Разработка элементов учетной политики для ││ целей управленческого учета │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ / ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ 1. Решение о внедрении системного управленческого учета │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ / ───────────────────────────────────────────────────────Рисунок 4 -Схема построения управленческой системы[17]При постановке системы управленческого учета в организациях следует учитывать присущие отрасли специфические особенности, которые сказываются на внутренней структуре бизнес-процессов предприятий и непосредственно влияют на порядок применения инструментария стратегического и оперативного учета в конкретных обстоятельствах. Перечень отраслевых особенностей задает направления для дальнейших исследований, подчеркивая важность адаптации инструментария управленческого учета к специфике бизнес-процессов экономических субъектов, функционирующих в сфере бизнеса. Очевидно, что не только инструментарий управленческого учета должен адаптироваться к специфическим отраслевым условиям, но и механизм экономического и управленческого анализа с целью правильной интерпретации выявленных процессов и явлений. В современных рыночных условиях руководители предприятий самостоятельно принимают решения. Данный факт привел к тому, что особую актуальность приобретают вопросы организации управленческого учета, целью которого является предоставление оперативной и достоверной управленческой информации пользователям для принятия оперативных, тактических и стратегических решений. Для принятия верного управленческого решения необходимо проводить непрерывный мониторинг текущего положения предприятия. Однако, следует отметить, что системы учета, применяемые промышленными предприятиями, не всегда могут предоставить необходимые данные. Система эффективного управления затратами позволяет контролировать, фиксировать возникающие факты отклонений, определять их причину и принимать меры по устранению отклонений. Эффективность бизнес-модели фирмы во многом определяется тем, в какой степени инструментарий управленческого учета адаптирован к специфике бизнес-процессов, и в частности, заключается в следующим:
насколько изучена и проанализирована структура продукции или услуги;
— как интенсивно проводится анализ формирования всей цепочки бизнес-процессов;
— поставлена ли система мониторинга за появлением новых услуг и продукции;
— проводится ли контроль качества и др. Ключевое место в системе управленческого учета в организациях туризма отведено калькулированию себестоимости. Как показывает практика, фирмы могут использовать как технологические методы учета затрат, которые определяются спецификой производственного процесса экономического субъекта. Взаимосвязь видов учета представлена на рис. 5. ┌────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─>│ Регистры бухгалтерского├─>│ Бухгалтерская ├─> │ │ учета │ │финансоваяотчетность│ │ └────────────────────────┘ └──────────┬──────────┘ │ /│┌─────────────────┐│ ┌────────────────────────┐ ┌──────────┴──────────┐│Первичныйучетный├┼─>│Регистрыуправленческого├─>│ Управленческая ││ документ ││ │ учета │ │ отчетность │└─────────────────┘│ └────────────────────────┘ └──────────┬──────────┘ │ │/ │ ┌────────────────────────┐ ┌──────────┴──────────┐ └─>│ Регистры налогового ├─>│ Налоговые декларации├─> │ учета │ ││ └────────────────────────┘ └─────────────────────┘Рисунок 5 — Взаимосвязь видов учета[8]Для каждой подсистемы источником информации являются первичные учетные документы. Пример учетной политики для управленческого учета российского производственного предприятия приведен в Приложении 5.
Приведем пример журнала хозяйственных операций при двухкруговой системе учета в Приложении 6. Двухкруговая система с использованием переходных счетов и зеркальным отражением наиболее приспособлена для управления организацией и для отражения затрат по аналитическим центрам. Она наиболее целесообразна, когда речь идет о территориально обособленных филиалах организации. При этом при сохранении единства финансового учета и управления всей организацией обеспечивается индивидуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности. В целях совершенствования управленческого учета в организациях необходимо ежегодно пересматривать перечень статей калькуляции, вводить в их состав новые статьи и исключать неиспользуемые, поскольку многие турфирмы увлекаются отнесением затрат на статью «Прочие расходы» и возникает риск потери аналитичности вырабатываемой в учетной системе информации. Таким образом, в рассмотренных аспектах повышение эффективности системы управленческого учета в организациях невозможно без дальнейшей интеграции учета, анализа и контроля в рамках единой информационно-аналитической системы принятия управленческих решений, основанной на применении автоматизированных информационных систем и ориентированной на выбор стратегических целей экономического и финансового развития фирмы. Реальное выделение подсистем управленческого и финансового учета осуществляется лишь после введения для них отдельной корреспонденции счетов (двухкруговая система). При этом варианте счета подразделяются на счета финансового и управленческого учета не чисто формально, а отражают реальные обороты каждой из этих подсистем. На практике могут применяться разные варианты корреспонденции счетов и, соответственно, взаимосвязи финансового и управленческого учета. Каждый из них имеет свои достоинства и недостатки и используется в тех или иных конкретных условиях. Для постановки управленческого учета предприятия разрабатывают регламентирующие документы, которые определяют основные правила учета. Общая схема построения финансового и управленческого учета производственных затрат представлена на рисунке 6.┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐│┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐│││Счета учета затрат на производство по экономическим элементам│││└─────────────────────────────────────────────────────────────┘│└───────────────────────────────────────────────────────────────┘ / / / /─┐ ┌─ ┌─────────────────────────┘ └──────────────────────────┐ │ Отражающие счета (счета-экраны, зеркальные счета) │ └─────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┘ ─┘ └─/ / / /┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐│┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐│││ Счета учета затрат на производство по статьям калькуляции │││└─────────────────────────────────────────────────────────────┘│└───────────────────────────────────────────────────────────────┘Рисунок 6 -Взаимосвязь счетов производственного учета в условияхинтегрированного учета[18]Продемонстрируем возможность реализации управленческого учета современными российскими предприятиями в табл. 3. Таблица 3 — Методика разработки и утверждения отчетных документовсистемы управленческого учета[13] N п/п Технологический этап Выходной документ 1 Определение перечня экономических показателей (возможно с учетом иерархии данных показателей), посредством которых может быть произведена оценка инвестиционнойпривлекательности экономического субъекта, эффективности его финансово-хозяйственной деятельности, роста акционерной стоимости.
Данный этап включает весь спектр показателей, информационная потребность в которых для пользователей информации определена ранее аналитическим путем В табличном виде — перечень экономическихи других показателей финансово-хозяйственнойдеятельности, порядок их расчета, экономическое обоснование применения показателей 2 Определение структуры полей издержек и видов доходов — структуры центров финансовой ответственности (ЦФО), структуры бизнеспроцессов в качестве мест возникновения затрат (МВЗ), структуры видов деятельности. Определение взаимосвязи всех полей издержек В табличном виде — перечень и текстовое описание ЦФО, бизнес-процессов, видовдеятельности; в графическом виде в форме схемы — взаимосвязь всех полей издержек 3 Построение структуры выделенныхв п. 1экономических показателей инвестиционнойпривлекательности, эффективности финансово-хозяйственной деятельности, роста акционерной стоимости во взаимосвязи с определенной в п. 2 финансовой структурой
В виде блок-схемы — многоуровневая древовидная структура: уровни обобщения — экономические показатели — ответственные за них ЦФО — виды деятельности — МВЗ 4 Формирование форм управленческой отчетности и соответствующих форм бюджетов по выделеннымпоказателям экономической деятельности, ЦФО, видам деятельности В табличном виде — перечень форм бюджетови отчетности суказанием ответственныхцентров за отдельныепоказатели отчетности Управленческий учет ориентирован на систематизацию затрат компании. Ведь от этого зависит не только принятие стратегических решений для бизнеса, но и выбор налоговой и финансовой политики организации. Рассмотрим, какие аспекты управленческого учета наиболее важны при формировании достоверной информации о деятельности компании. Автономный вариант ведения управленческого учета не разработан в нормативной документации по бухгалтерскому учету. Считается, что методика управленческого учета и показатели, сформированные в нем, составляют коммерческую тайну. Он используется в организациях, где объективная необходимость детализации данных управленческого учета настолько велика, что бухгалтерский учет организационно и информационно делится на финансовый и управленческий учет. Такая потребность возникает на крупных и средних предприятиях. Счета учета затрат на производство по экономическим элементам (счета 30 — 34) корреспондируют со счетами учета материально-производственных запасов, расчетов по оплате труда, расчетов по внебюджетным платежам, амортизации, другими счетами для отражения расходов, включаемых в их состав при группировке по экономическим элементам, проводки управленческого учета приведены в Приложении 7. Практика показывает, что в последнее время главный бухгалтер в компаниях все чаще выполняет функции финансового директора.
Он не только обобщает информацию с целью формирования налоговой и бухгалтерской отчетности, но также предоставляет сведения, необходимые руководителю или собственнику бизнеса для принятия управленческих решений. В настоящее время единой методики ведения управленческого учета не существует. Большинство компаний, как правило, используют аналитические данные бухгалтерии. И лишь некоторые организации используют самостоятельные сведения, которые раскрывают характер и размер затрат. Обработка и систематизация показателей вышеуказанных форм внутренней отчетности позволяют подготовить информацию для среднего уровня управления, прерогативой которого являются тактические управленческие решения. Для высшего управленческого звена рекомендуемыми являются сводные отчеты с периодичностью составления от одного раза в месяц до одного раза в год. На их основе подготавливаются стратегические управленческие решения, и осуществляется общее регулирование деятельности и контроль над управленческим персоналом на среднем и нижнем уровнях. По мнению большинства экономистов, для реализации управленческих функций в анализируемой области ключевой является информация об эффективности использования ресурсов, Заключение
Итак, в работе исследованы вопросы организации управленческого учета, в частности двухкруговой системы. В современных условиях для эффективного функционирования каждое предприятие должно поддерживать необходимый уровень конкурентоспособности. Этого можно добиться только качественным управлением и эффективным контролем за финансовыми потоками предприятия. В работе рассмотрены различия видов учета, элементы системы управленческого учета, основные этапы построения системы управленческого учета на предприятии. Получение прибыли является непосредственной целью работы любого предприятия, но получить прибыль можно только в том случае, если производить продукцию (работы или услуги), которая реализуется и отвечает современным потребностям общества. При этом необходимо оптимально распределять свои ресурсы. Поэтому учет и финансы составляют основу успешной работы предприятия. Главная цель функционирования двухкруговой системы управленческого учета на предприятии — это обеспечение руководства компании необходимой информацией о расходах, максимально полной, для эффективной работы и своевременного принятия управленческих решений. Управленческий учет — это комплекс мероприятий для идентификации, сбора, обработки и анализа показателей, экономически значимых, для принятия управленческих решений.
Этот вид учета определяют задачи предприятия. Механизмами сбора и обработки информации, периодичность представления, детализацию определяют менеджеры предприятия, они данных. Информация о самых разных сторонах деятельности: от натуральных показателей до мнений сотрудников о возможности совершенствования системы учета и контроля расходов аккумулируется и обрабатывается для целей управленческого учета. Аккумулируется информация о расходах, доходах в системе управленческого учета в необходимых аналитических разрезах. При этом руководство торговой компании самостоятельно решает, какие аналитические разрезы управленческого учета необходимо выделять. Информация управленческого учета носит строго конфиденциальный характер и предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной. Управленческий не регламентируются законодательством и каждая компания принимает решение о том какая система показателей ей нужна самостоятельно. Часто на торговых предприятиях внедрение системы управленческого учета осуществляется непосредственно по инициативе высшего руководства.
Это понятно, так как ему нужна своевременная информация для разработки или корректировки стратегии принятия верных решений. Разработка и внедрение двухкруговой системы управленческого учета расходов требуют от менеджмента предприятия немало усилий и времени. Также велико время, которое необходимо для апробирования системы учета на практике, на накопление информации, которая поможет отладить систему управленческого учета по ходу внедрения в соответствии со спецификой торгового бизнеса, внести необходимые коррективы. Для построения системы управленческого учета необходимо выделить центры ответственности, определить:
информационные потоки внутри компании, — сотрудников, ответственных за представление оперативных сведений. Это могут быть руководители отдельных служб или подразделений, ведущие менеджеры, специалисты. Эти люди необходимы для эффективной работы системы управленческого учета, так как могут продвигать и контролировать внедрение управленческого учета.
Список литературы
Федеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина России от 29.
07.1998 N 34н (в ред. от 26.
03.2007 N 26н).Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.
05.1999 N 33н (в ред. от 27.
11.2006 N 165н).Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.
05.1999 N 32н (в ред. от 27.
11.2006 N 165н).План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.
10.2000 N 94н (в ред. от 18.
09.2006 N 115н).Вахрушина М. А., Самарина Л. Б. Управленческий анализ. Вопросы теории, практика проведения: Монография. М.: Вузовский учебник, 2010. 144 с. Кальницкая И. В. Управленческая учетно-аналитическая система для целей управления организацией // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 45.
С. 11 — 17. Керимов В. Э., Аболенский Д. С. Формирование системы учета по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. 2007. N 10. С. 71 — 75. Кизилов А. Н., Богатый Д. В. Нормативно-правовое регулирование управленческого учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2013.
N 18. С. 12 — 22. Костюкова Е. И., Башкатова Т. А. Организационно-методические основы функционирования системы управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2011.
N 36. С. 12 — 17. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. М.: Ком
Книга, 2010. 91 с. Пашигорева Г. И., Гуденко Н. И. Современные концепции управленческого учета: теория и практика: Монография. СПб.: Санкт-Петербургский гос. ун-т сервиса и экономики, 2011. 175 с. Расторгуева Н. Ф. Особенности развития управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. 2010. N
10. 56 — 64 с. Самусенко С. А. Управленческий учет в гибких производственных системах // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 17. С. 42 — 52. Соколов Я. В. Управленческий учет: Монография.
М.: Магистр, 2009
Сунгатуллина Р.Н., Загарских В. В. Международный опыт организации управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 12. С.
17 — 26. Тарасова Т. М. Предпосылки становления и развитие системы управленческого учета на современном этапе // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. 2011. N 2. С. 60 — 72. Шалаева Л. В. Актуальные проблемы формирования современной концепции управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. N
16. С. 16 — 24. Булгакова С. В. Структурирование процедур и инструментов управленческого учета // Вестник Воронежского государственного университета. Сер.: Экономика и управление. 2010.
N 1. С. 169 — 173. Мурынов А. А., Романенко А. В., Баринова И. Л. Постановка и реструктуризация управленческого учета в организации.
URL:
http://www.cfin.ru/management/practice/alt2002/upr-5.shtml.Приложения
