Сущность налогового учета, противоречия налогового и бухгалтерского учета

Высшим органом Общества является общее собрание участников ООО. Общее собрание участников Общества может быть очередным или внеочередным.

Каждый участник ООО «Горизонт» имеет на общем собрании участников Общества количество голосов, пропорциональное его доле в Уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом.

Уставный капитал ООО «Горизонт» составляется из номинальной стоимости долей его участников и составляет 12 000 (двенадцать тысяч) рублей. Экономическая характеристика исследуемой организации основывается на анализе финансово-хозяйственного состояния организации.

Таблица 1

Анализ финансовых результатов ООО «Горизонт»

№ п/п Показатель 2008 г 2009г 2010 г Отклонение 2010

(+;

-) К

2008 г К 2009 г 1 2 3 4 5 6 7 1 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг 15 159 14 732 24 859 9700 10 127 2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 5381 6603 6499 1118 -104 3 Валовая прибыль 9778 8129 18 360 8582 8582 4 Коммерческие расходы 7182 6999 11 343 4161 4344 5 Управленческие расходы — - - - - 6 Прибыль (убыток) от продаж 2596 1130 7017 4421 5887 7 Проценты к получению — - - - - 8 Проценты к уплате — - - - - 9 Доходы от участия в других организациях — - - - - 10 Прочие операционные доходы 290 39 38 -252 -1 11 Прочие операционные расходы 229 41 113 -116 72 12 Внереализационные доходы 9 — - -9 -9 13 Внереализационные расходы 33 26 — -33 -26 14 Прибыль (убыток) до налогообложения 2633 1102 6942 4309 5840 15 Отложенные налоговые активы — - 10 10 10 16 Отложенные налоговые обязательства — - - - - 17 Текущий налог на прибыль 866 310 1677 811 1367 18 Чистая прибыль (убыток) очередного периода 1767 792 5269 3502 4477

Наблюдаем увеличение показателей деятельности организации и в следствии чего увеличился показатель чистой прибыли: по сравнению с 2008 годом он увеличился на 3502 тыс. руб., а по сравнению с 2009 годом на 4477 тыс. руб., и при этом составил 3502 тыс. руб. Также наблюдается снижении себестоимости в 2010 году, что положительно отразилось на прибыли ООО «Горизонт».

3.2 Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль

Основную часть прибыли ООО «Горизонт» получает от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

объема реализации продукции (VРП);

структуры продукции (Удi);

себестоимости продукции (Ci);

уровня среднереализационных цен (Цi).

В ООО «Горизонт» выручка от реализации продукции определяется по мере поступления денег на расчетный счет в банк или в кассу предприятия (метод по оплате).

Результативным периодом и периодом определения финансовых результатов работы предприятия является конец отчетного квартала, полугодие, 9 месяцев, год.

Конечный результат деятельности ООО «Горизонт» — это балансовая прибыль или убыток, что представляет собой алгебраическую сумму полученных результатов от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных операций. Модель формирования и использования результата деятельности организации представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Модель формирования показателей прибыли ООО «Горизонт»

Прибыль, получаемая ООО «Горизонт», подлежит налогообложению по действующему законодательству, и после уплаты налогов, других обязательных платежей, штрафных санкций, процентов за кредит используется для создания Фондов Общества и распределяется между участниками Общества, пропорционально вкладу, внесенному в уставный капитал. Порядок и периодичность распределения прибыли устанавливается общим собранием участников.

3.3 Расчет налога на прибыль организации и налоговые регистры

Налоговый учет в ООО «Горизонт» ведется отдельно от бухгалтерского главным бухгалтером в программе «1С:Предприятие 8.0».

Рис. 2. Организация налогового учета в ООО «Горизонт»

Рассчитаем налог на прибыль за 6 месяцев 2010 года. Налог на прибыль = (доходы — расходы (в том числе внереализационные)) х 20%

[ 12 000 тыс. руб. — (9 000 тыс. руб. + 1 200 тыс. руб.)] х 24% = 1 800 тыс.

руб. х 20% = 360 тыс. руб.

Если бы организация не создала резерв по сомнительным долгам, то платеж по налогу на прибыль составил бы (12 000 тыс. руб. — 9 000 тыс. руб.) х 24% = 3 000 тыс. руб. х 20% = 600 тыс. руб.

Таким образом, при образовании резерва сомнительных долгов сумма налога на прибыль за 6 месяцев 2010 года сократилась на 240 тыс. руб.

Возможна оптимизация налога на прибыль организаций путем создания ремонтного фонда:

Доходы за 6 месяцев 2010 г. составили 14 000 тыс. руб. (без НДС). Расходы (без НДС) за 6 месяцев 2008 г.

составили 10 700 тыс. руб.

Налог на прибыль за 6 месяцев 2010 г. составил:

(14 000 тыс. руб. — 10 700 тыс. руб.) х 20% = 660 тыс. руб.

Если бы организация решила создать под предстоящие расходы на ремонт резерв, то ситуация бы выглядела следующим образом:

Допустим, что совокупная стоимость основных средств организации на 01.

01. 2010 г. составила 14 700 тыс. руб., а расходы на ремонт в предыдущие три года равнялись:

—2010 год — 1 100 тыс. руб.;

— 2009 год — 1 680 тыс. руб.;

— 2008 год — 900 тыс. руб.

В учетной политике для целей налога на прибыль организация предусмотрела создание ремонтного фонда в размере не более 10% от совокупной стоимости основных средств. Исходя из этого, величина ремонтного фонда в 2010 году не могла превышать 1 470 тыс. руб. Однако в соответствии со статьей 324 НК РФ величина резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов за ремонт за предыдущие 3 года.

Рассчитаем среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие 3 года. Она составила:

(Общая сумма расходов на ремонт за последние три года) / 3 = = 1 100 тыс. руб. + 1 680 тыс. руб. + 900 тыс. руб. = 1 227 тыс. руб.

Таким образом, ООО «Горизонт» в течение 2010 года вправе были включить в расходы сумму в размере 1 227 тыс. руб. или по 306,7 тыс. руб. каждый квартал (так как сумма резерва включается в расходы текущего отчетного (налогового) периода равномерно.

Сумма налога на прибыль в этом случае составила [(14 000 тыс. руб. — 10 700 тыс. руб.) — 3×306,7 тыс. руб.] х 20% = 476 тыс. руб.

Платеж по налогу на прибыль за 6 месяцев 2010 года сократился на 184 тыс. руб. Таким образом, можно повысить показатель прибыли предприятия с точки зрения оптимизации налоговых платежей.

Книга доходов и расходов представлена в Приложении Г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Впервые понятие «налоговый учет» в законодательстве появилось с момента введения в действие Главы 25 Налогового кодекса (налог на прибыль), то есть с 1 января 2002 года.

Налоговый учёт — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Выяснили, что бухгалтерский учет — это используемая в бизнесе система оценки финансовой деятельности путем регистрации и систематизации данных о продажах, покупках и иных сделках.

Налоговый учет и бухгалтерский учет — разные подсистемы, которые непосредственно связаны друг с другом и являются единым целым в структуре управления предприятием.

Возникновение и развитие подсистем бухгалтерского и налогового учета произошло относительно независимо друг от друга, под воздействием разных экономических и политических реалий. Если причиной возникновения налогового учета стала возрастающая роль государства в жизни общества, то причиной возникновения бухгалтерского учета была хозяйственная деятельность. В современной экономической науке можно выделить две концепции сосуществования подсистем бухгалтерского учета и налогообложения: континентальная и англо-американская. На практике очень трудно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

На современном этапе развития рыночной экономики одной из основных задач любой организации является совершенствование управления организацией в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения ее работы, повышения эффективности производства и получения максимальной прибыли.

Одним из важнейших элементов, способствующих совершенствованию управления организацией является анализ внутренней информации, полученной на основе данных бухгалтерского и налогового учета.

Интеграция налогового и бухгалтерского учета должна идти по двум направлениям.

Первое — приближение правил признания доходов и расходов в налоговом учете к правилам, принятым в бухгалтерском учете.

Второе — устранение случайных, не принципиальных и неоправданных различий в суммах доходов и расходов, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете по одним и тем же правилам.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года.

М.: «Гос. Издат. М», 2010.-618 с.

Брызгалин А. В. Налоговая оптимизация и учет.

М.: «Пересвет», 2007.-2009.-402 с.

Глухов В.В., Дольде И. В. Налоги: теория и практика. — СПб., 2010.-418 с.

Демидов СВ. Бухучет. М.: Альянс, 2011. 399 с.

Жидкова Е. Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющие развития предпринимательского сектора в РФ/ Экономический анализ: теория и практика.- 2008.-№ 3

Ильина О. В., Штурмина О. С. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета за рубежом // Студенческий научный форум.- 2011. 20 февраля Парфенов Д. А. История развития бухучета // Бухгалтер.- 2011. 12 декабря Селезнев О. А. Учетная политика организации.

М.: АСТ, 2010. 509 с.

Студенческий научный форум.- 2011. 20 февраля Как решить проблему бухгалтерского учета в своей компании // InfarMater.- 2011. декабрь Ларков О. В. Бухгалтерский учет и аудит.

М.: АСТ, 2010. 399 с.

Масляков Д. А. Бухгалтерский учет на предприятии.

М.: Дрофа, 2010. 199 с.

Чадов. А. Эволюция бухгалтерского учета // Вестник.- 2011. декбрь.- № 21 (2342)

Шальнева М. С. Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2010. № 11

Электронный ресурс:

http://www.klerk.ru/buh/articles/54 079/ (дата обращения 03.

06.2012 г.)

Электронный ресурс:

http://www.naluchet.ru/articles/page1669.html (дата обращения 03.

06.2012 г.)

Электронный ресурс:

http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/formy-buhgalterskogo-ucheta.html (дата обращения 03.

06.2012 г.)

ПРИЛОЖЕНИЕ, А Поступления и выдачи продуктов на содержание царского дворца 26 числа второго месяца сезона разлив (около 1770 г. до н. э.)

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Схема мемориально-ордержной формы учета (Сплошные линии показывают последовательность выполнения учетных записей, пунктирные — сверку итогов)

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Схема журнально-ордерной формы учета

Как решить проблему бухгалтерского учета в своей компании // InfarMater.- 2011. декабрь

Ларков О. В. Бухгалтерский учет и аудит.

М.: АСТ, 2010. 399 с., с. 218

Масляков Д. А. Бухгалтерский учет на предприятии.

М.: Дрофа, 2010. 199 с., с. 56

Парфенов Д. А. История развития бухучета // Бухгалтер.- 2011. 12 декабря

Чадов. А. Эволюция бухгалтерского учета // Вестник.- 2011. декбрь.- № 21 (2342)

Демидов СВ. Бухучет. М.: Альянс, 2011. 399 с., с. 12

Жидкова Е. Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющие развития предпринимательского сектора в РФ/ Экономический анализ: теория и практика.- 2008.-№ 3.-с.33

Боброва А.В., Головецкий Н. Я. Организация и планирование налогового процесса. — М.: Экзамен, 2005. 199 с., с. 115

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года.

М.: «Гос. Издат. М», 2010.-618 с.

Электронный ресурс:

http://www.klerk.ru/buh/articles/54 079/ (дата обращения 03.

06.2012 г.)

Селезнев О. А. Учетная политика организации.

М.: АСТ, 2010. 509 с., с .314

Электронный ресурс:

http://www.naluchet.ru/articles/page1669.html (дата обращения 03.

06.2012 г.)

Электронный ресурс:

http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/formy-buhgalterskogo-ucheta.html (дата обращения 03.

06.2012 г.)

Электронный ресурс:

http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/formy-buhgalterskogo-ucheta.html (дата обращения 03.

06.2012 г.)

Налоговая отчетность

Регистры налогового учета

Первичные документы налогового учета

Бухгалтерская отчетность

Регистры бухгалтерского учета

Первичные документы бухгалтерского учета

Налог на прибыль и иные обязательные платежи

Сальдо внереализационных доходов и расходов

Сальдо операционных доходов и расходов

Расходы периода (коммерческие, управленческие расходы)

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ

Выручка в отпускных ценах с НДС и пр. (полный оборот)

Налог на добавленную стоимость, акцизы и другие специальные налоги

Выручка от реализации продукции в оптовых ценах (чистый оборот)

Валовая прибыль

Прибыль (убыток) от продаж

Прибыль от продаж и прочей операционной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Сальдо чрезвычайных доходов и расходов

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия