Рассматриваемый документ был подписан 23 июля 1990 г., в день принятия директив о материнских и дочерних компаниях и о слияниях. Конвенция об арбитраже была заключена на пять лет с автоматическим продлением при отсутствии возражений подписавших ее стран; она вступила в силу в первый день третьего месяца, следующего за ратификацией последним из подписавших ее государств-членов, т. е. 1 января 1995 г. По истечении пятилетнего срока в 1999 г. срок ее действия был продлен до 31 декабря 2004 г. .
Как известно, понятие «двойное налогообложение» можно истолковать как с юридических, так и с экономических позиций. С точки зрения налогового права речь идет о ситуации, при которой два государства облагают налогом один и тот же доход (объект) одного и того же лица за один и тот же период (например, налогом облагается доход, полученный резидентом одного государства в связи с его трудоустройством в другом государстве). Об экономическом двойном налогообложении говорят, когда оба государства облагают налогом один и тот же доход, но полученный разными лицами (например, налогом облагается доход на уровне предприятия и затем на уровне акционеров либо двух ассоциированных предприятий). Предметом типовых конвенций ОЭСР является в большей степени устранение юридического двойного налогообложения, в то время как соглашения об избежании двойного налогообложения между отдельно взятыми странами, напротив, в большей степени предусматривают меры, направленные на устранение экономического двойного налогообложения. Конвенция об арбитраже, рассматриваемая в настоящей статье, содержит предложения по разрешению споров, вытекающих из экономического двойного налогообложения. Такое различие в двух этих понятиях обусловлено, на первый взгляд, территориальностью, а именно: юридическое — проблемами национального законодательства, а экономическое — несовершенством международного права. В то же время юридическое двойное налогообложение (или местное) становится также международной проблемой, когда в область действия избыточного налогообложения попадает международный капитал. В связи с этим разделять эти два понятия при устранении двойного налогообложения нельзя.
На практике ситуации, приводящие к возникновению двойного налогообложения, можно подразделить: одно и то же лицо признается резидентом в более чем одной стране (двойное резидентство); один и тот же доход облагается в одной стране — на основе резидентства его получателя, а в другой — на основе правила об источнике дохода (двойное обложение всей суммы дохода); расходы, понесенные налогоплательщиком, по-разному зачитываются на территориях различных государств (обложение двух лиц по одному и тому же доходу); один и тот же доход рассматриваемся как имеющий свой источник (происхождение) в двух (или более) странах (двойное обложение иностранного дохода) .
Двойное налогообложение имеет несколько негативных последствий. Оно влечет за собой не только то, что одна и та же операция фактически облагается налогом более одного раза, но и то, что сумма этих отдельных налогов зачастую превышает сумму налога, исчисляемого по другим сопоставимым с экономической точки зрения операциям. Переизбыточность налогообложения в свою очередь приводит к налоговой дискриминации. Причем к дискриминации как по отношению к иностранному капиталу, так и по отношению к отечественному. Это особо актуально при решении вопросов об инвестировании экономики, и в первую очередь — иностранными инвестициями. Налоговая дискриминация порождает различные формы налогового уклонения, для устранения которых требуется ряд дополнительных процедур как на международном, так и на национальном уровне. Эффективность налогообложения в регулировании международных сделок можно оценить по степени беспристрастности в отношении как субъектов сделок, так и видов деятельности.
Концепция налогообложения основывается на том, что решения о хозяйственной деятельности, инвестировании и потреблении принимаются по причинам, не зависящим от налогообложения. Налоговые соглашения призваны устранить все возможные случаи двойного налогообложения, которые могут возникать между странами-партнерами. С этой целью в соглашениях предусматривается последовательное применение ряда строго определенных правил и процедур .
В заключение следует отметить, что, несмотря на все недоработки и пробелы, значение Конвенции об арбитраже для развития гармонизации прямого налогообложения в Европейском союзе трудно переоценить. Несмотря на несовершенство правовой формы конвенции, необходимо отметить, что право Сообщества знает примеры довольно успешного решения проблемы обеспечения последовательности и единообразия в применении конвенции — например, Брюссельская конвенция о юрисдикции и приведении в исполнение судебных решений. При заключении Брюссельской конвенции был подписан отдельный протокол, который в целях сохранения единообразия и последовательности при применении положений данного документа наделял Европейский суд правом выносить предварительные решения о толковании положений Конвенции в рамках процедуры, сходной с той, которая предусмотрена в ст. 177 Римского договора. Возможно, такое решение может быть использовано и в отношении Конвенции об арбитраже. В целом, мнение, высказанным еще в 1962 г. Ноймарком в своем знаменитом докладе, с которого исчисляется начало процесса гармонизации в области прямого налогообложения. Согласно данной точке зрения, рассмотрение и разрешение споров относительно двойного налогообложения прибыли компаний государств — членов Союза, должно осуществляться не арбитражными органами ad hoc, а общим налоговым судом, учрежденным на уровне Сообщества специально для рассмотрения споров в области налогообложения. Однако процесс перехода к столь высокой степени ограничения налогового суверенитета государств — членов ЕС потребует значительных усилий и временных затрат, а также проведения постепенных и продуманных мер в области гармонизации прямого налогообложения Европейского союза.
Глава 3. Международное налоговое планирование В системе мер регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования немаловажная роль отводится налоговому планированию, а разнообразие налоговых законодательств и механизмов их применения в мировой практике обеспечивает налоговому планированию ведущую роль в выборе форм и места осуществления внешнеэкономической деятельности. Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъектов хозяйствования и населения, а также управление ими .
В Москве 13−14 марта 2007 года состоялась 2-я Международная конференция «Тенденции международного налогового планирования: холдинги и корпоративная практика», организованная компанией Infor-media Russia. В качестве партнера, оказавшего весомую поддержку при ее подготовке и проведении, выступила компания Consulco International Group. Быстро развивающиеся крупные компании, стремящиеся построить реальный бизнес на мировом рынке, активно осваивают международное налоговое планирование с использованием возможностей компаний-нерезидентов. Использование возможностей компаний-нерезидентов позволяет снизить политические риски, улучшить имидж российских организаций, привлечь дешевое финансирование и зачастую оптимизировать налогообложение. Построение международного холдинга способствует повышению эффективности зарубежной экспансии и может применяться при выходе на иностранные фондовые рынки. Были рассмотрены: проблемы защиты активов для компаний и граждан; эффективность и методика создания международных холдингов; выход на IPО через иностранные холдинги; регистрация торговых марок в Европе; соглашения об избежании двойного налогообложения и некоторые вопросы их применения; основные технологии и схемы, применяемые в международном налоговом планировании; перспективы налогового планирования; практика решения налоговых споров с участием компаний-нерезидентов.
Одной из задач, решаемой при помощи налогового планирования, является выбор оптимальной формы налогообложения. Поиск наиболее выгодного для субъекта хозяйствования налогообложения чаще всего осуществляется путем налогового маневрирования — минимизации налоговых платежей в рамках налогового законодательства. Международное налоговое планирование позволяет использовать различные механизмы и инструменты налогового регулирования, недоступные для налогового планирования в рамках отечественного налогового законодательства. Минимизация налоговых обязательств может быть достигнута за счет: уменьшения налоговой базы; применения более низких налоговых ставок; изменение резидентства (в первую очередь — путем использования льгот, предоставляемых иностранному капиталу). Международное налоговое планирование обладает обширным диапазоном разнообразных налоговых инструментов, как, например: размещение хозяйственной деятельности в странах или регионах со льготным налоговым режимом (свободных экономических зонах, налоговых гаванях и т. п.); инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения у «источника выплаты» пассивных доходов: дивиденды, проценты, роялти и т. п.; использование преимуществ, представляемых странами, выплачивающими доходы по активным операциям: финансовые и страховые сделки, строительство, судоходство, малый бизнес; применение трансфертного ценообразования и распределение прибылей в зоны с наиболее благоприятным налоговым климатом; использование преимуществ двухсторонних налоговых соглашений; применение выгод интеграционных объединений (беспошлинное движение товаров и т. п.) .
Заключение
Глубокие экономические и политические преобразования, затронувшие все стороны жизнедеятельности страны, связанные с переходом России к рыночной системе хозяйствования, свободному развитию всех форм собственности при утверждении равенства прав хозяйствующих субъектов независимо от их организационно-правовых норм способствовали активному развитию финансового права и формированию законодательных основ регулирования международных отношений.
Интеграционные процессы в мире приводят к быстрому росту различных экономических группировок и объединений, имеющих в качестве обязательной составляющей, проводимой экономической политики общие подходы к международному налогообложению.
В условиях интеграционных процессов отдельные виды правоотношений получили особую значимость. Прежде всего это относится к валютно-финансовой сфере, и особенно к правоотношениям в области налогообложения. Можно утверждать, что благодаря нынешней экономической ситуации странам приходится «соревноваться» друг с другом за право объявить тот или иной источник денежных средств своей базой налогообложения. Государства сейчас стремятся максимально расширить сферу налогообложения, которое перестало быть понятием сугубо внутригосударственным, став областью применения и норм международного права. Можно представить себе некую концепцию беспристрастности, которой государства должны следовать при построении национальных налоговых систем, когда нормы такой системы будут объективны по отношению к любому виду налогооблагаемой деятельности. Тогда решение вопросов об осуществлении процессов инвестирования, экспорта товаров, услуг, торговых операций, не будет находиться в прямой зависимости от налогообложения .
Международное налоговое право вполне закономерно вызывает интерес управленческих структур во всех областях хозяйственных отношений, органов государственной власти и местного самоуправления, предпринимателей и обычных граждан, поскольку именно эта область права регулирует отношения и в бюджетной сфере, и в налоговой, и в сфере государственного кредита, банковской деятельности и банковского кредита, и в вопросах страхования. Поэтому актуальность темы курсовой работы очевидна и связана с тем, какое регулирующее влияние оказывают нормы права на все эти институты государства в целом и на каждый в отдельности. Это обусловлено тем, что налоговое право, основываясь на приоритете общегосударственных задач, призвано прежде всего содействовать активному развитию рыночных отношений в стране, но в то же время оно способствует и государственному регулированию.
Коренные преобразования в экономической и социальной сфере, обусловленные возвращением России в русло общих процессов мирового развития, требуют переосмысления ранее существовавших юридических норм, регулирующих экономические отношения. Кроме того, сегодня в сфере взаимодействия мировой экономики и финансов возникает целый спектр новейших проблем, связанных с содержанием современных финансово — правовых отношений. В этой связи особенно актуальными становятся также проблемы международного налогового права .
В международных отношениях отчетливо прослеживается тенденция взаимопроникновения международного права и внутригосударственного права, усиление воздействия международного налогового права на национальные системы регулирования финансовых отношений, конвергенции финансовых систем, унификации национальных законодательств .
Список литературы
Брюссельская конвенция о юрисдикции и приведении в исполнение судебных решений по гражданским и коммерческим вопросам Директива Совета ЕС 90/434/ЕЕС о системе налогообложения, применимой к слияниям, разделениям, передаче активов и обмене акциями, затрагивающими компании различных государств — членов ЕС.
Директива Совета ЕС 90/435/ЕЕС об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям различных государств-членов.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 7 сентября 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // СЗ РФ. 2004. N 9. Ст. 699.
Конституция РФ от 12.
12.1993г.//с изм., внесенными Указами Президента РФ от 09.
01.1996 N 20, от 10.
02.1996 N 173, от 09.
06.2001 N 679, от 25.
07.2003 N 841, Федеральным конституционным законом от 25.
03.2004 N 1-ФКЗ, от 14.
10.2005 N 6-ФКЗ;
Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N145-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.
12.2006 N 265-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 31.
12.1999 N 227-ФЗ, от 27.
12.2000 N 150-ФЗ, от 30.
12.2001 N 194-ФЗ, 09.
07.1999 N 159-ФЗ (ред. 09.
07.2002), от 24.
12.2002 N 176-ФЗ, Постановлением Конституционного Суда РФ от 17.
06.2004 N 12-П, Федеральными законами от 23.
12.2004 N 173-ФЗ, от 26.
12.2005 N 189-ФЗ, от 19.
12.2006 N 238-ФЗ).
Гражданский Кодекс Российской Федерации (Часть третья) от 26.
11.2001 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.
11.2001) (ред. от 03.
06.2006, с изм. от 29.
12.2006) // «Собрание законодательства РФ», 03.
12.2001, N 49, ст. 4552, «Собрании законодательства РФ» — 05.
06.2006.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19 июля, 24 июля 2007 г.)
Приказ МИД РФ и МНС РФ от 13 ноября 2000 г. N 13 748/БГ-3−06/387″ Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан"
Письмо МНС РФ от 24 января 2001 г. N ВГ-6−06/63
Булатов М.А. «Тенденции международного налогового планирования» // «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», N 4, апрель 2007 г.
Вельяминов Г. М., Международное экономическое право и процесс (Академический курс): Учебник. — «Волтерс Клувер», 2006 г.
Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель — налогоплательщик — государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. М., 2006.
Гончаренко И. А. Налоговые споры. Суд ЕС и принципы взаимодействия с судами Великобритании // Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов / Под общ. ред.
Г П. Толстопятенко. М., 2005. С. 85.
Денисов М. А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации. Отв. ред. Е. Ю. Грачева. М., 2005.
Европейское право. Право Европейского Союза и правовое обеспечение защиты прав человека: Учебник для вузов / Рук. Авт.колл. и отв. ред. д.ю.н. проф. Л. М. Энтин — 2-е. Изд. — М.: Норма, 2007 г. с.674
Жук И.Н., Киреева Е. Ф., Кравченко В. В. Международные Финансы / Под общей редакцией И. Н. Жук Москва, 2006
Захаров А. С. Налоговое право Европейского Союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения. М.: Волтерс Клувер, 2006 г.
Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 2006.
Кучеров И. И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. — М.: ЗАО «ЮрИнфо
Р", 2007.
Ларютина И. А. Международное налоговое право. М., 2001. С.67
Лисовский В. И. Международное торговое и финансовое право. М., 1974. С. 134−135.
Налоги и налоговое право / Под ред. А. В. Брызгалина. М., 2007.
Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2000. С.382−383.
Пебро М. Международные экономические, валютно-финансовые отношения. М., 2004 с. 234
Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М., 2006. С. 211.
Право Европейского Союза.Учебник. / Под ред. С. Ю. Кашкина. — М.: Юристъ, 2006 г. с.514
Фархутдинов И. З. Международное инвестиционное право: теория и практика применения (науч.
практ. издание) — «Волтерс Клувер», 2005 г.
Черник Д. Г. Налоги и налогообложения в зарубежных странах. М., 2007.
Черник Д. Г. Налоги и налогообложения в зарубежных странах. М., 2007.
с.345
Черник Д. Г. Финансы и налоги зарубежных стран. М., 2005.
Шумилов В. М. Международное публичное экономическое право. Учебное пособие. М.: НИМП, 2006.
Brussels Convention On Jurisdiction and the Enforcement of Judgements in Civil and Commercial Matters / Consolidated version: O.J. 1990. N C189/1.
Convention On the Elimination of Double Taxation In Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises // O.J. N L225. 1990. 20 Aug. P. 10.
Council Directive 90/434/EEC On the Common System of Taxation Applicable to Mergers, Divisions, Transfers of Assets and Exchanges of Shares Concerning Companies of Different Member States // O.J. N L225. 1990. 20 Aug.
Council Directive 90/435/EEC On the Common System of Taxation Applicable In the Case of Parent Companies and Subsidiaries of Different Member States // O.J. N L225. 1990. 25 Aug. Р.
6.
F armer P. EC L aw und Double Taxation Treaties. R eferat im Rahmen der Vortragsreihe «Europa an der Schwelle zur einheitlichen Waehrung» .
B onn, 1999. 25 Januar. S.2;
Hinnekens L. The Tax Arbitration Convention. [1992] EC Tax Review, 70.
On Model Convention on Elimination of Double Taxation of income and capital (1977).
Protocol Amending the Convention of 23 July 1990 On the Elimination of Double Taxation in Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises. Final Act // Official Journal C 202, 16. 1999. July. Р.0001−0011.
Report of the Fiscal and Financial Committee. The EEC Reports On Tax Harmonization, International Bureau of Fiscal Documentation. Amsterdam. 1963.
Scherer Th. B. Doppelbesteuerung und Europaeisches Gemeinschaftsrecht. Munchen, 1995. S.96;
Terra B., Wattel P. European Tax Law. Kluwer; Boston, 1993. Р.209;
Transfer Pricing and Multinational Enterprises (1979),
Transfer Pricing and Multinational Enterprises: Three Taxation issues (1984),
Wassermeyer F. Handbuch des Aussenshteuerrechts 1997. Munchen, 1997. S.
541.
Кучеров И. И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. — М.: ЗАО «ЮрИнфо
Р", 2007 г.50
См.: Денисов М. А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации. Отв. ред. Е. Ю. Грачева. М., 2005. С.25−27.
Кучеров И. И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. — М.: ЗАО «ЮрИнфо
Р", 2007 г.55
Шумилов В. М. Международное публичное экономическое право. Учебное пособие. М.: НИМП, 2006. С.72
И.Н. Жук, Е. Ф. Киреева, В. В. Кравченко Международные Финансы / Под общей редакцией И. Н. Жук Москва, 2006 с.45
Шумилов В. М. Международное финансовое право. Учебник. М., 2005. С.89
Шумилов В. М. Международное публичное экономическое право. Учебное пособие. М.: НИМП, 2006. С.83
Вельяминов Г. М., Международное экономическое право и процесс (Академический курс): Учебник. — «Волтерс Клувер», 2006 г. с.173
Шумилов В. М. Международное публичное экономическое право. Учебное пособие. М.: НИМП, 2006. С.96
Шумилов В. М. Международное публичное экономическое право. Учебное пособие. М.: НИМП, 2006. С.99
Ларютина И. А. Международное налоговое право. М., 2001. С.67
Ларютина И. А. Международное налоговое право. М., 2001. С.68
Шумилов В. М. Международное публичное экономическое право. Учебное пособие. М.: НИМП, 2006. С.111
См.: Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 2006. с.145
См.: Налоги и налоговое право / Под ред. А. В. Брызгалина. М., 2007. С.
145.
Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель — налогоплательщик — государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. М., 2006. С.182−184.
Шумилов В. М. Международное публичное экономическое право. Учебное пособие. М.: НИМП, 2006. С.134
Вельяминов Г. М., Международное экономическое право и процесс (Академический курс): Учебник. — «Волтерс Клувер», 2006 г. с.173
Кучеров И. И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. — М.: ЗАО «ЮрИнфо
Р", 2007 г.127
Кучеров И. И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. — М.: ЗАО «ЮрИнфо
Р", 2007 г.127
Вельяминов Г. М., Международное экономическое право и процесс (Академический курс): Учебник. — «Волтерс Клувер», 2006 г. с.174
Шумилов В. М. Международное публичное экономическое право. Учебное пособие. М.: НИМП, 2006. С.198
Вельяминов Г. М., Международное экономическое право и процесс (Академический курс): Учебник. — «Волтерс Клувер», 2006 г. с.178
Вельяминов Г. М., Международное экономическое право и процесс (Академический курс): Учебник. — «Волтерс Клувер», 2006 г. с.177
Шумилов В. М. Международное публичное экономическое право. Учебное пособие. М.: НИМП, 2006. С.201
Европейское право. Право Европейского Союза и правовое обеспечение защиты прав человека: Учебник для вузов / Рук. Авт.колл. и отв. ред. д.ю.н. проф. Л. М. Энтин — 2-е. Изд. — М.: Норма, 2007 г. с.674
Статья 93 Договора о Европейском Сообществе предусматривает гармонизацию оборотньгх (косвенньгх) налогов в ЕС. В 1967 году вступила в силу первая Директива по НДС (Директива 27/227), определившая базовые принципы европейского НДС. Эти принципы впоследствии неоднократно дополнялись и уточнялись. В 1977 году была принята шестая Директива по НДС, которая с учетом последующих корректив сохраняет силу до настоящего времени, определяя единый порядок взимания НДС всеми странами — членами Евросоюза.
Фархутдинов И. З. Международное инвестиционное право: теория и практика применения (науч.
практ. издание) — «Волтерс Клувер», 2005 г. с.145
В отдельных национально-правовых системах приоритет международного права признается с оговорками. Так, некоторые страны придерживаются принципа «lex posterior derogat legi priori» («закон последующий отменяет закон предыдущий»), оставляя за собой право на принятие новых правовых актов во изменение любых существующих, даже тех, которые основаны на международных договорах. В других случаях может применяться принцип «lex specialis» (принцип «специального закона»), согласно которому любой закон, вводящий нормы специального регулирования, имеет преимущество над нормами общего характера, которые могли бы содержаться в международном договоре.
Фархутдинов И. З. Международное инвестиционное право: теория и практика применения (науч.
практ. издание) — «Волтерс Клувер», 2005 г. с.145
См.: Лисовский В. И. Международное торговое и финансовое право. М., 1974. С. 134−135.
Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М., 2006. С. 211.
Фархутдинов И. З. Международное инвестиционное право: теория и практика применения (науч.
практ. издание) — «Волтерс Клувер», 2005 г. с.145
Фархутдинов И. З. Международное инвестиционное право: теория и практика применения (науч.
практ. издание) — «Волтерс Клувер», 2005 г. с.149
Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М., 2006. С. 214.
Гончаренко И. А. Налоговые споры. Суд ЕС и принципы взаимодействия с судами Великобритании // Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов / Под общ. ред. Г П. Толстопятенко. М., 2005.
С. 85.
Например, Transfer Pricing and Multinational Enterprises (1979), Transfer Pricing and Multinational Enterprises: Three Taxation issues (1984), On Model Convention on Elimination of Double Taxation of income and capital (1977).
Это были Бельгия, Дания, ФРГ, Греция, Испания, Франция, Ирландия, Италия, Люксембург, Великобритания, Нидерланды, Португалия. 21 декабря 1995 г., после вступления в Европейский союз, к Конвенции об арбитраже присоединились Австрия, Швеция и Финляндия.
C onvention On the Elimination of Double Taxation In Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises // O.J. N L225. 1990. 20 Aug.
P. 10. Более подробный анализ см., напр.: Hinnekens L. T
he Tax Arbitration Convention. [1992] EC Tax Review, 70.
Перевод текста Конвенции об арбитраже, выполненный авторами настоящей работы, в ближайшее время будет опубликован в одном из российских юридических журналов.
Официальное название Конвенции не содержит слова «арбитраж». Однако в Конвенции уделено внимание процессуальной стороне устранения возможного двойного налогообложения, описываются процедуры разрешения споров, к которым должны прибегать соответствующие компетентные органы государств-членов в случае возникновения двойного налогообложения. В связи с этим документ стал известен под названием «Конвенция об арбитраже» (см., напр.: Terra B., Wattel P. E uropean Tax Law. K luwer; Boston, 1993. Р.209; Scherer Th.
B. D oppelbesteuerung und Europaeisches Gemeinschaftsrecht. M unchen, 1995. S. 96; Wassermeyer F. H andbuch des Aussenshteuerrechts 1997.
M unchen, 1997. S.541).
Директива Совета ЕС 90/435/ЕЕС об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям различных государств-членов (Council Directive 90/435/EEC On the Common System of Taxation Applicable In the Case of Parent Companies and Subsidiaries of Different Member States // O.J. N L225. 1990. 25 Aug. Р.6).
Директива Совета ЕС 90/434/ЕЕС о системе налогообложения, применимой к слияниям, разделениям, передаче активов и обмене акциями, затрагивающими компании различных государств — членов ЕС (Council Directive 90/434/EEC On the Common System of Taxation Applicable to Mergers, Divisions, Transfers of Assets and Exchanges of Shares Concerning Companies of Different Member States // O.J. N L225. 1990. 20 Aug.).
Protocol Amending the Convention of 23 July 1990 On the Elimination of Double Taxation in Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises. Final Act // Official Journal C 202, 16. 1999. July. Р.0001−0011.
F armer P. EC L aw und Double Taxation Treaties. R eferat im Rahmen der Vortragsreihe «Europa an der Schwelle zur einheitlichen Waehrung» .
B onn, 1999. 25 Januar. S. 2; Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2000. С.382−383.
Шумилов В. М. Международное публичное экономическое право. Учебное пособие. М.: НИМП, 2006. С.206
Право Европейского Союза.Учебник. / Под ред. С. Ю. Кашкина. — М.: Юристъ, 2006 г. с.514
Брюссельская конвенция о юрисдикции и приведении в исполнение судебных решений по гражданским и коммерческим вопросам / Brussels Convention On Jurisdiction and the Enforcement of Judgements in Civil and Commercial Matters / Consolidated version: O.J. 1990. N C189/1.
Report of the Fiscal and Financial Committee. The EEC Reports On Tax Harmonization, International Bureau of Fiscal Documentation. Amsterdam. 1963.
Право Европейского Союза.Учебник. / Под ред. С. Ю. Кашкина. — М.: Юристъ, 2006 г. с.524
Булатов М.А. «Тенденции международного налогового планирования» // «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», N 4, апрель 2007 г.
Шумилов В. М. Международное публичное экономическое право. Учебное пособие. М.: НИМП, 2006. С.215−219
Пебро М. Международные экономические, валютно-финансовые отношения. М., 2004 с. 234
Черник Д. Г. Налоги и налогообложения в зарубежных странах. М., 2007.
с.345
Кучеров И. И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. — М.: ЗАО «ЮрИнфо
Р", 2007 г.78
