Особенности взимания НДС при экспорте и импорте

В случае неуплаты, неполной уплаты НДС, уплаты с нарушением установленного срока (180 дней) налоговый орган взыскивает НДС и пени в порядке и размере, установленном законодательством РФ.

Если полный пакет документов не собран, то нет оснований применять нулевую ставку по НДС, поэтому товар, отгруженный на экспорт, на который не собрали документы, подлежит налогообложению по ставке 10 или 18%.

Предположим, что к 31 января 2011 г. (181-й день) полный пакет документов не собран. В таком случае НДС подлежит уплате в бюджет за период, на который приходится дата отгрузки товаров, то есть за III квартал 2010 г. При этом на основании п. 3 ст. 75 НК РФ налогоплательщик должен уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается в размере 1/300 ставки рефинансирования.

Сумму НДС по неподтвержденному экспорту необходимо отразить в разд. 6 налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товара (абз. 24 п. 3 Порядка заполнения декларации). Таким образом, организация обязана подать уточненную декларацию по НДС за III квартал 2010 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если документы не собраны в течение 180 дней, то «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операций, облагаемых по ставке 0%, подлежит вычету на момент определения налоговой базы, то есть на дату отгрузки (п. 9 ст. 167 НК РФ). Сумма «входного» НДС (126 000 руб.) также будет отражаться в разд. 6 декларации по НДС. Итого сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по разд. 6, составит 54 000 руб. (180 000 — 126 000).

Налоговая декларация за III квартал 2010 г. (уточненная).

Раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»

Код операции Налоговая база Суммы НДС, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 — 3 ст. 164 НК РФ Сумма налоговыхвычетов по операциямпо реализациитоваров (работ, услуг), обоснованностьприменения налоговойставки 0% по которымдокументально неподтверждена 1 2 3 4 1 010 403 1 000 000 180 000 126 000 … … … … Итого (код стр. 010) 1 000 000 180 000 126 000 Итого: сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (код стр. 020) 54 000 Итого: сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код стр. 030)

Рассмотрим случай, когда полный пакет документов собран после уплаты НДС с неподтвержденной экспортной операции.

Если налогоплательщик представит документы по истечении установленного срока, уплаченные суммы НДС подлежат вычету (зачету) и возврату в соответствии с законодательством РФ. А вот суммы пеней и штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат. Это следует из п. 3 ст. 1 Протокола о товарах ТС.

Предположим, что весь пакет документов собран в марте 2011 г. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, то уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику.

Таким образом, в том квартале, когда собраны документы, у организации появляется возможность применения ставки 0% и, соответственно, возникает право на вычет суммы НДС, ранее начисленной по неподтвержденному экспорту. В нашем примере эта сумма составляет 180 000 руб. и будет отражена в декларации по НДС за I квартал 2011 г.

Кроме того, у организации возникает право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, использованным при производстве продукции, облагаемой НДС по ставке 0%. В нашем примере эта сумма равна 126 000 руб.

Налоговая декларация по НДС за I квартал 2011 года.

Раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»

Код операции Налоговая база Налоговые вычеты, обоснованностьприменения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена Сумма налога, ранее исчисленная пооперациям, обоснованностьприменения налоговой ставки 0% по которым ранее не была документально подтверждена Сумма налога, ранеепринятая к вычету иподлежащаявосстановлению 1 2 3 4 5 1 010 403 1 000 000 126 000 180 000 126 000 … … … … … Итого: сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код стр. 010) 180 000

Если налогоплательщик-экспортер вывозит товары в Республику Беларусь или Казахстан по договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) либо осуществляет внешнеторговые товарообменные (бартерные) операции, то вместо платежных документов, подтверждающих оплату, он представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) им по указанным операциям (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС). Документы, подтверждающие импорт, указаны в п. 8 ст. 2 Протокола о товарах ТС.

Налоговой базой по НДС при вывозе с территории России товаров по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) является стоимость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором (контрактом). При отсутствии стоимости в договоре (контракте) применяется стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости еще и в товаросопроводительных документах — стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

Если российская организация заключила договор лизинга с компанией, расположенной на территории страны — члена ТС, то исчисление и уплату НДС она должна осуществлять в следующем порядке.

При вывозе предметов лизинга с территории РФ на территорию Белоруссии или Казахстана по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС. Налоговая база по НДС определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной договором (контрактом) лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа.

Налоговые вычеты (зачеты) производятся в части, приходящейся на стоимость товаров (предметов лизинга) по полученному лизинговому платежу.

Рассмотрим пример. Российская организация (лизингодатель) заключила с белорусской организацией (лизингополучатель) договор о передаче в лизинг транспортного средства. Договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю при условии выплаты всех лизинговых платежей по договору.

Первоначальная стоимость предмета лизинга по данным бухгалтерского учета лизингодателя составляет 4 500 000 руб. «Входной» НДС, предъявленный поставщиком предмета лизинга лизингодателю, равен 810 000 руб.

Согласно договору срок лизинга составляет 2,5 года (30 месяцев). Согласно графику платежей лизингополучатель обязуется ежемесячно уплачивать 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.), из них 150 000 руб. — сумма возмещения лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга.

Российская организация-лизингодатель ежемесячно определяет налоговую базу по НДС в сумме 150 000 руб. К этой базе применяется ставка НДС 0%.

Налоговые вычеты производятся в части, приходящейся на стоимость предмета лизинга по полученному лизинговому платежу в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы.

Таким образом, ежемесячно на дату фактического получения лизингового платежа в размере 295 000 руб. организация вправе принять к вычету НДС в сумме 27 000 руб. (150 000 руб. x 18%).

Поскольку в данном случае предметом лизинга является транспортное средство, местом оказания услуг по предоставлению имущества в лизинг признается территория РФ (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах ТС). В связи с этим оказание услуг по предоставлению в лизинг транспортного средства белорусскому лизингополучателю облагается НДС в России по правилам, установленным гл. 21 НК РФ (ст. 2 Протокола о работах, услугах ТС).

Налоговая база определяется на день оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) как договорная стоимость оказываемых услуг без учета НДС (п. 1 ст.

154 НК РФ).

Таким образом, налоговая база определяется ежемесячно (на основании графика лизинговых платежей) в размере 250 000 руб. ((295 000 — 45 000) руб.). Сумма НДС составит 45 000 руб. (250 000 руб. x 18%).

Добавим несколько слов об отметках, проставляемых ранее (в период действия двусторонних отношений между Россией и Республикой Беларусь) на счетах-фактурах. С 1 июля 2010 г. обязанность по представлению в налоговые органы счетов-фактур для регистрации налогоплательщиков отсутствует. На это указала ФНС в Письме от 13.

08.2010 N ШС-37−2/9030@. Однако налоговые органы вправе проставлять отметки на счетах-фактурах в отношении товаров, экспортированных на территорию Республики Беларусь и Республики Казахстан, по просьбе налогоплательщиков (их представителей).

Импорт товаров на территорию России Порядок взимания «импортного» НДС при ввозе товаров на территорию России с территории другого государства — члена ТС установлен ст. 2 Протокола о товарах ТС.

Из п. 1 данной статьи следует, что взимание НДС по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь или Казахстана, осуществляется налоговым органом РФ по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров (включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения). При этом должны быть учтены некоторые особенности, указанные в п. п. 1.1 — 1.5 ст. 2 Протокола о товарах ТС.

Согласно этим нормам при ввозе товаров на территорию РФ НДС должен уплачивать российский налогоплательщик в следующих случаях:

— если товары приобретаются на основании договора (контракта) между ним и налогоплательщиком Республики Беларусь или Казахстана (п. 1.1);

— если товары приобретаются на основании договора (контракта) между ним и налогоплательщиком другого государства — члена ТС и при этом импортируются с территории третьего государства — члена ТС (например, договор заключен между российской и белорусской сторонами, а товар на территорию РФ ввозится из Казахстана) (п. 1.2);

— если товары реализуются ему налогоплательщиком одного государства — члена ТС на основании договора (контракта) комиссии, поручения или агентского договора (контракта) и импортируются с территории третьего государства — члена ТС (п. 1.3);

— если он приобретает товары, ранее импортированные на территорию РФ налогоплательщиком Республики Беларусь или Казахстана, а НДС по эти товарам не был уплачен (п. 1.4);

— если товары приобретаются на основании договора (контракта) между ним и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС, и импортируются с территории Республики Беларусь или Казахстана (п. 1.5).

При этом во всех этих пунктах, за исключением п. 1.2, речь идет об импортере, который может являться как собственником товаров, так и комиссионером, поверенным или агентом.

Исчисление и уплата налога Согласно п. 2 ст. 2 Протокола о товарах ТС налоговая база по НДС определяется на дату принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством РФ) на основе стоимости приобретенных товаров (далее — СтТов) и акцизов (А), подлежащих уплате по подакцизным товарам. Налоговая база при ввозе продуктов переработки определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья.

Таким образом, НДС по товарам, ввезенным из Республики Беларусь или Казахстана, будет рассчитываться по следующей формуле:

НДС = (СтТов + А) x С,

где (СтТов + А) — налоговая база для исчисления НДС;

С — ставка НДС в процентах.

Стоимостью приобретенных товаров (СтТов), в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом). Если в договоре (контракте) стоимость отсутствует, берется стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, если отсутствует и она — стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

При ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь или Казахстана применяются налоговые ставки, установленные российским законодательством, — 10 или 18%. Это следует из п. 5 ст. 2 Протокола о товарах ТС.

Сумма исчисленного НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 7 ст. 2 Протокола о товарах ТС). Не позднее этой даты налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством РФ.

Операции по экспорту товаров в Белоруссию и Казахстан российский налогоплательщик отражает в общей декларации по НДС (разд. 4 — 6), которая представляется ежеквартально. При ввозе товаров из этих республик должна подаваться отдельная «белорусско-казахская» декларация не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах ТС):

— заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде (пп. 1). Форма заявления и порядок его заполнения установлены Протоколом об обмене информацией. По результатам рассмотрения заявления налогоплательщика налоговый орган обязан подтвердить факт уплаты косвенных налогов (проставить соответствующую отметку) либо мотивированно отказать в таком подтверждении (при этом налогоплательщику направляется письменное уведомление об отказе в проставлении отметки с указанием выявленных несоответствий в представленных документах);

— выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам (пп. 2);

— транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Белоруссии или Казахстана на территорию РФ (пп. 3);

— счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства — члена ТС при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством этого государства (пп. 4);

— договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РФ с территории Белоруссии или Казахстана (пп. 5);

— информационное сообщение (в случаях, предусмотренных п. п. 1.2 — 1.5 ст. 2 Протокола о товарах ТС), представленное налогоплательщику одного государства — члена ТС налогоплательщиком другого государства — члена ТС либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС, реализующим товары, импортированные с территории третьего государства — члена ТС (пп. 6);

— договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случае их заключения) (пп. 7);

— договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РФ с территории Белоруссии или Казахстана, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или по агентскому договору (контракту) (в случаях, предусмотренных п. п. 1.2 и 1.3 ст. 2, за исключением случаев, когда НДС уплачивается комиссионером, поверенным или агентом) (пп. 8).

В информационном сообщении о налогоплательщике третьего государства — члена ТС и заключенном с ним договоре (контракте) о приобретении импортированных товаров отражаются следующие сведения: ИНН, полное наименование налогоплательщика, место нахождения (жительства); номер и дата договора (контракта); номер и дата спецификации. Данное сообщение должно быть подписано руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверено печатью организации. Если же сведения содержатся в договоре, информационное сообщение представлять не нужно. В случае если налогоплательщик, у которого приобретаются товары, не является собственником реализуемых товаров (является комиссионером, поверенным, агентом), вышеперечисленные сведения представляются также в отношении собственника. При представлении информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на русский язык.

Исчисление НДС при импорте на территорию России предметов лизинга с территории Белоруссии или Казахстана имеет свои особенности.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. При этом выкупная цена предмета лизинга может быть выделена из общей суммы платежей по договору.

Если заключенный с белорусским или казахстанским лизингодателем договор лизинга предусматривает переход права собственности на них к лизингополучателю — российской организации, то налоговая база при ввозе предметов лизинга определяется в размере части выкупной цены, предусмотренной договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа) на дату ее оплаты. Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы. Это следует из п. 3 ст. 2 Протокола о товарах ТС.

Начисленная сумма НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором лизинга (п. 7 ст. 2 Протокола о товарах ТС). В этот же срок в налоговый орган по месту постановки налогоплательщика на учет представляется налоговая декларация (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах ТС).

Одновременно с декларацией налогоплательщик-лизингополучатель представляет в налоговый орган:

— при первой уплате НДС — документы, обозначенные в пп. 1 — 8 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах ТС;

— в дальнейшем — только заявление и выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС (выписка представляется при наступлении срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

Скажем несколько слов об ответственности налогоплательщика за нарушение сроков уплаты НДС и представления налоговой декларации. В соответствии с п. 9 ст. 2 Протокола о товарах ТС налоговый орган взыскивает НДС и пени в порядке и размере, установленных законодательством РФ, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате НДС, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством, в следующих случаях:

— неуплата, неполная уплата НДС по импортированным товарам, уплата позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет этих товаров;

— выявление фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением установленного срока (не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров);

— несоответствие данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств — членов ТС.

В случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров, ввезенных в месяце принятия их на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации не производится. При возврате таких товаров по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, представляются соответствующие уточненные (дополнительные) налоговые декларации.

Пример. Российская организация в августе 2010 г. ввезла из Республики Казахстан партию товара стоимостью 500 000 руб. Часть товара на сумму 200 000 руб. была возвращена по причине брака, подтвержденного соответствующими документами.

Возврат бракованного товара произведен в августе 2010 г. В срок до 20 сентября 2010 г. российская организация должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию за август 2010 г. В строках 030 и 031 разд. 1 будет отражена сумма 54 000 руб. ((500 000 — 200 000) руб. x 18%).

Возврат бракованного товара произведен в сентябре 2010 г. В срок до 20 сентября 2010 г. российская организация представит в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию за август 2010 г. В строках 030 и 031 будет отражена сумма 90 000 руб. (500 000 руб. x 18%).

В срок до 20 октября 2010 г. российская организация представит в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию за август 2010 г. (уточненную). В строках 030 и 031 будет отражена сумма 54 000 руб.

Как указано в п. 11 ст. 2 Протокола о товарах ТС, суммы НДС, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию РФ с территории Казахстана или Белоруссии, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством РФ — товары приобретаются для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ), приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ), уплата налога подтверждена соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ). К таким документам относятся заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате НДС и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога.

Заявления или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и копии платежных документов хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур. Заявления и реквизиты платежных документов регистрируются в книге покупок.

Существует спорный момент, связанный с вопросом налоговых вычетов по «импортному» НДС, который заключается в следующем.

Предположим, организация в сентябре 2010 г. ввезла партию товаров из Республики Беларусь. В этом же месяце НДС был уплачен налоговому органу по месту постановки организации на учет. До 20.

10.2010 организация представила в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по косвенным налогам и документы, указанные в п. 8 ст. 2 Протокола о товарах ТС.

Одним из документов этого списка является заявление, на котором налоговый орган должен проставить свою отметку в течение десяти рабочих дней. Нетрудно подсчитать, что отметка на заявлении появится только в октябре 2010 г. В этой связи возникает вопрос: имеет ли организация право принять к вычету сумму НДС по ввозимым товарам в сентябре и отразить ее по строке 190 разд. 3 общей декларации по НДС за III квартал 2010 г.

Следует отметить, что официальных разъяснений по данному вопросу нет. Однако на практике налоговые инспекторы настаивают, что право на вычет «импортного» НДС возникает только в IV квартале, то есть в период, когда налоговый инспектор проставил отметку на заявлении.

Арбитражная практика по данному вопросу не столь обширна, поэтому говорить о тенденции не приходится. В качестве примера приведем Постановление ФАС МО от 29.

01.2007 N КА-А41/13 794−06, где рассматривалась аналогичная ситуация и суд встал на сторону налогоплательщика, аргументировав свое решение следующим. Буквальное толкование норм Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь не позволяет прийти к выводу о том, что право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика только в момент проставления налоговым органом отметки об уплате косвенных налогов на заявлении о ввозе и уплате косвенных налогов. Отметка проставляется налоговым органом при проверке декларации и иных документов, а наличие отметки налогового органа на заявлении необходимо налогоплательщику для направления своему поставщику. Выполнение российским налогоплательщиком обязательств, установленных Положением и национальным законодательством, подтверждается платежными документами на уплату налога и подачей заявления на ввоз товаров.

Таким образом, считаем, что имеются основания отразить в общей декларации и предъявить к вычету «импортный» НДС за тот квартал, когда произведена его уплата, даже если заявление подписано налоговым органом в месяце, следующем за этим кварталом. Полагаем также, что подход, изложенный в указанном Постановлении ФАС МО, можно распространить и на НДС при ввозе товаров с территории стран — членов ТС.

Итак, в Российской Федерации принята нулевая ставка обложения налогом на добавленную стоимость для предприятий, экспортирующих свою продукцию: в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость при экспорте товаров, работ и услуг, произведенных на территории России, не взимается. Точнее, он взимается, но государство обязуется в определенные сроки возместить экспортерам ранее уплаченные суммы НДС. Однако ошибочное администрирование, неверное прогнозирование объемов возврата НДС экспортерам, отсутствие эффективного контроля со стороны Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации за соответствием сумм уплаченных НДС суммам, заявленным к возвращению по этому виду налога, — все эти обстоятельства породили серьезную проблему возврата НДС экспортерам. Задолженность государства перед поставщиками по возвращению экспортного НДС растет, она стала тяжелой обузой для федерального бюджета.

Экспортеры имеют законное право на получение указанных сумм, но ввиду сложностей административного порядка добиться возмещения очень нелегко, а судебные тяжбы с налоговыми инспекциями тянутся годами. Это приводит к фактическому кредитованию бюджета экспортерами и росту их задолженности перед кредитными учреждениями, к которым они вынуждены обращаться для пополнения собственных оборотных средств. Вместе с тем государство, в свою очередь, терпит убытки от многочисленных налоговых махинаций. Упомянутое несовершенство системы контроля за движением платежей по НДС приводит к тому, что по подложным документам из бюджета нередко возмещаются суммы налога, который никто никогда не платил. Ежегодно государство теряет на подобных операциях все больше, одновременно наращивая долг перед экспортерами.

Возможны различные пути решения этой проблемы. Например, обоснованное существенное снижение НДС, которое позволит правительству уменьшить имеющуюся сумму задолженности (очевидно, подразумевается возвращение долгов исходя из новой, меньшей ставки). Эта мера должна подкрепляться более жесткой системой контроля, предупреждающей злоупотребления при возвращении экспортного НДС.

Кроме того, возвращение НДС экспортеру конкретной налоговой инспекцией увязано с так называемым финансовым планом — планом сбора налогов, т. е. если налоговая инспекция не может собрать достаточно других налогов, то у нее нет ни средств, ни права возмещать НДС.

Заключение

НДС является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджета России. Его удельный вес в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета составляет больше 1/3 на протяжении последних лет.

Вхождение России в мировой рынок и укрепление её внешне — экономических позиций в значительной степени зависят от развития связей со странами ближнего и дальнего зарубежья, т. е. от увеличения объемов экспорта и импорта товаров и услуг. Особенно важное значение для любой страны, и в частности, для России имеют экспортные поставки. Под экспортом согласно таможенному законодательству понимается таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Однако для экспортных операций предусмотрен самый сложный порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Так, налогоплательщики должны представить в налоговые органы определенный перечень документов для подтверждения применения ставки по налогу на добавленную стоимость 0 процентов, предусмотренной для экспортных операций.

Для упрощения схемы возврата НДС следует решить следующие задачи:

1) Упорядочить и упростить получение возмещения НДС в условиях применения нулевой ставки и прочих случаях. В частности, для подтверждения факта экспорта необходимо установить единственный признак — пересечение товаром таможенной границы России, исключив впоследствии требование документа, подтверждающего поступление экспортной выручки или наличие контракта исключительно с иностранным покупателем. Особое внимание следует уделить порядку применения нулевой ставки при налогообложении услуг, связанных с экспортом (например, применение нулевой ставки при транспортировке товаров трубопроводным транспортом с учетом особенностей ее оформления в отношении различных товаров и применении периодического временного декларирования, а также вопросы применения нулевой ставки при транспортировке экспортируемых товаров железнодорожным транспортом).

2) Систематизировать различные положения Налогового кодекса РФ в части НДС и устранить имеющиеся внутренние противоречия. В странах, использующих НДС, для большинства налогоплательщиков, не совершающих сложных операций, этот налог — один из самых простых в исчислении и уплате. Необходимо стремиться к тому, чтобы так было и в России. Для этого надо изменить правила оформления счетов-фактур, унифицировать права на налоговые вычеты в различных ситуациях и освобождение от налогообложения, уточнить многие формулировки Кодекса, которые могут быть истолкованы неоднозначно и которые создают прямые проблемы как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

3) Важнейшая составная часть реформы НДС и всей налоговой системы — повышение эффективности работы контролирующих органов. Для этого следует наладить эффективное взаимодействие налоговых и таможенных органов, создать систему контроля, основанную на современных методах оценки рисков уклонения от налогообложения, неизвестных налогоплательщикам и применяемых исключительно налоговыми органами; повысить уровень ответственности сотрудников налоговых органов при расширении их прав, в том числе прав по вынесению решения на основании профессионального суждения о соответствии действий налогоплательщика духу и букве налогового законодательства; снизить коррупцию в государственных органах и продолжить совершенствование системы регистрации налогоплательщиков.

Налог на добавленную стоимость является одним из самых сложных налогов, что обусловлено, как правило, двумя основными причинами, первая из которых — неоднозначность формулировок отдельных положений при определении объекта налогообложения и налоговой базы по НДС, а вторая — отсутствие положений, регламентирующих определение в отдельных случаях как объекта, так и налоговой базы по НДС. В обоих случаях налогоплательщикам и специалистам налоговых органов приходится разрешать спорные вопросы, обращаясь в финансовое ведомство (в лучшем случае) или в судебные органы (в худшем случае).

Быстрое развитие и внедрение в предпринимательскую деятельность новых видов экономической деятельности, порождающих многообразие хозяйственных сделок, которые не предусмотрены в положениях налогового законодательства, приводят к его постоянному отставанию от деятельности новых налогоплательщиков — участников делового оборота в условиях рынка. Сказанным, вероятно, объясняется неисчерпаемость внесения нововведений, дополнений и изменений в отдельные статьи гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога. Нельзя не отметить также отсутствие единого концептуального подхода к определению наиболее эффективных мер по развитию порядка исчисления и уплаты НДС в рамках фискального налогообложения юридических лиц как современного института. Важно найти в теории налогообложения единые подходы к фискальной функции НДС, в части учета характеристик объектов НДС для целей налогообложения. Перед экономистами и юристами стоит задача по созданию оптимальной модели обеспечения налогового режима объектов НДС, принадлежащих юридическим лицам.

Для упрощения схемы возврата НДС следует решить следующие задачи:

1) Упорядочить и упростить получение возмещения НДС в условиях применения нулевой ставки и прочих случаях. В частности, для подтверждения факта экспорта необходимо установить единственный признак — пересечение товаром таможенной границы России, исключив впоследствии требование документа, подтверждающего поступление экспортной выручки или наличие контракта исключительно с иностранным покупателем. Особое внимание следует уделить порядку применения нулевой ставки при налогообложении услуг, связанных с экспортом (например, применение нулевой ставки при транспортировке товаров трубопроводным транспортом с учетом особенностей ее оформления в отношении различных товаров и применении периодического временного декларирования, а также вопросы применения нулевой ставки при транспортировке экспортируемых товаров железнодорожным транспортом).

2) Систематизировать различные положения Налогового кодекса РФ в части НДС и устранить имеющиеся внутренние противоречия. В странах, использующих НДС, для большинства налогоплательщиков, не совершающих сложных операций, этот налог — один из самых простых в исчислении и уплате. Необходимо стремиться к тому, чтобы так было и в России. Для этого надо изменить правила оформления счетов-фактур, унифицировать права на налоговые вычеты в различных ситуациях и освобождение от налогообложения, уточнить многие формулировки Кодекса, которые могут быть истолкованы неоднозначно и которые создают прямые проблемы как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

3) Важнейшая составная часть реформы НДС и всей налоговой системы — повышение эффективности работы контролирующих органов. Для этого следует наладить эффективное взаимодействие налоговых и таможенных органов, создать систему контроля, основанную на современных методах оценки рисков уклонения от налогообложения, неизвестных налогоплательщикам и применяемых исключительно налоговыми органами; повысить уровень ответственности сотрудников налоговых органов при расширении их прав, в том числе прав по вынесению решения на основании профессионального суждения о соответствии действий налогоплательщика духу и букве налогового законодательства; снизить коррупцию в государственных органах и продолжить совершенствование системы регистрации налогоплательщиков.

Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.// ИПС «Консультант плюс».

Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) //ИПС «Консультант плюс».

Федеральный закон от 20.

10.10 998 N164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» .

Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 27 июля 2007 г.

Поправки в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, внесенных Федеральными законами от 27.

07.2010 № 229-ФЗ, 28.

09.2010 № 243-ФЗ и 08.

05.2010 № 83-ФЗ.

Приказ Минфина России от 07.

07.2010 N 69н Протокол от 11.

12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» .

Письмо НС России от 13.

08.2010 N ШС-37−2

Письмо Минфина России от 15.

02.2010 N 03−07−08/38.

Письмо Минфина России от 01.

04.2008 N 03−07−08/81.

Барулин С. В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008 г.

Башловкина Н.Н. О проблемах возмещения НДС при экспорте// Финансы.-2005.-№ 3.-с.75

Бородулин С., Любимцев А. Вопросы контроля за возмещением налога на добавленную стоимость по экспортным операциям// Налоги.-2002.-выпуск 2.-с.20

Брызгалин В.В. О применении ставки 0% при обложении НДС экспортных операций// Налоговый вестник.-2003.-№ 2.-с.179

Васильева С. Организация налогового контроля: итоги и перспективы// Налоги.-2005.-выпуск 4.-с.15

Виницкий Д. Принципы добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения// Право и экономика.-2005.-№ 1.-с.59

Гориенко И.И. О налоге на добавленную стоимость// Налоговый вестник.-2004.-№ 2.-с.19

Горюнов В. А. Правовые аспекты взимания процентов за несвоевременное возмещение НДС по экспортным операциям на основании ст. 176 НК РФ//Налоговый вестник.-2002.-№ 6.-с.195

Демчук Н. Н. Проблемы реформирования НДС// Налоговый вестник.-2005.-№ 1.-с.6

Диков А. О. Налог на добавленную стоимость// Финансы. — 2001. — № 3. — с.26

Зайцева С.Г. К вопросу о злоупотреблении правом путем создания ситуации с «легальной видимостью» // Юрист.-2005.-№ 3.-с.7

Ильин А. В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения// Финансы.-2005.-№ 3.-с.32

Ковалевская Д.Е. О судебной практике по НДС// Налоговый вестник.-2005.-№ 1.-с.185

Контрович В. К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть// Финансы.-2003.-№ 10.-с.27−30

Кудряшова Е. В. Косвенные налоги в международных документах и практике.-2006.

Матюшекнкова Ю. Л. Судебный и досудебный аспекты возмещения «экспортного НДС"// Юрист.-2004.-№ 9

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. М.:ИНФРА-М, 2009 г.

Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2008 г.

Поляк Г. Б. Бюджетная система России. М.: ЮНИТИДАНА, 2008 г Семкина Т. И. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности// Налоговый вестник.-2005.-№ 2.-с.28

Соловьев И.Н. О нарушении российского законодательства при использовании льготы по возмещению НДС//Налоговый вестник.-2005.-№ 3.-с.123

Рубченко М. Большая презентация // Эксперт. 2008. № 39. С. 25−30

Черевадская О. Новшества НДС и налога на прибыль //Главбух. №

Информационно-справочная система «Гарант»

Информационно-справочная система «Консультант плюс»

http://www.rg.ru/2008/02/26/zhirinovskii.html

http://newtimes.ru/magazine/2007/issue006/art_0008.xml

http://www.ofdp.ru/news/_news120906at154709/full.shtml

http://www.vedomosti.ru/newspaper/article.shtml?2007/03/27/122 983

http://b2bmetall.ru/2008/03/12/83 545.html

http://www.rnk.ru/article₈₈₅.html

http://www.pravcons.ru/publ16−01−06−2.php

Кононыкина М.Г. О нарушении российского законодательства при использовании льготы по возмещению НДС при экспорте товаров, работ, услуг // Российский налоговый курьер. 2006. N 3. С. 15 — 21.

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. М.:ИНФРА-М, 2009г

http://www.vedomosti.ru/newspaper/article.shtml?2007/03/27/122 983

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. М.:ИНФРА-М, 2009г

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. М.:ИНФРА-М, 2009г

Гориенко И.И. О налоге на добавленную стоимость

Гориенко И.И. О налоге на добавленную стоимость

Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 27 июля 2007 г.

п. 1 ст.165 НК РФ

Восковский А. Исчисление НДС при экспорте товаров (работ, услуг)\ Экономика и жизнь.- 2003. — № 19 (Бухгалтерское приложение. — 2003. — № 19 — май. — с. 7/17)

Кудряшова Е. В. Косвенные налоги в международных документах и практике

http://master-adm.customs.ru

www.id-marketing.ru

Налоговый кодекс РФ

п. 7 ст. 1 Протокола о товарах ТС

п. 3 ст. 1 Протокола о товарах ТС

п. 9 ст. 1 Протокола о товарах ТС

Протокола о товарах ТС

Письмо ФНС России от 13.

08.2010 N ШС-37−2/9030@.

Протокол о товарах ТС

абз. 2 п. 9 ст. 2 Протокола о товарах ТС

п. п. 5, 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур