Учет готовой продукции и ее реализации в строительно-монтажных организациях

Так сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Штрафные санкции за нарушение сроков оплаты квартиры выручкой от реализации не являются. Поэтому с них нужно платить НДС только после того, как они получены (независимо от того, как организация определяет выручку — «по оплате» или «по отгрузке»).

Используем предыдущие данные.

В договоре указано, что если покупатель не внесет в срок (май 2005 года) последний платеж за квартиру, то с него взыскиваются пени — 2 процента от неоплаченной стоимости квартиры за каждый полный месяц просрочки.

Предположим, что покупатель окончательно рассчитался за квартиру не в мае, а в июне 2005 года.

За месяц ему начислили пени в размере 10 000 руб. (500 000 руб. х 2%). Эту сумму он внес в кассу организации в июле 2005 года.

В учете ОАО Спецтрест № 27 бухгалтер сделал такие проводки.

В марте 2002 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— 900 000 руб. — отражена выручка от реализации квартиры;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43

— 600 000 руб. — списана себестоимость проданной квартиры;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

— 137 288 руб. — учтен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

— 400 000 руб. — получен первый взнос за квартиру;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 61 017 руб. (400 000 руб.: 118% х 18%) — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»

— 3390 руб. ((400 000 руб. — 61 017 руб.) х 1%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 26

— 3390 руб. — списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

— 159 332 руб. (900 000 — 600 000 — 137 228 — 3390) — отражен финансовый результат от продажи квартиры.

В июне 2005 года:

Дебет 51 Кредит 62

— 500 000 руб. — произведен окончательный расчет за квартиру с покупателем;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

— 76 271 руб. (150 000 — 66 667) — начислен НДС по квартире к уплате в бюджет;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»

— 4237 руб. ((500 000 руб. — 76 271 руб.) х 1%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 26

— 4167 руб. — списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог.

В июле 2005 года:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 10 000 руб. — начислены пени за просрочку оплаты квартиры;

Дебет 50 Кредит 62

— 10 000 руб. — получены пени от покупателя;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1525 руб. (10 000 руб. х 15,25%) — начислен НДС с полученных пеней к уплате в бюджет.

Таким образом, предложенная схема корреспонденции счетов, позволит, получать сводную оперативную информацию об операциях по реализации квартир.

3.

3. Учет доходов при долгосрочном строительстве Строительство объектов может занимать не только несколько месяцев или кварталов, но и несколько лет. При этом финансирование идет на протяжении всего срока строительства.

Подрядчик может использовать два метода, определяя финансовый результат по договорам на строительство. Это предусмотрено в пункте 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167.

Первый метод называется «доход по стоимости объекта строительства». Применяя его, подрядчик определяет финансовый результат по договору только после того, как будут завершены все работы.

Второй метод — «доход по стоимости работ по мере их готовности». В этом случае подрядчик определяет финансовый результат отдельных выполненных работ, конструктивных элементов или этапов.

Доход за отчетный период определяется как разница между стоимостью выполненных работ согласно договору и фактическими расходами на их выполнение.

Правда, этот метод применяют лишь в том случае, если можно определить объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них (п. 17 ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»). При этом затраты на выполненные работы учитываются у подрядчика нарастающим итогом, а промежуточная оплата работ — как авансы, полученные от заказчика до полного завершения работ по договору.

Метод «доход по стоимости объекта строительства»

ОАО Спецтрест № 27 выступает подрядчиком по строительству комплекса из четырех жилых домов.

Установленный срок строительства — один год.

Стоимость строительных работ в соответствии с договором — 25 960 000 руб. (в том числе НДС — 3 960 000 руб.).

Фактические расходы ОАО Спецтрест № 27 (амортизация техники, стоимость стройматериалов, зарплата рабочих с учетом ЕСН и отчислений в ПФР и пр.) составили 17 567 000 руб., в том числе:

— в I квартале — 5 820 000 руб.;

— во II квартале — 3 915 000 руб.;

— в III квартале — 5 982 000 руб.;

— в IV квартале — 1 850 000 руб.

В I квартале заказчик перечислил подрядчику 8 000 000 руб., во II квартале — 5 600 000 руб., в III квартале — 9 000 000 руб. Окончательные расчеты с заказчиком пришлись на конец IV квартала.

Предположим, что в соответствии с учетной политикой подрядчик использует метод «доход по стоимости объекта строительства» .

В этом случае бухгалтер ОАО Спецтрест № 27 сделает в учете такие проводки.

В I квартале:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70…)

— 5 820 000 руб. — отражены расходы по строительству объекта;

Дебет 51

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 8 000 000 руб. — получен аванс от заказчика;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1 220 338,98 руб. (8 000 000 руб. x 18%: 118%) — начислен НДС с полученного аванса.

Во II квартале:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70…)

— 3 915 000 руб. — отражены расходы по строительству объекта;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 5 600 000 руб. — получен аванс от заказчика;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 854 237,29 руб. (5 600 000 руб. x 18%: 118%) — начислен НДС с полученного аванса.

В III квартале:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70…)

— 5 982 000 руб. — отражены расходы по строительству объекта;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 9 000 000 руб. — получен аванс от заказчика;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1 372 881,36 руб. (9 000 000 руб. x 18%: 118%) — начислен НДС с полученного аванса.

В IV квартале:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70 …)

— 1 850 000 руб. — отражены расходы по строительству объекта;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с заказчиком» Кредит 90 субсчет «Выручка»

— 25 960 000 руб. — отражена выручка за работы, сданные заказчику;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 3 960 000 руб. — начислен НДС (выручка определяется «по отгрузке»);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 3 447 457,63 руб. (1 220 338,98 + 854 237,29 + 1 372 881,36) — восстановлен НДС, начисленный ранее с полученных авансов;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 20

— 17 567 000 руб. — списана стоимость работ по строительству объекта, сданного заказчику;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

— 4 433 000 руб. (25 960 000 — 3 960 000 — 17 567 000)

— отражен финансовый результат от выполнения строительных работ;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты с заказчиком»

— 22 600 000 руб. (8 000 000 + 5 600 000 + 9 000 000) — зачтены авансы, полученные от заказчика в I, II и III кварталах;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с заказчиком»

— 3 360 000 руб. (25 960 000 — 22 600 000) — произведен окончательный расчет с заказчиком за выполненные работы.

Метод «доход по стоимости работ по мере их готовности»

Применяя этот метод, подрядчики используют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», по дебету которого отражается договорная стоимость отдельных этапов работ, принятых и оплаченных заказчиком согласно договору (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Выручка»). А по кредиту этого счета отражается договорная стоимость работ после того, как весь объект будет сдан заказчику (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

То есть счет 46 заменяет счет 62 в тех случаях, когда окончательный расчет за полностью выполненную работу будет произведен в будущем.

Раньше данный метод определения финансового результата подрядчики использовали не очень часто. Ведь остатки по счету 46 включались в расчет облагаемой базы по налогу на имущество. Поэтому организациям выгоднее было накапливать стоимость выполненных строительных работ на счете 20, на котором они отражаются по фактической, а не по договорной стоимости, как на счете 46. Но с этого года остатки по счету 46 не учитываются в целях исчисления налога на имущество, поэтому теперь этот метод использовать тоже выгодно.

ОАО Спецтрест № 27 ежеквартально сдает заказчику по дому.

Тогда бухгалтер ОАО «Строитель» сделает в учете следующие проводки.

В I квартале:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 8 000 000 руб. — получен аванс от заказчика;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1 220 338,98 руб. (8 000 000 руб. x 18%: 118%) — начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70…)

— 5 820 000 руб. — отражены расходы по строительству первого жилого дома;

Дебет 46 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— 8 000 000 руб. — отражена стоимость первого жилого дома, сданного заказчику;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1 220 338,98 руб. (8 000 000 руб. x 18%: 118%) — начислен НДС (с учетом того, что подрядчик определяет выручку в целях исчисления этого налога «по отгрузке»);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 1 220 338,98 руб. — восстановлен НДС, начисленный ранее с полученного аванса;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20

— 5 820 000 руб. — списана стоимость работ по строительству первого дома, сданного заказчику;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99

— 959 661,02 руб. (8 000 000 — 1 220 338,98 — 5 820 000) — отражена прибыль от строительства первого дома.

Во II квартале:

Дебет 51

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 5 600 000 руб. — получен аванс от заказчика;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 854 237,29 руб. (5 600 000 руб. x 18%: 118%) — начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70…)

— 3 915 000 руб. — отражены расходы по строительству второго жилого дома;

Дебет 46 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— 5 600 000 руб. — отражена стоимость строительства второго жилого дома, сданного заказчику;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 854 237,29 руб. (5 600 000 руб. x 18%: 118%) — начислен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 854 237,29 руб. — восстановлен НДС, начисленный ранее с полученного аванса;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 20

— 3 915 000 руб. — списана стоимость работ по строительству второго жилого дома, сданного заказчику;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

— 830 762,71 руб. (5 600 000 — 854 237,29 — 3 915 000) — отражена прибыль от строительства второго дома.

В III квартале:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 9 000 000 руб. — получен аванс от заказчика;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1 372 881,36 руб. (9 000 000 руб. x 18%: 118%) — начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70…)

— 5 982 000 руб. — отражены расходы по строительству третьего жилого дома;

Дебет 46 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— 9 000 000 руб. — отражена стоимость третьего жилого дома, сданного заказчику;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1 372 881,36 руб. (9 000 000 руб. x 18%: 118%) — начислен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 1 372 881,36 руб. — восстановлен НДС, начисленный ранее с полученного аванса;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20

— 5 982 000 руб. — списана стоимость работ по строительству третьего жилого дома, сданного заказчику;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

— 1 645 118,64 руб. (9 000 000 — 1 372 881,36 — 5 982 000) — отражена прибыль от строительства третьего дома.

В IV квартале:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70…)

— 1 850 000 руб. — отражены расходы по строительству четвертого жилого дома;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с заказчиком» Кредит 90 субсчет «Выручка»

— 3 360 000 руб. (25 960 000 — 8 000 000 — 5 600 000 — 9 000 000) — отражена выручка от строительства четвертого жилого дома, сданного заказчику;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 512 542,37 руб. (3 360 000 руб. x 18%: 118%) — начислен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20

— 1 850 000 руб. — списана стоимость работ по строительству четвертого жилого дома, сданного заказчику;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99

— 997 457,63 руб. (3 360 000 — 512 542,37 — 1 850 000) — отражена прибыль от строительства четвертого жилого дома;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с заказчиком» Кредит 46

— 22 600 000 руб. (8 000 000 + 5 600 000 + 9 000 000) — списана стоимость первых трех домов, сданных ранее заказчику;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62 субсчет «Расчеты с заказчиком»

— 22 600 000 руб. (8 000 000 + 5 600 000 + 9 000 000) — зачтены авансы, полученные в I, II и III кварталах;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с заказчиком»

— 3 360 000 руб. (25 960 000 — 22 600 000) — произведен окончательный расчет с заказчиком за выполненные работы.

Налоговый учет доходов Налоговый учет доходов зависит от того, какой метод использует организация, определяя доходы и расходы, — кассовый или метод начисления.

Сначала рассмотрим случай, когда организация применяет кассовый метод.

Тогда датой получения доходов для целей налогообложения признается день, в который средства поступили в банк или в кассу организации. Либо когда она получила иное имущество или имущественные права, либо когда задолженность перед организацией была погашена каким-то другим способом, к примеру, взаимозачетом. Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Причем доход у организации возникает в момент получения денег от заказчика, даже если это аванс за еще не выполненные работы. Объясним почему.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ установлено, что при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в счет аванса. Однако здесь же указано, что этот порядок распространяется лишь на те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Если же организация определяет доходы и расходы кассовым методом, то она должна включать полученные авансы в состав налогооблагаемых доходов. Этой же точки зрения придерживаются и налоговые органы.

Другое дело, если организация применяет метод начисления. В этом случае доходы признаются в целях налогообложения в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда фактически поступили денежные средства, иное имущество (работы, услуги) или имущественные права. Так установлено в пункте 1 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Но это — общий принцип определения доходов в целях налогообложения.

А в пункте 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ говорится о том, как признавать доходы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. Так, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то организация может самостоятельно распределить доходы между отчетными (налоговыми) периодами — по принципу равномерности признания доходов и расходов. Исходя из этого же принципа, подрядчик признает доходы и в том случае, когда он получает их в течение нескольких отчетных периодов. При этом по договору не предусмотрена поэтапная сдача работ заказчику.

Это следует из пункта 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3−02/729). А УМНС России по Московской области в письме от 11 марта 2004 г. N 04−27/4 173 «О порядке налогового и бухгалтерского учета доходов по договорам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода». В письме предлагается в таких случаях распределять стоимость договора между отчетными периодами одним из следующих способов:

1) равномерно;

2) пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Надо сказать, что в данном случае разъяснения и письма налоговых органов несколько иначе трактуют положения Налогового кодекса РФ.

Если мы обратимся к пункту 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ, то увидим, что в нем предусмотрено только два способа распределения доходов по долгосрочным договорам: по принципу равномерности признания доходов и расходов и по принципу формирования расходов по выполненным работам. Причем второй способ применяется лишь к тем договорам, по которым не предусмотрена поэтапная сдача работ, если срок этих работ превышает один налоговый период, то есть год.

А налоговые органы распространили этот способ и на те договоры, по которым работы выполняются свыше лишь одного отчетного периода, то есть квартала. Однако организации могут воспользоваться этим, поскольку все противоречия в законодательстве толкуются в их пользу (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

ОАО Спецтрест № 27 возводит жилой комплекс из четырех домов. В бухучете финансовый результат от выполнения работ определяется после того, как заказчику будет сдан весь построенный комплекс.

В налоговом учете ОАО «Строитель» применяет метод равномерного распределения доходов между отчетными периодами.

Тогда ежеквартально бухгалтер этой организации будет признавать в налоговом учете доход от выполнения договора в размере:

25 960 000 руб.: 4 = 6 490 000 руб.

А вот второй способ (распределение доходов пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете) имеет существенный недостаток. Он заключается в том, что общая сумма фактических расходов за весь срок исполнения договора (которая будет определена только после того, как все работы будут выполнены) может оказаться больше, чем общая сумма расходов, заложенных в смету. А это приводит к тому, что «излишняя» часть дохода будет распределена в ранние отчетные периоды.

Сумма расходов на строительство по смете — 17 000 000 руб. В этом случае доходы будут распределены в налоговом учете следующим образом:

— в I квартале — 8 887 482,35 руб. (25 960 000 x (5 820 000: 17 000 000));

— во II квартале — 5 978 435,29 руб. (25 960 000 x (3 915 000: 17 000 000));

— в III квартале — 9 134 865,88 руб. (25 960 000 x (5 982 000: 17 000 000));

— в IV квартале — 1 959 216,48 руб. (25 960 000,00 — 8 887 482,35 — 5 978 435,29 — 9 134 865,88).

Теперь сравним этот результат с тем, который получился бы, возьми мы за базу распределения фактические расходы на строительство:

— в I квартале — 8 600 626,17 руб. (25 960 000 x (5 820 000: 17 567 000));

— во II квартале — 5 785 472,76 руб. (25 960 000 x (3 915 000: 17 567 000));

— в III квартале — 8 840 025,05 руб. (25 960 000 x (5 982 000: 17 567 000));

— в IV квартале — 2 733 876,02 руб. (25 960 000,0 — 8 600 626,17 — 5 785 472,76 — 8 840 025,05).

При этом необходимо, как и в бухгалтерском учете, конкретный порядок распределения дохода в налоговом учете организация должна указать в учетной политике (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать выводы, что разработанные в дипломной работе рекомендации будут способствовать развитию учета, текущего контроля затрат в строительной организации и решать ряд важных вопросов, связанных повышением эффективности деятельности анализируемого предприятия.

Исследуемое предприятие характеризуется динамичным уровнем показателей эффективности использования основных фондов. Так за анализируемый период среднегодовая стоимость ОПФ увеличилась на 24,3%, численность занятых работников снизилась на 21 чел., соответственно возросла фондовооруженность — на 35,9%. Однако фондоотдача снизилась на 4,4 руб., т. е. эффект от использования каждого рубля вложенного в ОПФ уменьшился на 35,2%. Соответственно показатель фондоемкости увеличился на 54,4% - стоимость ОПФ приходящийся на единицу продукции повысился в два раза, это свидетельствует об ухудшении использования ОПФ за период.

Выручка от реализации продукции снизилась в отчетном периоде по сравнению с 2003 на 28 351,8 тыс.

руб., что составило 19,4%, это свидетельствует и снижении объемов продаж. Прибыль от продаж, тоже имеет отрицательную динамику, так, за период она уменьшилась на 1 148 300 руб., т. е. на 23,6%. Чистая прибыль при этом снизилась всего на 6,3%.

Вместе с тем необходимо отметить, что в этот период наблюдается положительная динамика ряда показателей. Например, при таком спаде экономических показателей, все же предприятие остается прибыльным, рентабельность фондов, относительно среднестатистических показателей все еще высокая, уровень рентабельности производства при этом всего 3,4%. По предварительной оценке можно предположить, что у общества сложилось тяжелое финансовое положение.

Изменение системы общественных отношений, гражданско-правовой среды со времен централизованно планируемой экономики предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Новая система бухгалтерского учета и разрабатываемые новые правила и нормы постановки и ведения его строительными организациями, а также контроля за достоверностью и надежностью информации должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающие благоприятный климат для инвестирования, в том числе для иностранных инвестиций. Поэтому в работе приводиться сравнительный анализ существующих нормативных документов, в частности ПБУ 2/94 и МСФО 11.

На наш взгляд, при осуществлении калькуляции готовой продукции в строительных организациях целесообразно применять нормативный метод калькуляции в сочетании с пропроцессным.

Так, например, в анализируемом предприятии мы предлагаем, применять данный метод при производстве строительных материалов.

Это приведет к формированию оперативной информации об отклонениях и даст больше возможности создания базы для текущего контроля за затратами с выявлением причин виновников. Именно в таких отклонениях скрываются существенные резервы повышения эффективности

ОАО Спецтрест № 27, при организации нормативного метода учета затрат необходимо придерживаться следующих методологических положений:

— научно обоснованная группировка прямых затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции;

— качественное составление нормативных калькуляций;

— своевременный учет изменений норм;

— точность исчисления фактической себестоимости продукции;

— полная автоматизация бухгалтерского учета.

В работе так же предлагается схема корреспонденции счетов, которая, на наш взгляд, позволит получать сводную оперативную информацию об операциях по реализации квартир.

Строительство объектов может занимать не только несколько месяцев или кварталов, но и несколько лет. При этом финансирование идет на протяжении всего срока строительства. В работе анализируются два способа определения финансовых результатов в подрядных строительных организациях — «доход по стоимости объекта строительства» и «доход по стоимости работ по мере их готовности». На наш взгляд, В ОАО Спецтрест № 27 целесообразней использовать «доход по стоимости работ по мере их готовности», так как, остатки по счету 46 не учитываются в целях исчисления налога на имущество, поэтому этот метод использовать выгоднее.

Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 3, 10 января 2006 г.)

Налоговый кодекс РФ (1−2 часть) от 31.

07.98 № 146 — ФЗ.

Федеральный закон от 21.

11.96. № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете»

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 6.

03.98 г. N 283,

ПБУ 2/94. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Утверждено Приказом Минфина РФ от 20.

12.94 № 167

МСФО 11 «Договоры на строительство»

Аврова И. А. Организация учета в строительстве. — М.: Бератор — Пресс, 2003.

Адамов И. А, Чернышев В. Е. Управленческий учет в строительстве: проблемы и перспективы // «Главбух», Отраслевое приложение «Учет в строительстве», 2006. — № 3 — С. 12−15.

Адамов И. А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. — М.: Финансы и статистика, 2003.

Адамов И. А. Учет и контроль в строительстве. — СПб.: Питер, 2005.

Бобылев Б. Б. Эффективность организационных форм управления капитальным строительством: Монография. — М.: ГУУ, 2003.

Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учебное пособие / Под ред. В. А. Лукинова. — М.: Юрайт, 1999

Курбангалеева О. А. Строительство жилых домов. Учет, налогообложение, льготы // Отраслевое приложение к журналу «Главбух», 2001. — № 1 — С. 21 -24

Смирнова Л. Б. Методы учета затрат в строительстве // Отраслевое приложение к журналу «Главбух», 2001. — № 1 — С. 21 -24

Соколов П.А. Инвестиционно-строительная деятельность: правовые основы, налогообложение, учет. — М.: А и Н, 2004.

Ткач В.И., Бреславцева Н. А., Каращенко В. В. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: «Издательство Приор», 1999

Томилова А. С. Учетная политика: на что обратить внимание //" Главбух", Отраслевое приложение «Учет в строительстве», 2004. — № 4 — С. 18

Учет и аналитическая оценка финансовых результатов деятельности предприятия / Моск. гос. ун-т коммерции, Челяб. ин-т коммерции; [Под ред. Т.И. Бухтияровой]. — Челябинск: МГУК, 1997.

Фащевский В. Н. Об анализе платежеспособности и ликвидности предприятия.// Бухгалтерский учет. — 1997 — № 11, с. 27 — 28.

Шишкоедова Н. Н. Учет доходов при долгосрочном строительстве // «Главбух», Отраслевое приложение «Учет в строительстве», 2004. — № 3 — С. 5−8.

Ткач В.И., Бреславцева Н. А. и др. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: ПРИОР, 2002.

Договоры на строительство

Договор с фиксированной ценой

Договор «затраты плюс»

Договор, в соответствии с которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат Договор на строительство, в соответствии с которым подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение

Страховые платежи, накладные расходы

Предполагаемые затраты на исправление, претензии третьих лиц

Затраты на перемещение машин, оборудования, материалов на стройплощадку и с неё

Затраты по договорам на строительство

МФСО 11

ПБУ 2/94

Зарплата рабочих на строительной площадке, в том числе надзор на стройплощадке

Стоимость материалов, использованных при строительстве

Амортизация основных средств, использованных для выполнения договора

Застройщик Расходы, связанные с возведением объекта строительства, вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору Ожидаемые расходы (обязательства) по договору строительства после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору Затраты по принятым от подрядчиков законченным строительным объектам до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору — незавершенное строительство

Затраты на аренду машин и оборудования

Затраты на конструкторскую и техническую поддержку, связанную с договором

Подрядчик Фактически произведенные расходы, связанные с выполнением подрядных работ Ожидаемые неизбежные издержки, когда они в согласованных с застройщиком размерах включены в стоимость договора До сдачи заказчику объекта строительства, учитывает в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты при определении по ним финансового результата

Признание дохода

МФСО 11

ПБУ 2/94

По мере готовности

Доходы по договору на строительство соотносятся с затратами, понесенными в процессе достижения определенной стадии завершенности, при этом в отчетности представляется информации о доходах, расходах и прибыли, которые могут быть отнесены на заверенную часть работ. Этот метод представляет полезную информацию о продвижении работы по договору на строительство и результатах деятельности за период

Доход по стоимости работ по мере их готовности

Финансовый результат выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапа, как разница между объемом выполняемых работ и приходящихся на них затрат

Доход по стоимости объекта строительства

Финансовый результат определяется при полном завершении работ по договору на строительство как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству