Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

стр. Остаток на начало года Возникло обязательств Погашено обязательств Остаток на конец года Дебиторская задолженность краткосрочная 210 208 195 129 274 В т.ч. просроченная 211 21 20 18 23 Из нее длительностью свыше 3 месяцев 212 — - - - долгосрочная 220 110 150 70 190 В т.ч. просроченная 221 — - - - Из нее длительностью свыше 3 месяцев 222 — - - - Из стр.

220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 223 — - - - Кредиторская задолженность краткосрочная 230 452 127 68 511 В т.ч. просроченная 231 — 63 63 — Из нее длительностью свыше 3 месяцев 232 — - - - долгосрочная 240 230 — 21 209 В т.ч. просроченная 241 — - - - Из нее длительностью свыше 3 месяцев 242 — - - - Из стр.

240 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 243 — - - - Обеспечения полученные 250 В т.ч. от третьих лиц 251 выданные 260 В т.ч. третьим лицам 261

2.

5. Анализ дебиторской задолженности

На основании таблиц 1, 2 и 3 проведем анализ динамики дебиторской задолженности, который приведен в таблице 4.

Таблица 4

Показатель Уровень показателя Изменение На начало периода На конец периода абсолютное относительное, % Общая сумма дебиторской задолженности, тыс.

руб.

В том числе: 318 464 + 146 + 46 покупатели и заказчики 165 352 + 187 + 113 прочие дебиторы 153 112 — 41 — 27 Доля дебиторской задолженности, % в общей сумме оборотных активов 47 59 + 12 + 26 в выручке 16 26 + 10 + 63 Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности, % 6,6 5,0 — 1,6 — 24

Данные таблицы 4 показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности возросла на 46%. Повысилась доля в оборонных активах. Это может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

Доля просроченной дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 6,6% от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она понизилась до 5,0%. Следовательно, организации удалось добиться погашения части просроченных долгов.

Как показывают данный этой таблицы, произошел как абсолютный, так и относительный прирост величины динамики дебиторской задолженности. Значит, рост дебиторской задолженности обусловлен не только расширением объемов деятельности, но и замедлением ее оборачиваемости в связи с ухудшением состояния расчетов.

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Одним из показателей, влияющих на рентабельность, является оборачиваемость дебиторской задолженности.

Основная цель анализа оборачиваемости дебиторской задолженности — это поиски путей ускорения ее.

Основная масса расчетов идет за товары отгруженные. Это:

товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;

товары отгруженные, не оплаченные в срок;

товары на ответственном хранении у покупателя.

Изучают причины задолженности по каждому виду товаров и выделяют нормальную и недопустимую задолженности. Ликвидация недопустимой задолженности составляет резерв ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности.

В процессе анализа следует изучить картотеку неплательщиков и установить, какие меры могут быть применены к ним с целью погашения задолженности.

Целесообразно определить средний срок дебиторской задолженности по формуле:

ДЗсред = (Сдз х Д) / В, где ДЗсред — средний срок дебиторской задолженности, Сдз — средняя за отчетный период величина дебиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса, Д — число дней в анализируемом периоде (год — 360 дней),

В — сумма взысканной задолженности за анализируемый период (5).

Сдз = (ДЗнп + ДЗкп)/2, где ДЗнп — дебиторская задолженность на начало периода, ДЗки — дебиторская задолженность на конец периода.

Сдз = (318 + 464) / 2 = 391

ДЗсред = 391×360 / 199 = 216

Оборачиваемость дебиторской задолженности представляет собой отношение выручки (валового дохода) от реализации в ценах предприятия (без НДС и акцизов) к средней за отчетный период величине дебиторской задолженности

nдз = N / Сдз, где

N — выручка (валовой доход) от реализации (оборот) в ценах предприятия;

Сдз — средняя за отчетный период величина дебиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса.

nдз = 2008 / 391 = 5,1

В мировой практике nдз = 4,9, т. е. 73 дня (время инкассации). Это означает, что средства могут находиться у покупателя 73 дня. За 73 дня мы должны получить полный процент возмещения (11).

Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Увеличение — означает сокращение продаж в кредит, снижение — увеличение объема предоставляемого кредита.

Длительность погашения дебиторской задолженности

Немаловажен показатель, который характеризует длительность погашения дебиторской задолженности (в днях), — это оборачиваемость средств в расчетах:

Ид = 360 / (nдз).

Ид = 360 / 5,1 = 70

Таким образом, за 70 дней мы должны получить полный процент погашения.

Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. Для оценки деловой активности организации рассчитывается коэффициент погашаемости дебиторской задолженности:

Кп = Сдз / nдз.

Кп = 391 / 5,1 = 76,7

Анализ «возраста» дебиторской задолженности

В дополнение к оценке оборачиваемости необходимо добавить анализ «возраста» дебиторской задолженности и сопоставить с контрактными условиями.

Коэффициент просроченной дебиторской задолженности (Кпдз) равен:

Кпдз = Едз. пр / Едз, где Едз. пр — сумма неоплаченной в срок дебиторской задолженности;

Едз — общая сумма дебиторской задолженности.

Кпдз = 23 / 464 = 0,05

Средний возраст просроченной задолженности (Тпдз):

Тпдз = Сдз. пр / Nдн, где Сдз. пр — средний остаток неоплаченной в срок дебиторской задолженности;

Nдн — однодневный объем продаж.

Сдз.пр = (21 + 23) / 2 = 22

Nдн = 2008 / 360 = 5,6

Тпдз = 22 / 5,6 = 3,9

Эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность

Эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность (Эдз) определяется следующим образом. Сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения продаж за счет предоставления покупателям отсрочки платежа (кредита), сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями (безнадежная дебиторская задолженность). Расчет эффекта производится по формуле:

Эдз = Рдоп — Sдоп — Едз.безн., где Рдоп — дополнительная прибыль;

Sдоп — дополнительные затраты;

Едз.безн.- безнадежная дебиторская задолженность (8).

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно, сделать вывод, что организация не имеет критических проблем с дебиторами, и эти проблемы уменьшилось в отчетном году по сравнению с прошлым.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

покупатель получает скидку в 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;

покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

3. По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности.

2.

6. Анализ кредиторской задолженности

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

На основании таблиц 1, 2 и 3 проведем анализ динамики кредиторской задолженности, который приведен в таблице 5.

Таблица 5

Показатель Уровень показателя Изменение На начало периода На конец периода абсолютное относительное, % Общая сумма кредиторской задолженности, тыс.

руб.

В том числе: 682 720 + 38 + 6 поставщики и подрядчики 137 107 — 20 — 15 прочие кредиторы 545 613 + 68 + 13 Доля краткосрочной кредиторской задолженности, % 66 71 + 5 + 8 Доля долгосрочной кредиторской задолженности, % 34 29 — 5 — 15

Данные таблицы 5 показывают, что в начале года кредиторская задолженность состояла на 66% из краткосрочной и на 34% - из долгосрочной задолженности. К концу года доля краткосрочной задолженности повысилась на 5%.

Оборачиваемость кредиторской задолженности

Оборачиваемость кредиторской задолженности представляет собой отношение выручки (валового дохода) от реализации в ценах предприятия (без НДС и акцизов) к средней за отчетный период величине кредиторской задолженности:

nкз = N / Скз, где

N — выручка (валовой доход) от реализации (оборот) в ценах предприятия;

Скз — средняя за отчетный период величина кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса.

Скз = (682 + 720) / 2 = 701

nкз = 2008 / 701 = 2,9

Рост оборачиваемости кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами (своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами) и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков); снижение оборачиваемости кредиторской задолженности — о снижении платежной дисциплины предприятия в отношении с кредиторами и (или) об увеличении покупок с отсрочкой платежа.

Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности может быть существенно уточнен, если вместо выручки от продаж использовать для расчета оборот по погашению кредиторской задолженности, который можно оценить по данным бухгалтерского учета как дебетовый оборот по счетам расчетов с кредиторами в кредит счета учета денежных средств, материальных запасов или расчетов с дебиторами (в случае погашения встречных обязательств).

Достаточно точно оборот по погашению кредиторской задолженности моно оценить по форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» как расход денежных средств на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, машин, оборудования, транспортных средств, на оплату труда и отчисления во внебюджетные фонды, на расчеты с бюджетом, на выплату дивидендов, но при этом не учитываются взаиморасчеты (бартер). Предполагается, что в рамках системы бюджетирования (планирования) движение денежных средств (форам № 4) заполняется на предприятии на внутригодовые даты (ежеквартально или ежемесячно). Если анализ проводится по итогам года, то информация о погашении кредиторской задолженности содержится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» (10).

Длительность погашения кредиторской задолженности

Немаловажен показатель, который характеризует длительность погашения кредиторской задолженности (в днях), — это оборачиваемость средств в расчетах:

Ид = 360 / (nкз).

Ид = 360 / 2,9 = 124

Таким образом, за 124 дней мы должны получить полный процент погашения.

Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. Для оценки деловой активности организации рассчитывается коэффициент погашаемости кредиторской задолженности:

Кп = Скз / nкз.

Кп = 701 / 2,9 = 242

Исходя из проведенного анализа кредиторской задолженности, можно, сделать вывод, что организация не имеет больших проблем с кредиторами. Темп увеличения кредиторской задолженности (5,6%) даже не покрывает годовую инфляцию (11,6%), то есть, реально кредиторская задолженность даже уменьшилась.

Сравнение состояний дебиторской и кредиторской задолженности приведено в таблице 6.

Таблица 6

Показатели Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность Темп роста, % 46,0 5,6 Оборачиваемость, в оборотах 5,1 2,1 Оборачиваемость, в днях 70 171

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: в организации преобладает сумма кредиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской.

Чтобы сделать адекватные выводы и интерпретировать полученные коэффициенты, необходимо дополнительно сделать следующие сопоставления:

Сравнить фактические коэффициенты текущего года с коэффициентами предыдущего года, а также с отдельными коэффициентами за ряд лет.

Сравнить фактические коэффициенты с нормативными, принятыми предприятием (внешние пользователи финансовых отчетов редко могут провести такое сравнение).

Сравнит коэффициенты с показателями наиболее удачливых конкурентов. Данные можно получить из публикуемых финансовых отчетов.

Сравнить фактические коэффициенты с отраслевыми показателями.

Сравнить финансовые показатели с нефинансовыми данными (трудовыми, материальными и др.).

Для улучшения состояния дебиторской и кредиторской задолженности необходимо:

Систематически следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

По возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риске неуплаты монопольным заказчиком.

Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам; товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам по возмещению материального ущерба; задолженность по статье «прочие дебиторы» (11).

Заключение

Дебиторская задолженность — это задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации, которые называются дебиторами.

Кредиторской называется задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам, которые называются кредиторами.

Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами является инвентаризация расчетов.

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность отражают по срокам ее возникновения как краткосрочную, со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока, осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности подробно раскрывается в бухгалтерской отчетности: бухгалтерском балансе (форма № 1), приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), расшифровка к отчету о прибылях и убытках.

Главная цель анализа хозяйственной деятельности — своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о хорошем финансовом состоянии.

Чтобы успешно функционировать, получать прибыль и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структуру капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую — заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия и другие, а также методику их анализа.

Основными источниками информации для проведения анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 30 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 18 сентября 2006 г.).

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Центральный банк РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П (в ред. от 22 января 2008 г.).

Бороненкова С.А., Маслова Л. И., Крылов С. И. Финансовый анализ предприятия. — Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 1997. — 200 с.

Бухгалтерский словарь. — М.: Финансы и статистика, 1996. — 2008 с.

Бухгалтерский учет / Бабаев Ю. А. и др.; под ред. Бабаева Ю. А. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. — 392 с.

Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 320 с.

Лытнева Н.А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. — 496 с.

Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 415 с.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. — М.: ИНФРА-М, 1998. — 343 с.