проверка правильности расчетов по НДС и законности использования прибыли.

Объектом исследования в работе выступало общество с ограниченной ответственностью «Лимонадный Джо» (ООО «Лимонадный Джо») г. Санкт-Петербург. Основным профилем компании является поставка сиропов и оборудования розлива лимонадов торговой марки «Краснодар».

Бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии, где осуществляется синтетический и аналитический учет на основании первичных и сводных документов, поступающих из ее отдельных подразделений. В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль) в ООО «Лимонадный Джо» слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Синтетический и аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» осуществляется в ООО «Лимонадный Джо» в журнале-ордере № 15 и Главной книге по счету 99. Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат справки бухгалтерии, выписки из расчетного и прочих счетов и др.

На основании проведенного исследования можно сделать вывод о том, что в целом организация бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Лимонадный Джо» соответствует нормативным требованиями и отражает полную и достоверную информацию о доходах, расходах и финансовых результатах.

Получение прибыли является основной целью деятельности ООО «Лимонадный Джо». В связи с этим аудит финансовых результатов был направлен, прежде всего, на отслеживание доходов и расходов, своевременное выявление и вовлечение в дело резервов роста доходности каждого вида деятельности.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования: расчета уровня существенности, составление теста внутреннего контроля формирования финансовых результатов и разработку оптимальной аудиторской программы. В качестве основных источников контрольных данных аудитор использовала книгу учета прибылей и убытков, журналы ордера и ведомости, а также Главную книгу по счетам 90, 91 и 99.

В процессе аудита финансовых результатов в ООО «Лимонадный Джо» аудитором было проверено: соблюдение установленного порядка формирования доходов и расходов по обычным видам деятельности (продаж) и прочих поступлений (операционных и внереализационных доходов и расходов); их распределение по отчетным периодам; отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках.

По мнению аудиторов, финансовая (бухгалтерская) отчетность в части финансовых результатов в ООО «Лимонадный Джо» за период с 01 января по 31 декабря 2009 года отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 01 января 2010 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По итогам проверки учета финансовых результатов в ООО «Лимонадный Джо» был составлен отчет аудитора в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Предложенные мероприятия позволят более точно и эффективно организовать бухгалтерский учет финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности ООО «Лимонадный Джо».

Список использованной литературы Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. «117-ФЗ (с изменениями от 7 марта 2011 г.)

Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. «14-ФЗ (с изменениями от 7 февраля 2011 г.)

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 28 сентября 2010 г.)

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 28 декабря 2010 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (с изменениями от 8 ноября 2010 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (с изменениями от 8 ноября 2010 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменениями от 8 ноября 2010 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями от 8 ноября 2010 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02): приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н (с изменениями от 24 декабря 2010 г.)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (с изменениями от 8 ноября 2010 г.)

Агеева Ю. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева. — Бератор-Пресс. — 2009 г. — 436 с.

Алексеева, О. Заключительные обороты по счетам учета финансовых результатов // Финансовая газета. — 2009. — № 48. — С. 16−17.

Анищенко, А. В. Учетная политика для бухгалтерского учета — 2010 // Налоговый вестник. — 2009. — № 12. — С. 8−9.

Аудит: учебник для вузов/Под ред. В. И. Подольского. 3-е издание, переработанное и дополненное — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 — 494 с.

Белов, Н. Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 392 с.

Бычкова, С. М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 5. — С. 23−25.

Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред. Д.М. Кислова). — «ИД «Гросс

Медиа": РОСБУХ, 2011 г. — 611 с.

Введение

в бухгалтерское дело. Учебник / Под ред. М. А. Гольцберга. — М.: ЮНИТИ, 2004 — 538 с.

Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — М.: Финансы и статистика, 2003 — 693 с.

Гусарова, О. И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 1. — С. 18−20.

Давыдова, О. В. Конец календарного года: подводим итоги в бухучете АУ // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2010. — № 12. — С. 10−12.

Евсеев, М. А. Ошибки, выявляемые при аудите формирования налоговой базы по налогу на прибыль / М. А. Евсеев, А. В. Пономарев // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2009. — № 4. — С. 18−19.

Корепанова, Н. От регистров бухгалтерского учета — к декларации по налогу на прибыль Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». — 2008. — выпуск 42. — С. 5

Королева, Н. Ю. Методика аудита использования прибыли в коммерческих организациях // Все для бухгалтера. — 2009. — № 18. — С. 29−30.

Косульникова, М. Л. Готовимся к сдаче годовой отчетности // Налоговый учет для бухгалтера. — 2008. — № 2. — С. 15−17.

Логинова, О. Отчет о прибылях и убытках. Нюансы заполнения // Бухгалтерия и кадры. — 2008. — № 6. -

С. 28−29.

Матанцева, О. Ю. Формирование структуры бухгалтерского баланса и финансовая устойчивость организации / О. Ю. Матанцева, Л. В. Попова, // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 10. — С. 12−13.

Невешкина Е. В. Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли. — Система ГАРАНТ, 2008 г.

Орлова, Е. А. Роль аудита аптечных учреждений в формировании финансового результата // Консультант бухгалтера. — 2007. — № 5. — С. 7−8.

Панченко, Т. М. Учет финансовых результатов по итогам года // Консультант бухгалтера. — 2010. — № 3. — С. 23−24.

Патров В. В. Новое в учете доходов и расходов организаций // Бухгалтерский учет, N 15, август 2009 г. — С. 9−13.

Поленова, С. П. Формы бухгалтерского учета в Российских организациях // Бухгалтер и закон. — 2008. — № 9. — С. 21−23.

Пупко, Г. М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. — Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003.— 429 с.

Реформация в бухгалтерии // Расчет. — 2008. — № 11. — С. 12−14.

Семенихин, В. Признание доходов: бухгалтерский учет // Московский бухгалтер. — 2009. — № 4. — С. 8−9.

Соколов, Я. В. Счета финансовых результатов // БУХ.1С. — 2009. — № 2. — С. 10−11.

Степаненко О.Н.

Введение

в бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 524 с.

Терехова, В. А. Об учете формирования и использования финансового результата // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. — 2010. — № 5. С. 20−21.

Чепилко, Н. Г. Особенности аудита организаций-турагентов // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 3. — С. 16−17.

Ширкина, Е. И. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 10. — С. 18−19.

Шириков, С. И. Аудит учета операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) коммерческой организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2008. — № 8. — С. 20−21.

Шириков, С.И. К вопросу о свернутом отражении в финансовой отчетности расчетов, прочих доходов и расходов, финансовых результатов // Горячая линия бухгалтера. — 2009. — № 4. — С. 10−11.

Экономический словарь для бухгалтера, аудитора и директора. Электронная версия. Доступ:

http://www.buhgalteria.ru/dict/

Приложение

Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — М.: Финансы и статистика, 2003 — с. 411.

Невешкина Е. В. Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли. — Система ГАРАНТ, 2008 г. — с. 404−406.

Экономический словарь для бухгалтера, аудитора и директора. Электронная версия. Доступ:

http://www.buhgalteria.ru/dict/

Степаненко О.Н.

Введение

в бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2010. — с 258−259.

Ветров А. А. Операционный аудит-анализ. — М.: Перспектива, 2009. — с. 301−302.

Патров В. В. Новое в учете доходов и расходов организаций // Бухгалтерский учет, N 15, август 2009 г. — С. 9−13.

Введение

в бухгалтерское дело. Учебник / Под ред. М. А. Гольцберга. — М.: ЮНИТИ, 2004 — 239 с.

Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред. Д.М. Кислова). — «ИД «Гросс

Медиа": РОСБУХ, 2011 г. — с. 339.

Реформация в бухгалтерии // Расчет. — 2008. — № 11. — С. 12−14.

Ширкина, Е. И. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 10. — С. 18−19.

Алексеева, О. Заключительные обороты по счетам учета финансовых результатов // Финансовая газета. — 2009. — № 48. — С. 16−17.

Панченко, Т. М. Учет финансовых результатов по итогам года // Консультант бухгалтера. — 2010. — № 3. — С. 23−24.

Белов, Н. Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005. — С. 235.

Бычкова, С. М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 5. — С. 23.

Гусарова, О. И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 1. — С. 18.

Аудит: учебник для вузов/Под ред. В. И. Подольского. 3-е издание, переработанное и дополненное — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — С. 312.

Гусарова, О. И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 1. — С. 19.

Пупко, Г. М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. — Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. — С. 316.

Королева, Н. Ю. Методика аудита использования прибыли в коммерческих организациях // Все для бухгалтера. — 2009. — № 18. — С. 29.

Шириков, С. И. Аудит учета операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) коммерческой организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2008. — № 8. — С. 20−21

Чепилко, Н. Г. Особенности аудита организаций-турагентов // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 3. — С. 16.

Бычкова, С. М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 5. — С. 25.

2009 год

2010 год

2008 год

Лимонады

Оборудование для розлива

Сиропы

Удельный вес, %

17,1

14,3

68,6

24,1

15,1

60,8

21,5

12,6

65,9