Метод директ-костинг

ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГА В ООО «ВМПАВТО»

2.

1. Краткая характеристика предприятия ООО «ВМПАВТО»

Научно-производственная компания ООО «ВМПАВТО» (далее по тексту ВМПАВТО) основана в 1996 году группой специалистов, заинтересованных в создании принципиально новых смазочных материалов, в основе действия которых заложен принцип восстановления изнашиваемых поверхностей под воздействием силы трения.

ООО «ВМПАВТО» расположено по адресу г. Москва, ул. Каспийская, д. 36 А.

В соответствии с Уставом, ВМПАВТО является юридическим лицом — коммерческой организацией, Уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров, созданным в целях извлечения прибыли.

ВМПАВТО осуществляет следующие виды деятельности:

— производство смазочных материалов, присадок к смазочным материалам и антифризов;

— деятельность агентов по оптовой торговле химическими веществами;

— оптовая, розничная и комиссионная торговля промышленными товарами и товарами народного потребления;

— операции с недвижимостью (купля-продажа земли, объектов недвижимости, в том числе аренда и сдача в аренду помещений различного назначения) в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

— научные исследования и разработки в области естественных и технических наук;

— научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

— осуществление научных разработок, строительство промышленных и гражданских объектов;

— консультационные услуги;

— информационное обслуживание;

— издательская и полиграфическая деятельность;

— разработка, дизайн, изготовление и реализация рекламной и упаковочной продукции;

— рекламные услуги;

— торгово-закупочная деятельность;

— посредническая деятельность;

— создание и реализация программных продуктов;

— организация и проведение культурно-массовых развлекательных и спортивных мероприятий, семинаров, симпозиумов, конференций, конкурсов, выставок-продаж;

— осуществление других видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством.

Также ВМПАВТО осуществляет внешнеэкономическую деятельность:

— осуществление экспортно-импортных операций;

— осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с целями деятельности ВМПАВТО в установленном Законом порядке.

Сегодня НПК ВМПАВТО специализируется на разработке и производстве новейших смазочных материалов высокого качества, которые пользуются спросом не только в России, но и за рубежом. Три кита, на которых уверенно держится компания — это фундаментальные исследования, собственная производственная база и промышленное внедрение выпускаемой продукции. Все эти составляющие объединены единой технологической цепочкой.

Компания «ВМПАВТО» стремится лидировать среди других производителей на рынке смазочных материалов по объему, стоимости и качеству продаж. Компания считает, что ее успех зависит прежде всего от потребителей, и ориентирует свой бизнес на потребителя.

Быть лидером для ВМПАВТО означает иметь репутацию ответственной компании с высоким уровнем организации бизнеса, лучшими сотрудниками и качественной продукцией.

2.

2. Методика учета затрат по системе «директ-костинг» в ООО «ВМПАВТО»

Система директ-костинг в ВМПАВТО используется для решения задач управленческого (производственного) учета и выработки решений по управлению ресурсами предприятия.

Целью применения системы директ-костинг является повышение эффективности использования ресурсов в производственной и хозяйственной деятельности и максимизация на этой основе доходов предприятия.

Основные принципы использования системы директ-костинга следующие:

приоритет в планировании, учете, калькулировании, анализе и контроле затрат параметров краткосрочной и среднесрочной перспективы перед учетом и анализом результатов прошедших периодов;

комплексность применения директ-костинга по отношению ко всем затратам предприятия;

непрерывность процессов планирования, учета и калькулирования затрат, их анализа и контроля;

системный характер использования директ-костинга, предусматривающий создание вертикальной структуры управления затратами и системы мер по выживаемости предприятия;

выделение во всех административно самостоятельных производствах и структуре управления центров формирования затрат и центров управления затратами.

Рассмотрим принципиальные особенности простого и развитого директ-костинга на примере ВМПАВТО.

ВМПАВТО изготовляет 4 сорта антифриза двух разновидностей: группа, А — предназначен для температуры до -20ºС двух видов и группа Б — предназначен для температуры до -25ºС тоже двух видов. Определим:

1) переменные расходы на 1 гектолитр и сумму покрытия для всех сортов пива;

2) финансовый результат продаж при простом и развитом (дифференцированном) директ-костинге.

Объем производства, затраты и цены продаж характеризуются данными в табл. 2.

2.1.

Таблица 2.

2.1

Исходные данные для расчета

Группа, А Группа Б I II III IV Объем производства, гкл 24 000 16 000 12 000 8000

Объем продаж, гкл 20 000 18 000 10 000 9000

Сырье и материалы, руб. 120 000 80 000 72 000 48 000

Заработная плата по изготовлению, руб. 180 000

160 000 102 000

Постоянная часть общепроизводственных расходов, руб. 200 000

Переменная часть общепроизводственных расходов, руб. 300 000

240 000

162 000

124 000

Переменная часть расходов по управлению и сбыту, руб. 120 000

Прямые расходы по сбыту, руб. 80 000 54 000 40 000 45 000

Цена реализации, руб./л 60 90 80 70 Постоянные расходы управления и сбыта, руб. 360 000

360 000

360 000

360 000

Постоянные расходы при изготовлении группы продукции, 160 000

Сумма покрытия 500 000 900 000 430 000 270 000 Сумма покрытия всего — Постоянные затраты = Прибыль отчетного периода 2 100 000 — 1 130 000 = 970 000

Таблица 2.

2.2

Финансовый результат продаж при одноступенчатом директ-костинге, руб.

I II III IV (Выручка 1 200 000 1 620 000 800 000 630 000 Переменные затраты, руб. 700 000 720 000 370 000 360 000 Сумма покрытия 500 000 900 000 430 000 270 000 Сумма покрытия всего 2 100 000

Постоянные затраты 1 130 000 Прибыль отчетного периода 970 000

Таблица 2.

2.3

Финансовый результат продаж при многоступенчатом директ-костинге, руб.

I II III IV Сумма покрытия 500 000 900 000 430 000 270 000 Постоянные затраты по изготовлению 200 000

Сумма покрытия по изделию на базе затрат по изготовлению 300 000

750 000

330 000

190 000

Сумма покрытия по группам изделий 1 050 000

520 000

Постоянные расходы группы изделий 160 000

Сумма покрытия группы 890 000 440 000 Итого 1 330 000 Постоянные затраты предприятия в целом 360 000

Прибыль отчетного периода 970 000

Из приведенного расчета видно, что конечный результат деятельности — прибыль от реализации продукции в отчетном периоде и в простом и развитом директ-костинге одинаковая — 970 000 руб.

Но развитой директ-костинг позволяет выявить сумму покрытия по изделиям на базе затрат по изготовлению каждого изделия, а простой — в целом по производству и сбыту, поскольку постоянные расходы при развитом директ-костинге учитывают по группам изделий, а при простом — в целом по предприятию.

Следует отметить, что совпадение итогов финансового результата продаж возможно лишь в разных вариантах директ-костинга. В системах учета полной и сокращенной себестоимости оно достижимо только при отсутствии незавершенного производства и при стабильных остатках готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода. Если запасы незавершенной и нереализованной продукции увеличивается, финансовый результат продаж, рассчитанный на основе директ-костинга, будет ниже, чем при системе полных затрат, и наоборот, при снижении запасов результат, полученный на основе учета переменных издержек, будет выше, чем определенный на базе учета полной себестоимости.

Сравним метод полных затрат и метод директ-костинга на примере ВМПАВТО Предприятие ВМПАВТО производит смазочные материалы (изделие А).

За отчетный месяц были произведены следующие расходы:

прямые трудовые затраты — 80 000 руб.;

прямые материальные затраты — 100 000 руб.;

общепроизводственные затраты — 30 000 руб.;

управленческие расходы — 70 000 руб.;

Всего за месяц выпущено 100 шт.

Из них реализовано 80 шт. по цене 3000 руб.

Рассчитаем себестоимость изделия, А двумя методами (таблица 2.

2.4)

Таблица 2.

2.4

Сравнение определения себестоимости изделия, А различными методами Себестоимость готовой продукции, руб. Метод полных затрат Метод директ-костинг 1 2 3 Прямые затраты 800

(80 000 / 100) 800

(80 000 / 100) Прямые материальные расходы 1 000

(100 000 / 100) 1 000

(100 000 / 100) Общепроизводственные расходы 300

(30 000 / 100) 300

(30 000 / 100) Управленческие расходы 700

(70 000 / 100) — Итого 2 800 2 100 Себестоимость остатков готовой продукции на конец месяца 56 000

(2 800 * (100 — 80)) 42 000

(2 100 * (100 — 80)) Себестоимость реализованной продукции 224 000

(2 800 * 80) 168 000

(2 100 * 80)

Таблица 2.

2.5

Определение финансового результата Показатели, руб. Метод полных затрат Метод директ-костинг Выручка 240 000

(80 * 3 000) 240 000

(80 * 3 000) Себестоимость реализованной продукции 224 000 168 000 Маржинальная прибыль 16 000 72 000 Управленческие расходы — 70 000 Операционная прибыль 16 000 2 000

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.

В бухгалтерском учете предприятия ВМПАВТО это будет отражено следующими проводками.

При использовании метода полных затрат Дебет 20 Кредит 70 — 80 000 руб. — начислена зарплата производственных рабочих;

Дебет 20 Кредит 10 — 100 000 руб. — материалы отпущены в производство;

Дебет 20 Кредит 25 — 30 000 руб. — списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26 — 70 000 руб. — списаны управленческие расходы;

Дебет 43 Кредит 20 — 280 000 руб. — оприходована готовая продукция;

Дебет 62 Кредит 90−1 — 240 000 руб. — отгружена продукция;

Дебет 90 — 2 Кредит 43 — 224 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90−9 Кредит 99 — 16 000 руб. — определен финансовый результат;

При использовании метода директ-костинг Дебет 20 Кредит 70 — 80 000 руб. — начислена зарплата производственных рабочих;

Дебет 20 Кредит 10 — 100 000 руб. — материалы отпущены в производство;

Дебет 20 Кредит 25 — 30 000 руб. — списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 43 Кредит 20 — 210 000 руб. — оприходована готовая продукция;

Дебет 62 Кредит 90−1 — 240 000 руб. — отгружена продукция;

Дебет 90−2 Кредит 43 — 168 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90−2 Кредит 26 — 70 000 руб. — списаны управленческие расходы;

Дебет 90−9 Кредит 99 — 2000 руб. — определен финансовый результат.

Метод директ-костинг и маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю.

Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью.

Кроме того, метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, и объем производства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Директ-костинг — это система учета себестоимости, при которой общие издержки предприятия разделяются на постоянные (не зависят от количества продукции, которая произведена за единицу времени) и переменные (изменяются, напрямую зависят от количества продукции, которая произведена за единицу времени).

Директ-костинг в основном ориентирован на текущие решения по управлению производством и сбытом продукции и товаров. Всю совокупность задач, требующих решения в системе оперативного директ-костинга, можно подразделить на задачи снабжения, производства и сбыта. Кроме того, важной проблемой для предприятия является выбор и обоснование ценовой политики, для чего также используются данные директ-костинга.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Применяя систему директ-костинга, можно более точно и обоснованно провести оценку степени рентабельности изделий, полуфабрикатов, работ и услуг по сравнению с системой учета полной себестоимости).

Используя систему директ-костинга, предприятию не составляет труда определить, какими изделиями или видами услуг вносится или может внестись наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль от реализации продукции.

Если предприятие хочет знать ожидаемые издержки при различных вариантах производства и сбыта и лучше управлять ими, целесообразнее применять систему директ-костинга.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Борисов П. С. Учет и контроль себестоимости продукции. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 380 с.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Аскери, 2008. — 470 с.

Гостева Е. Н. Управленческий учет. — М.: ЮНИТИ, 2009. — 560 с.

Ивашкевич В. Б. Современные тенденции развития управленческого учета. — М.: Академия, 2008. — 403 с.

Ковалева О. Д. Управленческий учет. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 352 с.

Колосов В. В. Основы управленческого учета. — СПб.: Лист, 2008. — 542 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 717 с.

Маркова В. Д. Стратегический менеджмент. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 502 с.

Старцев Я. В. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 496 с.

Титаев В. С. Контроллинг для начинающих. — М.: Дашков и Кº, 2009. — 403 с.

Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет. — М.: Издательство «Омега-Л», 2009. — 823 с.

Хорнгрен Ч. Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. — М.: Академия, 2008. — 371 с.

Шеремет А. Д. Управленческий учет. — М.: ФБК-Пресс, 2008. — 512 с.

Шилова А. Н. Стратегическое управление затратами. — М.: ЮНИТИ, 2009. — 461 с.

Юрьев С. В. Основы управленческого учета. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 524 с.

Гостева Е. Н. Управленческий учет. — М.: ЮНИТИ, 2009. с. 182.

Ковалева О. Д. Управленческий учет. — М.: Финансы и статистика, 2009. с. 164.

Юрьев С. В. Основы управленческого учета. — М.: ИНФРА-М, 2009. с. 362.

Колосов В. В. Основы управленческого учета. — СПб.: Лист, 2008. с. 317.

Выручка от реализации (цена) одного изделия

— Переменная себестоимость этого изделия

= Сумма покрытия изделия (маржинальный доход изделия)

Сумма покрытия изделия (маржинальный доход изделия)

— Постоянные расходы на изделие

= Сумма покрытия 1 (маржинальный доход 1)

Сумма маржинального дохода 1 одной группы изделий

— Постоянные расходы на группу изделий

= Сумма покрытия 2 (маржинальный доход 2)

Сумма маржинального дохода 2 одного места возникновения затрат

— Постоянные расходы мест возникновения затрат

= Сумма покрытия 3 (маржинальный доход 3)

Сумма маржинального дохода 3 одного подразделения

— Постоянные расходы подразделения

= Сумма покрытия 4 (маржинальный доход 4)

Сумма маржинального дохода 4 предприятия

— Постоянные расходы предприятия

=

Результат (прибыль)

Рис. 1.

2.1. Многоступенчатый учет маржинального дохода