Валовая продукция. 
Порядок расчета. 
Учет незавершенного производства. 
Коэффициент нарастания затрат

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты — объем продаж — прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.

1 Графический способ

В 2007 году производственная мощность предприятия была рассчитана на 33 400 тыс. изделий, которые продавались по цене 1,62 рубля за штуку, объем продаж (выручка) составила 54 095 тыс. руб., постоянные затраты —

19 443 тыс. руб., переменные затраты на единицу продукции — 1,14 руб., на всю продукцию — 38 122 тыс. руб. При таких условиях убыток от реализации продукции составил 3470 тыс. руб. При мощности ОАО «Планета» в 33 400 тыс. шт. предприятие является убыточным.

Для того, чтобы выйти на точку безубыточности предприятию нужно увеличить свою производственную мощность на 21%, т. е. увеличить объем продаж на 7106 тыс. шт. При реализации продукции в количестве большем 40 506 тыс. шт. изделий ОАО «Планета» начнет получать прибыль. Предприятию необходимо увеличить пакет заказов не менее чем на 21% от имеющегося, т. е. заняться поиском дополнительных покупателей. Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж — зона безопасности. Даже если предприятие полностью использует свою производственную мощность, т. е. выпустит и реализует 33 400 тыс.

шт., то всё-равно оно не имеет запаса финансовой прочности. Фактический объем продаж ниже критического на 21%.Полученную зависимость можно представить по-другому. При объеме реализации, равном нулю, предприятие получает убыток в размере суммы постоянных расходов. При объеме 33 400 тыс.

шт. убыток составит 3470 тыс. руб. Соединив эти точки между собой, получим точку критического объема продаж.

2 Аналитический способ определения точки безубыточности, зоны безопасности, критического уровня постоянных затрат ОАО «Планета"Нужные показатели можно рассчитать используя ряд формул (таблица 9) Таблица 9 — Определения точки безубыточности, зоны безопасности, критического уровня постоянных затрат ОАО «Планета"Показатель

Формула расчета

Значение1. маржинальный доход (Дм), тыс. руб. Дм = выручка от реализации — переменные затраты

Дм = 54 095−38 122=15973 тыс. руб.

2. точка безубыточности (Т), тыс. руб. Т = выручка* постоянные затраты/ДмТ = 54 095*19443/15 973 = 65 846 тыс. руб.

3. точка безубыточности (Т), %Т = постоянные затраты / Дм*100Т = 19 443/15973*100 = 121,7%4. зона безопасности (З), тыс. шт. З = количество проданной продукции * постоянные затраты/ДмТ = 33 400*19443/15 973 = 40 655 тыс. шт.

5. зона безопасности (З), тыс. руб. З = фактический объем продаж — безубыточный объем продаж

З = 54 095−65 846 = -11 751 тыс. руб.

6. критический уровень постоянных затрат (Н), тыс. руб. Н = количество проданной продукции *(цена продукции — переменные затраты) Н = 33 400*(1,62−1,14) = 16 032 тыс. руб. Постоянные затраты ОАО «Планета» составляют 19 443 тыс. руб., т. е. они превышают критический уровень, поэтому предприятие является убыточным.

Если постоянные издержки ОАО «Планета» будут составлять 16 032 тыс. руб., то предприятие не будет получать ни прибыли, ни убытка. Постоянные издержки в сумме 19 443 тыс. руб. являются непосильными для предприятия, оно не может покрывать их за счет своей выручки. Критический уровень постоянных издержек является ценным показателем, с его помощью можно эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов.

2.4 Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Конечный финансовый результат деятельности предприятия — это балансовая прибыль (убыток). Общий финансовый результат отчетного года равен сумме прибыли (убытка) от реализации продукции, результата от прочей реализации, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций. Анализ нужно начинать с изучения состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли (убытка), а затем более подробно рассмотреть каждую составляющую балансовой прибыли. Таблица 10 Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли ОАО «Планета"Состав балансовой прибыли2006г.

2007 г.Сумма, тыс. руб. Структура, %План

ФактСумма, тыс. руб. Структура, %Сумма, тыс. руб. Структура, %Балансовая прибыль (убыток)-10 554 100, 0−3 131 100, 0−36 736 100, 0Прибыль (убыток) от реализации продукции-638 860,5−211 367,5−2 110 657,5Прибыль (убыток) от прочей реализации2834−26,9−71 422,8−1 148 931,3Внереализационные финансовые результаты-700 066,4−3049,7−414 111,2По полученным данным можно сделать вывод о том, что на ОАО «Планета» на 2007 год был составлен план, по которому предприятие должно было получить убыток в сумме 3131 тыс. руб., но даже такой отрицательный результат получить не удалось, сумма убытка превзошла все прогнозные значения и составила 36 736 тыс. руб.

По сравнению с 2006 годом финансовое положение предприятия только ухудшилось, убыток возрос на 26 182 тыс. руб. Наибольшую долю в балансовом убытке ОАО «Планета» занимает убыток от реализации продукции (57,5%), велика доля убытка от прочей реализации (31,3%), удельный вес внереализационных финансовых результатов составляет всего 11,2%.Большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять картину финансовых результатов, открывает учетная политика, формируемая администрацией. Изменение методов учетной политики ОАО «Планета» может привести к улучшению финансовых результатов. Предлагаемые мною изменения будут приведены в главе «Пути увеличения реализации продукции, суммы прибыли и рентабельности». Основную часть убытка в 2007 г. ОАО «Планета» получило от реализации своей продукции. В целом по предприятию прибыль от реализации продукции зависит от 4-х факторов: объема реализации продукции (VРП), её структуры (УДi), себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Определим влияние каждого фактора на сумму убытка от реализации (таблица 11) Таблица 11- Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции 2007 г., тыс. руб. Показатель

ПланПлан, пересчитанный на фактический объем продаж

Факт1234

Выручка от реализации продукции 420 083 746 854 095

Полная себестоимость реализованной продукции 392 013 496 457 565

Прибыль (убыток) от реализации продукции 28 072 504−3470

План по сумме убытка в 2007 году недовыполнен на 6277 тыс. руб. Изменение суммы убытка за счет объема и структуры реализованной продукции:∆П (vрп, уд) =2504−2807=-303 тыс. руб. Влияние только объема продаж:∆П vрп =2807*(39 201/34964*100−100) /100=370 тыс. руб.

Влияние структурного фактора:∆П уд =-303−340=-643 тыс. руб. Влияние изменения полной себестоимости на сумму убытка:∆Пс = 34 964−57 565=-22 601 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию:∆Пц = 54 095−37 468=16627 тыс. руб. Проведенные расчеты показывают, что в целом произошло увеличение убытка от реализации на 6277 тыс. руб. Это произошло за счет повышения цен, что привело к снижению убытка на 16 627 тыс. руб. и за счет снижения себестоимости, что, собственно, уменьшило убыток на 22 601 тыс. руб.

Влияние изменения объема и структуры увеличило убыток на 303 тыс. руб., что произошло за счет снижения объема реализации продукции. Таким образом, влияние оказали ценовые факторы и структурные сдвиги в производстве. Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Таблица 12 Анализ внереализационных финансовых результатов ОАО «Планета"Источник доходов и убытков2006 г. 2007 г.Тыс. руб. Доля, %План

ФактТыс. руб. Доля, %Тыс. руб

Доля, %Доходы по ЦБ и от долевого участия в совместных предприятиях287−4,1300−98,7215−5,2Прибыль от сдачи в аренду основных средств115−1,6104−34,298−2,4Штрафы и пени полученные846−12, 096−31,665−1,6Штрафы и пени выплаченные-594 785, 0−5919,4−324 478,3Убытки от списания дебиторской задолженности-230 132,7−745 245, 0−127 530,9Итого-7 000 100, 0−304 100, 0−4 141 100, 0Наибольший удельный вес в составе внереализационных финансовых результатов ОАО «Планета» составляют выплаченные штрафы и пени, убытки от списания дебиторской задолженности. ОАО «Планета» имеет огромную величину задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. По состоянию на 01.

01.03 задолженность ОАО «Планета» перед бюджетом и внебюджетными фондами с учетом штрафов и пени составляет (табл. 13, табл. 14): Таблица 13 Задолженность ОАО «Планета» перед бюджетом, тыс. руб. Налоги

ПениШтрафы

Федеральный бюджет74 754 657 219, 0Областной бюджет10 192 880,4Городской бюджет2 006 451-Итого104 955 397 219, 0Таблица 14 -Задолженность ОАО «Планета» перед внебюджетными фондами, тыс. руб. Основная сумма

ПениПенсионный фонд1 249 116 409

Соцстрах470 903

Обязательное медицинское страхование643 493

Терр. дорожный фонд210 020 092.

5 Анализ рентабельности предприятия

Для оценки уровня эффективности работы ОАО «Планета» получаемый результат — прибыль (убыток) — необходимо сопоставить с затратами или используемыми ресурсами. Рентабельность есть относительный показатель, который обладает свойством сравнимости, он характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля средств, вложенных в активы. Анализ рентабельности проведем сравнивая показатели предыдущих и отчетного периода (2007 год), отслеживая изменения финансовых результатов. Сначала систематизируем нужные для расчета показателей рентабельности данные в таблице 15. Таблица 15 — Исходные данные для расчета показателей рентабельности ОАО «Планета"Результаты2005 г. 2006 г.2007 г. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, в т. ч. от продажи

ИМСПППСИД46 083 260 041 402 061 022 479 814 301 738 743 326 520 711 651 952 460 562 432

Себестоимость проданных товаров, продукции, в т. ч.:ИМСПППСИД4 153 822 040 119 877 822 368 276 380 840 985 477 780 121 909 749 509 783 552

Чистая прибыль (убыток)-11 936;10554−36 735

Оборотные активы318 102 673 225 690

Внеоборотные активы288 252 136 836 466

Итог баланса606 354 810 062 156

Теперь рассчитаем сами коэффициенты рентабельности (таблица 16) Таблица 16 — Коэффициенты рентабельности ОАО «Планета"Коэффициент рентабельности2005 г., %2006 г., %2007 г., %Изменение показателей, %Всего капитала-19,7−21,9−59,1+169,4Производства10,97,2−6, 0−184,2Продаж-25,9−25,1−67,9+170,5Оборотных активов-37,5−39,5−143, 0+261,8Внеоборотных активов-41,4−49,4−100,7+103,8С каждым годом ситуация на предприятии только ухудшается. Даже при планировании на 2007 год таких же коэффициентов рентабельности, какие были получены в 2006 году, рентабельность предприятия резко ухудшилась. Исходя из представленных в таблице данных модно сделать следующие выводы. Общая рентабельность финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Планета» снизилась на 169,4%. Причиной этому послужило снижение чистой прибыли предприятия. Коэффициент рентабельности производства снизился на 184,2%, стал отрицательным, т.к. себестоимость реализованной продукции в 2007 году превысила выручку от её продажи. В 2007 году на предприятии произошло снижение показателей рентабельности производства отдельных видов продукции, особо нерентабельным является производство ИМС и ППП, предприятию нужно уменьшать выпуск этой продукции.

Рентабельность продаж на предприятии также снизилась и довольно сильно — на 170,5%. Это отрицательно характеризует коммерческую деятельность ОАО «Планета». На предприятии стал хуже работать отдел сбыта. В 2007 году на рынке сложилась неблагоприятная ситуация и пришлось снизить цену продукции. Предприятие стало ещё более неплатежеспособным вследствие резкого снижения рентабельности оборотных активов на 261,8%. Снизился у ОАО «Планета» и показатель внеоборотных активов (на 103,8%). На основе проведенного анализа можно сделать вывод о том, что задачи, которые руководство ставило перед предприятием в 2007 году, абсолютно не выполнены. Заключение

В ходе написания работы был проведен анализ реализации продукции и финансовых результатов ОАО «Планета», предложены методы улучшения этих показателей. Актуальность этой темы вызвана тем, что в настоящее время целью деятельности каждого субъекта хозяйствования является получение и максимизация прибыли. Поэтому необходимо более тщательно и квалифицированно подходить к формированию её составных частей — доходов и затрат, детально изучать и анализировать факторы, под влиянием которых формируется финансовый результат как каждой хозяйственной операции в частности, так и всей деятельности предприятия в целом, исследовать динамику, тенденции, резервы, которые влияют на эффективность хозяйствования предприятия. ОАО «Планета» это предприятие машиностроительной промышленности, которое занимается производством полупроводниковых изделий электронной техники. Предприятие было основано в 1958 году и прибыльно функционировало. В настоящее время предприятие практически признано банкротом, идет процедура признания его таковым. В ходе проведенной работы можно выделить следующие положительные моменты работы предприятия:

1. ОАО «Планета» является единственным предприятием России, которое выпускает основную массу электронных компонентов для поверхностного монтажа;

2. предприятие имеет достаточную производственную площадь и необходимое оборудование (хотя и устаревшее) и численность персонала. Намного больше в работе предприятия присутствует отрицательных моментов:

1. крайне неэффективная структура управления предприятием (приложение 7);2. составление завышенных планов производства и реализации продукции, получения чистой прибыли;

3. немногочисленная сеть потребителей продукции, ежегодное снижение объема выпускаемой продукции;

4. получение на протяжении последних лет отрицательных финансовых результатов деятельности, ухудшение финансового состояния;

5. рассмотрение дела о банкротстве предприятия, вызванное неэффективностью его производственной и управленческой деятельности. Для ОАО «Планета» трудно выявить методы улучшения его финансовых показателей, т.к. каждый метод является высокозатратным, а предприятие не имеет возможности найти для этого нужные ресурсы. Предприятию можно попытаться внести в свою работу следующие изменения:

1. Изменить некоторые методы учетной политики, которые наиболее подходят для предприятия в данных условиях его функционирования.

2. Повысить эффективность имеющейся организационной структуры управления, ужесточить контроль за работой всех отделов и служб.

3. Ввести методы стимулирования труда работников, повысить их производительность труда.

4. Создавать не краткосрочные планы деятельности, а разработать долгосрочную программу стабилизации деятельности предприятия, которая позволит достигнуть безубыточного уровня работы в будущем.

Список литературы

Александров О. А. Управленческий учет реализации готовой продукции. // Аудиторские ведомости. -

2007. — № 8. — с.

39−42Бондарчук Н. В. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. // Аудиторские ведомости. — 2006. — № 3.

— с. 56−61Бушуева Л. И. Методы прогнозирования объема продаж. // Маркетинг в России и за рубежом.

— 2006. — № 1. — с. 15−30Высоцкий Д. А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. // Бухгалтерский учет.

— 2005. — № 12. — с. 36−37Дронов Р.И., Резник А. И. Оценка финансового состояния предприятия. // Финансы.

— 2006. — №. 4 — с.

15−20 Керимов В. Э. Анализ соотношения «затраты-объем-прибыль». // Менеджмент в России и за рубежом. — 2006.

— № 4. — с. 120−132Мщиковский И. А. Экономический анализ и прогнозирование несостоятельности предприятия. //

Современный бухгалтерский учет. — 2005. — № 5. — с.

10−19Новодворский В.Д., Клестова Н. В., Шпак А. В. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая. // Финансы. — 2007. — №

4. — с. 64−67Парфеева М. Б. Методика проверки учета готовой продукции и её реализации. // Аудиторские ведомости. — 2006.

— № 8. — с. 51−60Патров В. В. Учет реализации товаров и готовой продукции. // Бухгалтерский учет. — 2005.

— № 8. — с. 25−28 Скрипунова Е. Управление продажами: основные тенденции.

// Управление компанией. — 2007. — № 7. — с.

9−14Тимофеев М. Д. Анализ содержания некоторых показателей финансового состояния бизнеса. // Экономический анализ. — 2004. -

2 (17). — с. 11−14Тренев Н. Организация эффективных продаж.

// Консультант директора. — 2006. — № 18. — с. 20−26