Анализ налогообложения в ОАО «РЖД»

Интенсивное развитие экономических процессов, происходящих сегодня в организациях России, все больше требует аналитической информации по различным ее признакам.

Объектом практики выступает ЮВ ОЦОР «РЖД», а предметом — обработка первичных бухгалтерских документов; формирование бухгалтерских записей по учету источников формирования имущества организации на основе рабочего Плана счетов бухгалтерского учета.

Информационной базой для прохождения практики послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, инструкции и распоряжения ОАО «РЖД», аналитические материалы организаций железнодорожного транспорта, бухгалтерская и управленческая отчетность ЮВ ОЦОР «РЖД».

Организационно-правовая форма организации, в которой проходит практика — открытое акционерное общество Российские железные дороги ОАО «РЖД». Юго-Восточный региональный общий центр обслуживания относится к филиалам и представительствам ОАО «РЖД». Размер уставного капитала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» составляет 1 535,7 млрд. рублей.

Пообъектный перечень имущества федерального железнодорожного транспорта, которое вносится в уставный капитал открытого акционерного общества «Российские железные дороги», содержится в сводном передаточном акте.

Устав открытого акционерного общества «Российские железные дороги» утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 сентября2003г.№ 585.

Организационная структура предприятия «Российские железные дороги» состоит из материнской Компании ОАО «РЖД», дочерних и зависимых обществ по состоянию на 31 декабря 2013 г.

Организационная структура Юго-Восточного Воронежского территориального общего центра обслуживания (ЮВ ОЦОР) представляет собой линейно-функциональную организационную структуру. Таким образом, помимо линейного управления добавляется еще и функциональное, связанное с дальнейшей специализацией управленческого труда, например, ведение плановых, учетных и контрольных функций, технологической подготовки производства и др. Линейные подразделения, как правило, осуществляют основную производственную деятельность, функциональные подразделения создаются на ресурсной основе и тем самым обеспечивают деятельность основных подразделений.

Каждое из структурных подразделений получает указания и распоряжения не только от руководителя производства, но и от руководителей функциональных служб, отвечающих за использование ресурсов, технику безопасности и т. д. Таким образом, в линейно-функциональных структурах управление осуществляется как линейными, так и функциональными руководителями.

Преимущества линейно-функциональной структуры:

* высокая компетентность функциональных руководителей;

* уменьшение дублирования усилий и потребления материальных ресурсов в функциональных областях;

* улучшение координации в функциональных областях;

* высокая эффективность при небольшом разнообразии продукции и рынков;

* формализация и стандартизация процессов;

* высокий уровень использования мощностей.

Недостатки:

* ответственность за общие результаты только на высшем уровне;

* проблемы межфункциональной координации;

* увеличение времени принятия решений из-за необходимости согласований;

* чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, а именно: подчинение по иерархии управления, т. е. тенденция к чрезмерной централизации.

* реакция на изменения рынка чрезвычайно замедлена;

* ограничены масштабы предпринимательства и инноваций.

Структура организации ЮВ ОЦОР представлена в приложении А.

Юго-Восточный региональный общий центр обслуживания находится в оперативной подчиненности органу управления Желдоручета и в функциональной подчиненности Бухгалтерской службе ОАО «РЖД». Основными задачами Юго-Восточного регионального общего центра обслуживания являются:

— ведение бухгалтерского учета обслуживаемых филиалов ОАО «РЖД»;

— формирование бухгалтерской отчетности Заказчика по структурным подразделениям ОАО «РЖД» и видам деятельности;

— ведение налогового учета Заказчиков;

— обеспечение формирования и соблюдения положений учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету ОАО «РЖД».

Целью прохождения учебной практики является изучение источников формирования имущества организации, получение практических навыков по работе с бухгалтерской документацией, её обработкой и использованием, а также понятие сущности своей будущей профессии.

1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Экономическая сущность налогов, налоговая политика государства

Налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогообложение — это определенная совокупность экономических (финансовых) и правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

Сущность налога состоит в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Источником налога является национальный доход, новая стоимость, созданная в производстве трудом, капиталом, природными ресурсами. Налоги служат инструментом аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственностью государства. Таким образом, особенностью налогов является:

— тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;

— принудительный характер платежей, осуществляемый на основе законодательства;

— участие в экономических процессах общества.

Налоги и сборы являются одним из источников формирования федерального, регионального и местного бюджетов и внебюджетных фондов.

Экономическая сущность налогов и сборов проявляется в их функциях. Налоги выполняют две основные функции:

1) фискальную — являются основным источником формирования государственных финансовых ресурсов — бюджетов и внебюджетных фондов;

2) экономическую (регулирующую) — позволяют стимулировать или иным образом воздействовать на экономические интересы хозяйствующих субъектов с целью регулирования качественных и количественных параметров воспроизводства.

Налоговая система — это порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами различных уровней, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых отношений.

Принципы построения налоговой системы:

— сочетание прямых и косвенных налогов;

— универсальность налогообложения;

— равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налоговых правоотношений;

— однократность налогообложения;

— использование системы налоговых льгот;

— стремление к стабильности условий налогообложения;

— запрет обратной силы налоговых законов.

Объект налогообложенияна ОАО «РЖД» — доход или имущество, с которого начисляется налог: доходы, стоимость товара, операции с ценными бумагами, имущество юридических и физических лиц.

1.2 Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, налоговая политика государства

Налоговая политика — это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Формирование налоговой политики должно строиться на соблюдении следующих принципов:

стабильности налоговой системы;

одинакового налогообложения производителей независимо от отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;

равенства налогового бремени для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода;

одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

Основная обязанность налогоплательщика — уплачивать законно установленные налоги. Неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для применения мер принудительного исполнения по уплате налога.

Взыскание производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения (распоряжения) на списание денежных средств со счетов (валютных, рублевых) налогоплательщика или налогового агента. Инкассовое поручение на перечисление налога с рублевых счетов должно быть исполнено банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения распоряжения, а с валютных счетов — не позднее двух операционных дней.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика поручение налогового органа на перечисление налогов и сборов исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и при отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога за счет имущества производится по решению руководителя налогового органа.

При ликвидации юридического лица обязанность по уплате налогов и сборов исполняются ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации. Если денежных средств недостаточно, то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных ею налогов, сборов, пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации. При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности, сумма излишне уплаченных налогов и сборов подлежит возврату организации.

При реорганизации юридического лица обязанность по уплате налогов исполняется его правопреемником, который должен также уплатить все пени и суммы штрафов. При слиянии юридических лиц правопреемником признается возникшее юридическое лицо, при присоединении — присоединившее юридическое лицо, при разделении — возникшие юридические лица. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения обязанности в полном объеме, то по решению суда возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность. При выделении юридического лица правопреемства не возникает. Но если в результате выделения юридического лица налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, то выделившиеся юридические лица по решению суда могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником обязанности по уплате других налогов, пеней, штрафов. При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога эта сумма подлежит возврату правопреемнику.

В случае если за отдельными налогоплательщиками числится недоимка, взыскание которой невозможно в силу причин экономического, социального или юридического характера, эта сумма признается безнадежной для взыскания и подлежит списанию. Такая задолженность возникает вследствие банкротства предприятия при невозможности удовлетворить требования кредиторов за счет его имущества в случае истечения срока давности взыскания налогов. Списание безнадежных долгов по федеральным налогам и сборам производится в порядке, установленном Правительством, а по региональным и местным налогам — исполнительными органами субъектов Федерации и местного самоуправления.

2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1 Экономическая сущность НДС, налогоплательщики, налоговая база, ставки и налоговый период

НДС — один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. НДС традиционно относят к категории универсальных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

— организации,

— индивидуальные предприниматели;

— лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ;

— иностранные организации, реализующие товар на территории РФ.

Обособленные подразделения организации уплачивают НДС в бюджет по месту нахождения головного подразделения.

Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели:

— перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

— уплачивающие единый налог на вмененный доход, по тем видам деятельности, которые облагаются этим налогом;

— если общая выручка за каждые три предшествующих освобождению месяца не превысила 2 млн руб., без учета НДС (за исключение реализации подакцизных товаров и ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

При применении упрощенной системы налогообложения и уплате единого налога на вмененный доход НДС уплачивается при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС и, при необходимости — сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

На ОАО «РЖД» используется такая формула расчета НДС:

НДС исчисленный при реализации = налоговая база * ставка НДС;

НДС к уплате = НДС исчисленный при реализации — «входной» НДС, принимаемый к вычету + восстановленный НДС.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

— на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

— на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость:

0% Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других;

10% По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров;

18% Ставка НДС 18% применяется во всех остальных. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

— предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);

— уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

— уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств — членов Таможенного союза.

Для применения вычетов необходимо иметь:

— счета-фактуры;

— первичные документы, подтверждающие принятие товаров к учету.

Рассмотрим на примере:

При приобретении строительных материалов на сумму 118 рубля (в т.ч. НДС 18 рублей), услуг по перевозке на сумму 59 рублей (в т.ч. НДС 9 рублей), медицинских услуг (льготируемая операция) на 30 рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 18 рублей + 9 рублей = 27 рублей.

2.2 Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению НДС в бюджет, порядок заполнения налоговой декларации

Дт 19 Кт 60 — Отражены суммы НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства продукции (работ, услуг);

Дт 68 Кт 19 — Предъявлен к вычету НДС;

Дт90Кт 68 — Начислен НДС от реализации товаров при продаже;

Дт 76 Кт 68 — Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков;

Дт 68 Кт 51 — НДС перечислен в бюджет;

Дт 08 Кт 68 — Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению НДС.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями — налогоплательщиками, включая лиц, на возложены обязанности налогоплательщика, а также налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога на добавленную стоимость.

Декларация включает в себя титульный лист, разделы:

1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» ,

2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» ,

3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» ,

4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» ,

5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена» ,

6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» ,

7 «Операции, не подлежащие налогообложению; операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации» ,

8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» ,

9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» ,

10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, отражаемых за истекший налоговый период» ,

11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, отражаемых за истекший налоговый период» ,

12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации» .

Налоговая декларация по НДС представлена в ПРИЛОЖЕНИИ А.

3. АКЦИЗЫ

3.1 Учет акцизов, налогоплательщики, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению

Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Перечень подакцизных товаров:

спирт и спиртосодержащая продукция;

алкогольная продукция, пиво;

табачная продукция;

прямогонный и автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла;

автомобили.

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения:

спиртосодержащие средства медицинского и ветеринарного назначения;

парфюмерно-косметическая продукция (с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно; разлитая в емкости до 100 мл; наличие пульверизатора или разлитая в емкости не более 100 мл.;с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно);

отходы (подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей; образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий).

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров:

передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговый период — календарный месяц.

Налоговым кодексом установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные и зависят от вида подакцизного товара.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

А=НБ*Cн, (3.1)

А — сумма акциза;

НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);

Cн — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ*Cн + R*Рмах, (3.2)

А — сумма акциза;

НБ — налоговая база в натуральном выражении;

Cн — ставка налога в рублях за единицу продукции;

R — доля в процентах;

Рмax — максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Так как ЮВ ОЦОР не занимается подакцизной деятельность, то рассмотрим на примере сторонней организации:

Организация производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь произведено 400 л. данного подакцизного товара. Применяемая налоговая ставка — 210 руб за 1 л. безводного этилового спирта. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту — 1400 руб. Рассчитаем сумму акциза:

1. Определим налоговую базу в пересчете на безводный спирт: 400 л. * 40% = 160 л;

2. Определим сумму акциза по реализованной подакцизной продукции:160 л * 210 руб. = 33 600 руб. 00 коп;

3. Определим сумму акциза, подлежащего уплате по алкогольной продукции. Для этого исчисленная сумма акциза уменьшается на сумму налоговых вычетов: 33 600 — 1400 = 32 200 руб. 00 коп.

Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров, а уплата акциза производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.2 Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению акциз в бюджет, порядок заполнения налоговой декларации

Дт 19 Кт 68 — Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство;

Дт 68 Кт 19 — Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство;

Дт 90 Кт 68 — Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров;

Дт 91 Кт 68 — Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

Дт 20 Кт 68 — Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве;

Дт 68 Кт 51 — Перечислен акциз в бюджет.

В состав декларации по акцизам включаются:

Титульный лист;

Раздел 1 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет», состоящий из трех подразделов;

Раздел 2 «Расчет суммы акциза», состоящий из:

— подраздела 2.1 «Операции, совершаемые с подакцизными товарами» ;

— подраздела 2.2 «Сумма акциза, подлежащая вычету» ;

— подраздела 2.3 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет» ;

— подраздела 2.4 «Реализация подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, в том числе реализация в государства — члены Таможенного союза» ;

— подраздела 2.5 «Сумма авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции» ;

Приложения к форме декларации:

№ 1 — «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара» ;

№ 2 — «Расчет суммы авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции» ;

№ 3 — «Сведения об объемах спирта этилового, реализованного производителями каждому покупателю» ;

№ 4 — «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией» ;

№ 5 — «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям» ;

№ 6 — «Сведения об объемах прямогонного бензина, полученного лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина» ;

№ 7 — «Сведения об объемах прямогонного бензина, поставленного лицам» .

Декларация составляется за налоговый период (календарный месяц).

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Налоговая декларация по акцизам представлена в ПРИЛОЖЕНИИ Б.

4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

4.1 Учет НДФЛ, налогоплательщики, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов.

Плательщиками налога являются физические лица, подразделяемые на две группы: лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

30 апреля — крайний срок для подачи декларации.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года.

Доходы, облагаемые НДФЛ:

— от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;

— от сдачи имущества в аренду;

— доходы от источников за пределами Российской Федерации;

— доходы в виде разного рода выигрышей и иные доходы.

Доходы, не облагаемые НДФЛ:

— доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;

— доходы, полученные в порядке наследования;

— доходы, полученные по договору дарения от члена семьи или родственника в соответствии с Семейным кодексом РФ и иные доходы.

Отчетным и налоговым периодом является год.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база.

Ставки налога:

9% в случаях: получения дивидендов до 2015 года; получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием до 1 января 2007 г;

13%, если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться именно по этой налоговой ставке (заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества);

15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ;

30% облагаются по этой ставке все прочие доходы физических лиц — нерезидентов;

35% является максимальной и применяется к следующим доходам:

— стоимости любых выигрышей и призов в части превышения установленных размеров;

— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщика заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты).

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ. В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить

подтверждающие право на вычет документы. При этом, некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.

Рассмотрим на примере:

Работник отработал с января по май. Ежемесячный оклад работника 5750 рублей. Работнику был предоставлен вычет 1400 рублей на ребенка. 5 июня работник уволился. Сумма зарплаты за июнь составила 862,50 рубля.

Общая сумма удержанного и уплаченного НДФЛ с января по май составила 2828 рублей. Рассчитаем сумму НДФЛ за июнь:

Определим налоговую базу с января по июнь: (5750 * 5) + 862,50 = 29 612,50 рубля;

Рассчитаем общую сумму вычетов за 6 месяцев (январь — июнь): 1400 *6 = 8400 рублей;

Рассчитываем НДФЛ за 6 месяцев (с января по июнь), который должен быть уплачен со всех доходов работника по формуле:

(Сумма доходов за отработанное времяОбщая сумма вычетов за отработанное время) *13% ;

(29 612,50 — 8400)*13% = 2758 рублей;

Определяем сумму подлежащую возврату работнику по формуле:

Сумма НФДЛ удержанная и уплаченная — Сумма НДФЛ за 6 месяцев, которая должна быть уплачена работников с его доходов;

2828 — 2758 = 70 рублей. Работнику на основании его заявления должна быть выплачена сумма 70 рублей.

4.2 Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет, порядок заполнения налоговой декларации

Дт 70 Кт 68 — Удержан налог на доходы физических лиц с зарплаты работников;

Дт 75 Кт 68 — Удержан НДФЛ с дивидендов учредителей и акционеров;

Дт 68 Кт 51 — Перечислен налог на доходы физических лиц.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе не допускается.

Наличие исправлений в Декларации не допускается.

При заполнении формы Декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

Форма Декларации состоит из:

Титульного листа формы Декларации и содержит общие сведения о налогоплательщике.

Разделы 1, 2, 3, 4, 5, 6 формы Декларации заполняются на отдельных листах и служат для исчисления налоговой базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным ставкам, а также сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

Титульный лист и Раздел 6 формы Декларации подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими Декларацию.

Разделы 1 — 5 формы Декларации заполняются по необходимости.

Листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И формы Декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разделов 1, 2, 3, 4 и 5 формы Декларации и заполняются по необходимости.

Лист, А формы Декларации заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Б формы Декларации заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист В формы Декларации заполняется по всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Г1, Г2, Г3 формы Декларации используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению;

Лист Д формы Декларации используется для расчета профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям;

Лист Е формы используется для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества, от изъятия имущества для государственных или муниципальных нужд;

Лист Ж1 формы Декларации используется для расчета стандартных налоговых вычетов;

Лист Ж2 формы Декларации используется для расчета социальных налоговых вычетов;

Лист Ж3 формы Декларации используется для расчета социальных налоговых вычетов;

Лист 3 формы Декларации используется для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист И используется для расчета имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры.

5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

5.1 Учет налога на прибыль организаций, налогоплательщики, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль — результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации — является объектом налогообложения.

Плательщики налога:

— Все российские юридические лица (в том числе и ОАО «РЖД»);

— Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;

— Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам;

— Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Не являются плательщиками:

— Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес;

— Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам.

При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами:

Метод начисления (применяется в ЮВ ОЦОР). При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся);

Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Размер налога = налоговая база * налоговая ставка.

Расчет налоговой базы должен содержать:

— Период, за который определяется налоговая база;

— Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

— Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

— Прибыль (убыток) от реализации;

— Сумма внереализационных доходов;

— Прибыль (убыток) от внереализационных операций;

— Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

— Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

Ставки:

20% (основная): 2% в Федеральный бюджет и 18% в бюджет субъекта.

30% (специальная), по которой облагается прибыль по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями.

15% (специальная), по которой облагаются доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг;

13% (специальная), по которой облагаются доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями;

10% (специальная), по которой облагаются доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

9% (специальная), по которой облагаются доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам;

0% (специальная), по которой облагается прибыль организаций,

осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность; прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения и т. д.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Налоговая декларация предоставляется:

— Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

— Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим на примере:

Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн руб. в текущем отчетном периоде. Предоплата составила 400 тыс. руб. Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб. В производственном цикле были использованы сырье и материалы — 560 т. руб.

Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее — 91 тыс. руб. Амортизация — 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту — 25 т. руб. Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.

Расходы в данном примере за 1-й квартал 2015 составят: 1086 тыс. руб. (560+350+ 91+60+25);

Налогооблагаемая прибыль: 294 тыс. руб. ((1770 тыс. руб. — 270 тыс. руб.) — 1086 тыс. руб. — 120 тыс. руб.);

Сумма налога на прибыль: 58,8 тыс. руб. (294 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет — 5,880 тыс. руб, в местные бюджеты — 52,920 тыс. руб.

5.2 Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению налога на прибыль организаций в бюджет, порядок заполнения налоговой декларации

Дт 99 Кт 68 — Начислен налог на прибыль;

Дт 99 Кт 68 — Постоянное налоговое обязательство;

Дт 09 Кт 68 — Отложенный налоговый актив;

Дт 68 Кт 77 — Сумма отложенного налогового обязательства;

Дт 68 Кт 51 — Уплачен налог на прибыль.

В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, в состав декларации обязательно включаются: Титульный лист; Подраздел 1.1 Раздела 1;Лист 02;Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.

При этом, Подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют следующие организации:

— Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций;

— Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством РФ, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки 20%;

— Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

Если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в листах и приложениях, то в состав Декларации необходимо включить:

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1;

Приложения № 3, № 4 и № 5 к Листу 02;

Листы 03, 04, 05, 06, 07;

Приложение к налоговой декларации;

Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за год;

Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период;

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами;

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования.

Налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации: в налоговые органы по месту своего нахождения; по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя: Титульный лист; Подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1; Расчет суммы налога.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представлена в ПРИЛОЖЕНИИ Г.

6. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА. ПРИРОДНО-РЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ: ВОДНЫЙ НАЛОГ И НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

6.1 Учет пошлины, налогоплательщики, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению

Бухгалтерский учет госпошлины зависит от причин, по которым она была уплачена. В зависимости от этого и ведется учет госпошлины. Уплата госпошлины может быть обусловлена:

— приобретением (созданием) отдельных видов имущества или прав;

— операциями, которые проводятся в рамках основной деятельности организации; операциями, не связанными с основной деятельностью;

— рассмотрением дела в суде.

В налоговом учете госпошлину включают в состав прочих расходов на дату начисления. Что считать датой начисления пошлины, в законе не сказано. Поэтому надо руководствоваться общими принципами признания расходов. То есть считать моментом начисления дату, когда выполнено три условия.

Первое — пошлина взимается в соответствии с требованием законодательства. Второе — сумма пошлины определена. Третье — уплата пошлины приводит к уменьшению экономических выгод организации.

Например, при обращении за совершением регистрационных действий государственную пошлину надо заплатить до подачи документов на регистрацию, но пока регистрационные действия не начались, организация может отказаться от их совершения. И тогда ей обязаны вернуть деньги. Это означает, что на дату уплаты сбора у компании нет оснований для его признания в расходах. А датой начисления будет день приема документов на регистрацию.

Если уплата госпошлины связана с приобретением внеоборотных активов (например, основных средств или нематериальных активов) ее налоговый учет зависит от того, когда она уплачена — до или после принятия актива к учету и вводу его в эксплуатацию. Исходя из этого и ведут налоговый учет госпошлины. Если до, то сбор нужно учесть при формировании первоначальной стоимости имущества, если после — в прочие расходы.

Пошлину за регистрацию компании платят до ее создания учредители — физические лица или другие организации, поэтому такая пошлина не является расходом вновь созданной компании.

Рассмотрим на примере сторонней организации:

1 декабря 2011 года организация уплатила госпошлину в размере 500 000 руб. за получение лицензии на производство, хранение и поставку алкогольной продукции (вина). 15 декабря лицензия сроком на 5 лет была получена. В учетной политике компании предусмотрено, что затраты на лицензирование деятельности свыше 300 000 руб. отражаются на счете 97 и списываются в течение действия лицензии.

Бухгалтерия организации сделала проводки:

Дт 68 Кт 51 — 500 000 руб. — уплачена госпошлина 01.12.2011;

Дт 97 Кт 68 — 500 000 руб. — получена лицензия 15.12.2011.

31.12.2011 и далее ежемесячно по 30.11.2016 делается проводка:

Дт 20 Кт 97 — 8333,33 руб. (500 000 руб. / (5 лет * 12 мес.)) — часть стоимости госпошлины списана на себестоимость продукции.

6.2 Сущность водного налога, налогоплательщики, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению

Плательщиками являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объекты налогообложения — виды пользования водными объектами:

— забор воды из водных объектов;

— использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

— использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

— использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации от 03.06.2006 № 74-ФЗ.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.

Налоговая база определяется отдельно по каждому водному объекту и по каждому виду водопользования.

— Забор воды из водных объектов за 1 ед. объема (1000 куб. м. воды);

— Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях за 1 ед. площади (км2 водного пространства);

— Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики за 1 ед. (1000 кВтч электроэнергии);

— Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях за 1 ед. (1000 м3 леса за 100 км сплава).

Общая сумма налога уплачиваются ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по местонахождению объекта налогообложения.

Декларация подается в налоговую инспекцию по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Льготы в рамках данного вида налога не предусмотрены.

6.3 Сущность налога на добычу полезных ископаемых, налогоплательщики, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению

Плательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами.

Объектом налогообложения являются:

— полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

— полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

— полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ.

Объектом налогообложения не являются:

— общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

— добытые минералогические, палеонтологические и другие коллекционные материалы;

— полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

— полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь), если при добыче они облагались в общеустановленном порядке.

Главой 26 Налогового кодекса установлены следующие виды налоговых ставок:

— Адвалорные ставки (в процентах) — применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.

— Специфические ставки (в рублях за тонну) — применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого.

Налоговый период определен в НК РФ как календарный месяц.

Налоговой базой является:

— количество добытых полезных ископаемых — при добыче нефти, природного газа, газового конденсата, а также угля;

— стоимость добытых полезных ископаемых — при добыче других полезных ископаемых, а также при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по налогу представляется налогоплательщиком за каждый отдельно взятый период (не нарастающим итогом) в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

6.4 Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению водного налога и налога на добычу полезных ископаемых в бюджет, порядок заполнения налоговой декларации

Дт 20 Кт 68 — Начислена плата за пользование водными ресурсами;

Дт 68 Кт 51 — Перечислена плата за пользование водными ресурсами;

Дт 23 Кт 68 — Начислен налог на добычу полезных ископаемых;

Дт 68 Кт 51 — Уплачены авансовые платежи по налогу на добычу полезных ископаемых.

Налоговая декларации по налогу на добычу полезных ископаемых состоит из:

— Титульного листа (Лист 01);

— Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» (Лист 02);

— Раздела 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением угля» (Лист 03);

— Раздела 3 «Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости» (Лист 04);

— Раздела 4 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче угля по участку недр» (Листы 05, 06 и 07);

Декларация не представляется налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в рамках соглашений о разделе продукции, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» .

7. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖНИЯ

7.1 Экономическая сущность УСН, условия его применения

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

— менее 100 сотрудников;

— доход менее 60 млн руб.;

— остаточная стоимость менее 100 млн руб.

Отдельные условия для организаций:

— Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;

— Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства;

— Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ).

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Сменить объект налогообложения возможно только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря.

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие — доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

— Налоговой базой при УСНО с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%.

— На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога.

Рассмотрим на примере структурного подразделения ОАО «РЖД»:

За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб, а его расходы составили 24 000 000 руб.

Определяем налоговую базу:

25 000 000 руб. — 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.

Определяем сумму налога:

1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.

Рассчитываем минимальный налог:

25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб.

Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

7.2 Элементы УСН и порядок оформления платежных документов на перечисление налога в бюджет

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Отчетный периодквартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период — год.

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.

Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.

Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб.

За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога.

8. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

8.1 Экономическая сущность ЕНВД, условия его применения и его элементы

ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности:

— розничная торговля;

— общественное питание;

— бытовые, ветеринарные услуги;

— услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

— распространение и (или) размещение рекламы;

— услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

— услуги по временному размещению и проживанию;

— услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом.

На ЕНВД не вправе переходить:

— ИП и организации, у которых средняя численность работников за предыдущий календарный год составила более 100 человек;

— ИП и организации ведущие деятельность в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления;

— ИП и организации оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций;

— Организации, у которых доля участия других юридических лиц более 25%;

— Организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков;

— Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, оказывающие услуги общественного питания.

С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении 3-х видов деятельности:

— развозной или разносной розничной торговли;

— размещения рекламы на транспортных средствах;

— оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган.

Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года.

Расчет производится по следующей формуле:

ЕНВД=(Налоговая база* Ставка налога) — Страховые Взносы.

Ставка = 15% от величины вмененного дохода.

Налоговая база — это величина вмененного дохода.

Налоговая база=Вмененный доход= Базовая доходность*Физический показатель Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (К1) и корректирующим коэффициентом.

Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50% исчисленного налога.

Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников — то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицаммогут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения 50% ограничения.

Срок уплаты ЕНВД до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

8.2 Порядок оформления платежных документов на перечисление налога в бюджет

Налоговые декларации представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала — не позднее 20-го числа месяца следующего за кварталом.

Порядок заполнения налоговой декларации утвержден Приказом ФНС России от 23.01.2012 №ММВ-7−3/13, за первый квартал 2015 года необходимо подавать налоговую декларацию по ЕНВД, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7−3/353.

Платежные документы необходимо оформлять в соответствии с Приказом МИНФИНА № 106н от 24.11.2004 г. «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» .

В новых платежных поручениях 2015 на уплату налогов и страховых взносов в бюджет нужно указывать: В поле 104 указывается значение КБК. В поле 105 Вместо кода ОКАТО пишется код ОКТМО. Размер кода имеет 8 знаков (для муниципальных образований и межнаселенных территорий) или 11 знаков (для населенных пунктов).

В поле 110 при перечислении налогов с 2015 года не нужно будет заполнять поле «110» указывать в нем тип платежа (пени, проценты, штраф, задолженность). Тип платежка налоговики и фонды могут идентифицировать по КБК.

Сумма платежа прописью поле 6 указывается только в платежках на бумажном носителе, в электронном варианте сумма прописью не проставляется.

В поле 24 «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, связанная с перечислением средств в бюджет и внебюджетные фонды.

Например, при уплате страховых взносов в данном поле можно указать краткое наименование внебюджетного фонда (ФСС, ФФОМС или ПФР) и регистрационный номер организации. Если перечисляется налог, укажите наименование налога и за какой период производится уплата.

Например: «Уплата НДС за I квартал 2015 года», «Уплата налога на прибыль за I квартал 2015 года». При этом общее количество знаков в поле «Назначение платежа» не должно превышать 210 символов.

В поле 22 реквизите «Код» распоряжения о переводе денежных средств указывается уникальный идентификатор начисления УИН. Пишется вместо УИН значение 0, если платеж вы перечисляется самостоятельно, а не по требованию.

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход представлена в ПРИЛОЖЕНИИ Д.

9. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД И ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

9.1 Сущность страховых взносов в фонд социального страхования, элементы взносов и оформление бухгалтерских проводок

налог бюджет акциз пошлина Социальное страхование — это организационно-экономический механизм, призванный смягчить или ликвидировать негативное влияние социальных рисков в жизни человека путем солидарного возмещения утраченных доходов и трудоспособности. За счет этих взносов Фонд соцстраха выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия.

Плательщики взносов:

— организации, которые начисляют зарплату сотрудникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам — физическим лицам;

— индивидуальные предприниматели, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам — физическим лицам;

— физические лица без статуса ИП, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам — физическим лицам;

— индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и проч.); то есть те, кто трудится «на себя», а не на работодателя.

Организации и ИП отдельно рассчитывают базу для каждого сотрудника и для каждого подрядчика. Облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, который соответствует одному календарному году. В 2015 году размер предельной базы составляет 670 000 руб. Это значит, что взносы начисляются до тех пор, пока облагаемая база работника не достигнет 670 000 руб. Выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются.

Ставка взносов в ФСС = 2,9%от фонда оплаты труда организации.

Чтобы рассчитать сумму ежемесячного обязательного платежа в ФСС, нужно сложить все облагаемые выплаты, начисленные с начала года и до окончания соответствующего календарного месяца, и умножить на страховой тариф.

Из этой величины следует вычесть взносы, перечисленные с начала года и до предшествующего календарного месяца включительно.

Полученная величина и есть текущий ежемесячный платеж, который перечисляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж.

Сроки представления расчетов по начисленным и уплаченным взносам в ФСС:

— если отчетность подается в бумажном виде, то не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

— если отчетность подается в электронном виде, то не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Дт 69 Кт 50 — путевки, оплаченные за счет средств социального страхования, выданы из кассы работникам;

Дт 20 Кт 69 — начислены взносы в Фонд социального страхования для работников основного производства;

Дт 51 Кт 69 — возвращена на расчетный счет предприятия сумма излишне перечисленных средств в Фонд социального страхования;

Дт 70 Кт 69 — отражена сумма задолженности сотрудников организации за путевки, полученные за счет средств Фонда социального страхования.

9.2 Сущность страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, элементы взносов и оформление бухгалтерских проводок

Пенсионные взносы уплачиваются по тарифу 22% от фонда оплаты труда организации. Они делятся на две части: взносы на страховую часть пенсии и взносы на накопительную часть пенсии.

Первая обязательная и исчисляется исходя изМРОТ, чей размер установлен на уровне 5865 рублей. Таким образом, обязательная выплата составляет 18 298,8 рублей, из которых 15 483,6 (22%) идет на страховую часть пенсии, а остальные — на накопительную во внебюджетные фонды.

Вторая часть — только для тех, чей доход превышает 300 000 в год. Уплачивать необходимо 1% от заработка. Причем если ИП на УСН, он платит со всей выручки, а на ЕНВД — с прибыли.

Пример расчета:

Если доход меньше 25 000 рублей в месяц, то расчет приведен выше, т.к. годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей и один дополнительный процент в пенсионный фонд платить не нужно. Но допустим, что он составляет 30 000 рублей в месяц, тогда в год получается 360 000 рублей. Получаем что, необходимо уплатить 23 939,2 рублей обязательных взносов (размер обоснован выше исходя из МРОТ). Далее необходимо подсчитать, на сколько годовой доход превышает 300 тысяч рублей. 30×12=360. 360−300=60. Необходимо уплатить еще 1% от суммы в 60 000 рублей, то есть еще 600 рублей. Окончательный расчет страховых взносов дает цифру 24 539,2 рублей.

Плательщиками взносов в ПФ РФ являются те же лица, что и в ФСС РФ.

Не начисляются взносы на:

— пособие по больничным листам;

— все виды установленных законом компенсаций;

— суточные;

— полученные во время командировки и прочие.

Плательщики отдельно рассчитывают базу для каждого сотрудника и для каждого подрядчика. Облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, который соответствует одному календарному году. База по пенсионным взносам не лимитируется.

Ежемесячные обязательные платежи по пенсионным взносам перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж.

Работодатели представляют расчеты по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФФОМС не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Дт 69 Кт 50 — взносы на обязательное пенсионное страхование уплачены из кассы организации;

Дт 23 Кт 69 — начислены взносы в Пенсионный Фонд для работников вспомогательного производства;

Дт 69 Кт 51 — уплачены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дт 69 Кт 51 — уплачены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии.

10. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФФОМС РФ. УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

10.1 Сущность взносов на обязательное медицинское страхование, элементы взносов

Фонд обязательного медицинского страхования предназначен для финансирования расходов населения по медицинскому обслуживанию.

Обязательное медицинское страхование — составная часть государственного социального страхования.

Основные цели фонда обязательного медицинского страхования:

— финансирование целевых программ в рамках ФОМС;

— осуществление контроля за рациональным использованием ФОМС.

Доходы фонда обязательного медицинского страхования складываются из:

— страховых взносов предприятий;

— ассигнований из госбюджета;

— добровольных взносов;

— доходов от использования временно свободных денежных средств фонда обязательного медицинского страхования.

К основным задачам федерального фонда ОМС относятся:

— аккумуляция финансовых ресурсов для обеспечения ОМС;

— финансирование расходов на медицинскую помощь;

— обеспечение равного доступа граждан к медицинским услугам на всей территории страны;

— реализация федеральных программ в сфере здравоохранения.

Страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование установлен в размере 5,1% по отношению к начисленной оплате труда.

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования используется пассивный счет 69, субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию» .

Суммы, начисленные в Фонд обязательного медицинского страхования, относятся на себестоимость.

Плательщики:

— организации;

— ИП;

— физические лица;

— ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплат физическим лицам.

Расчетный период — календарный год.

Отчетный период — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Страхователями являются:

* при ОМС для неработающего населения — исполнительные органы власти субъектов РФ, местная администрация, для работающего населения — предприятия, учреждения, организации, лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, и лица свободных профессий;

* при добровольном медицинском страховании — отдельные граждане или предприятия, представляющие интересы граждан.

10.2 Оформление бухгалтерских проводок по взносам в ФФОМС, синтетический и аналитический учет по счету 69

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Записи по счету 69 производятся в корреспонденции со:

— счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации;

— счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

Дт 20 Кт 69 — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дт 08 Кт 69 — начислены взносы на сумму премии, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дт 69 Кт 51 — перечислены взносы.

Рассмотрим на примере:

В январе 2012 года работнику основного производства И. И. Сидорову (1964 года рождения) была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.

Организация ОАО «РЖД» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а страховые взносы во внебюджетные фонды — по ставке 30%.

Страховые взносы, начисленные на страховую часть пенсии, составят 3960 руб. (18 000 руб. * 22%).

Для упрощения примера предположим, что при исчислении налога на доходы физических лиц Сидоров не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Бухгалтер должен сделать проводки:

Дт 20 Кт70 — 18 000 руб. — начислена зарплата работнику основного производства;

Дт 20 Кт69 — 180 руб. (18 000 руб. * 1%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дт 20 Кт 69 — 522 руб. (18 000 руб. * 2,9%) — начислены страховые взносы в Фонд социального страхования;

Дт 20 Кт 69 — 3960 руб. (18 000 руб. * 22%) — начислены страховые взносы на страховую часть пенсии;

Дт 20 Кт 69−3 — 918 руб. (18 000 руб. * 5,1%) — начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Форма отчетности РСВ-1 ПФР представлена в ПРИЛОЖЕНИИ Е.

11. ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНЫХ ПОРУЧЕНИЙ ПО ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы по НС и ПЗ) — обязательный платеж, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

Уплата страховых взносов в первую очередь регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», где даны основные понятия данного вида социального страхования.

Взносы по НС и ПЗ не являются налоговым платежом и уплачиваются не в бюджет, а непосредственно в Фонд социального страхования. И, так как эти взносы не являются налогом, на них не распространяется действие Налогового кодекса.

Страховщиком по этому виду страхования является Фонд социального страхования. Он занимается регистрацией страхователей, приемом отчетности, контролем за уплатой взносов.

Страхователями являются:

— российские организации;

— иностранные организации, которые ведут деятельность на территории РФ и нанимают на работу российских граждан;

— физические лица Физические лица являются страхователями в том случае, если они нанимают на работу лиц, являющихся застрахованными лицами Застрахованными лицам являются физические лица, работающие по

трудовому договору. Так же застрахованными лицами могут быть физлица, с которыми заключен гражданско-правовой договор, в котором указана обязанность страхователя уплачивать страховые взносы по НС и ПЗ.

Регистрация страхователей производится:

— организации — по месту её нахождения;

— физические лица — по месту своего местожительства.

Базой для начисления взносов в ОАО «РЖД» и всех организациях является начисленная оплата труда (доход) своих работников, а также с вознаграждения, которые вы выплачиваете по гражданско-правовым договорам.

Ставка взносов (страховой тариф) зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя, и устанавливаются специальным федеральным законом на каждый финансовый год и на плановый период.

Присваивает класс профессионального риска и устанавливает страховой тариф ФСС. Вновь созданной для организации или физлица, зарегистрировавшегося в ФСС, тарифы устанавливаются исходя из предполагаемой основной деятельности (по основному коду ОКВЭД). Тариф для организаций устанавливается на календарный год. Индивидуальным предпринимателям тариф устанавливается бессрочный. Но если предприниматель сменил вид деятельности (изменил ОКВЭД в ЕГРИП), то может измениться и класс профессионального риска, к которому он относится.

Взносы рассчитываются исходя из начисленной в этом месяце оплаты труда и страхового тарифа. Уплачиваются в день, установленный для выдачи заработной платы, в ЮВ ОЦОР это 2 число отчетного месяца.

К страховому тарифу ФСС РФ может назначить скидку или надбавку. Они устанавливаются с учетом состояния охраны труда и расходов на обеспечение по страхованию по каждому страхователю.

Максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40% утвержденного страхового тарифа. Страховые взносы уплачиваются в размере 60% размера страховых тарифов в следующих случаях:

— организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат вденежной и (или) натуральной формах работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы;

— следующими категориями работодателей:

— общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

— организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

— учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.

Расчетная ведомость 4-ФСС сдается ежеквартально, до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом является 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Расчетная ведомость подается независимо от того, имеются ли начисленные взносы.

Несмотря на то, что взносы по обязательному социальному страхованию не являются налогом и не уплачиваются в бюджет, некоторые банки требуют указывать в платежках код бюджетной классификации (КБК).

КБК Расшифровка кода

393 1 02 2 050 07 **** 160 — Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Вместо «****» в 14?17 разрядах КБК следует указывать:

1000 — при уплате налогов, сборов, взносов;

2000 — пени и проценты по соответствующим налогам, сборам, взносам;

3000 — суммы денежных взысканий по соответствующим налогам, сборам, взносам.

По каждому виду платежа в ФСС РФ оформляются отдельные платежные поручения.

В поле 101 расчетного документа указывается код статуса плательщика 08 — плательщик иных платежей, осуществляющий перечисления в бюджетную систему РФ.

В полях 60 «ИНН» плательщика и 102 «КПП» плательщика указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе.

В поле 8 «Наименование плательщика» указывается наименование плательщика.

В поле 104 указывается один из кодов бюджетной классификации (КБК), которые применяются согласно Приложению N 1 к Федеральному закону от 28 ноября 2009 г. N 292-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» .

В поле 105 указывается значение кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления, на территории которого мобилизуются денежные средства.

В поле 106 указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака: «ТП» — платежи текущего года; «ЗД» — добровольное погашение задолженности по истекшим периодам при отсутствии требования об уплате страховых взносов; «ТР» — погашение задолженности по требованию об уплате страховых взносов; «АП» — погашение задолженности по акту проверки; «АР» — погашение задолженности по исполнительному документу.

В поле 107 указывается период уплаты, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точками.

В поле 108 указывается номер соответствующего документа в зависимости от значения в поле 106:" ТР" - номер требования об уплате страховых взносов;" АП" - номер акта проверки;" АР" - номер исполнительного документа и возбужденного на основании его исполнительного производства.

В поле 109 указывается дата соответствующего документа, на основании которого осуществлен платеж.

В поле 110 указывается значение типа платежа, который имеет два знака:" ВЗ" - уплата взноса;" ПЕ" - уплата пени;" АШ" - административные штрафы;" ИШ" - иные штрафы, установленные соответствующими законодательными или иными нормативными актами;" ПЦ" - уплата процентов.

В поле назначения платежа 24 указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, и регистрационный номер плательщика в системе ФСС РФ.

Платежное поручение на уплату обязательных страховых взносов на производстве и профессиональных заболеваний представлено в ПРИЛОЖЕНИИ Ж.

ВЫВОДЫ

Таким образом, в процессе прохождения учебной практики были получены сведения о деятельности места прохождения практики — ЮВ ОЦОР «Российские железные дороги», осуществляющей бухгалтерские и налоговые расчеты.

Первоначально была изучена организационная структура предприятия, затем проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ЮВ ОЦОР «РЖД».

Также были изучены такие важные вопросы, как:

Экономическая сущность налогов;

Порядок уплаты и сущность федеральных налогов;

Сущность акциз и составление бухгалтерских корреспонденций по их учету;

Специальные налоговые режимы;

Учет страховых взносов.

Был осуществлен поиск и использование информации, необходимой для решения производственных задачи выбор метода и способа их решения. Также приобретены навыки по обработке налоговых документов и осуществлена работа по формированию бухгалтерских проводок по начислению и перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды.

Полученные знания помогли в закреплении на практике теоретических знаний, полученных в ходе обучения.

Руководители практики обеспечили как методическими материалами, так и конкретной аналитической информацией о деятельности предприятия. В ходе работы были получены указания и рекомендации по написанию отчета по практике в целом.

На основании изученных материалов можно сделать следующие выводы: за время прохождения учебной практики в ЮВ ОЦОР были выполнены все задания, предусмотренные программой практики и достигнуты следующие результаты:

— изучены и проанализированы основные вопросы по оформлению платежных документов для перечисления налогов и сборов в бюджет;

— научилась формировать бухгалтерские проводки по начислению и перечислению налогов и сборов в бюджеты различных уровней;

— приобретены практические навыки в оформлении платежных документов на перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды.

Результат освоения программы учебной практики достигнут, сформированы профессиональные умения, приобретен практический опыт, необходимый для последующего освоения профессиональных и общих знаний по данной специальности.

Производственную практику считаю полезным и эффективным методом изучения основ налогового регулирования, так как материал, который преподавался на занятиях был усвоен практически. Полученные навыки позволят мне в дальнейшем гармонично влиться в коллектив сотрудников при моём будущем трудоустройстве после окончания колледжа.

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. Наталья Рязанцева, Дмитрий Рязанцев. 1С: Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты работы. — СПб.: БХВ-Петербург, 2012. — 320 с.

2. План счетов бухгалтерского учета. Минфин РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2012).

3. Единый рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «РЖД», утвержденный главным бухгалтером ОАО «РЖД» 01 октября 2003 года N ЦБНМ-5/1.

4. Устав ОАО «РЖД». Постановление Правительства Российской Федерации от 18 сентября 2003 г. № 585.

5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» / «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344.

6. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под ред. В. В. Кузьменко. — СПб.: ГИОРД, 2014.

7. Общая теория налогообложения. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. И. В. Никулкина. — М: Эксмо, 2012.

8. Вмененка и упрощенка 2011. Учебное пособие / Под ред. Фирстова С. Ю., Сергеева Т. Ю. — Омега-Л, 2011. Кондраков Н. П., Кондраков Й. Н. Упрощенная система налогообложения. Учебное пособие — М: Проспект, 2012.

9. Налог на имущество. Практика применения. Учебное пособие / Под ред. Касьяновой Г. Ю. 6-е изд., перераб. и доп. — АБАК, 2015.

10. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение. Практикум. 6-е изд., испр. — М.: Академия, 2014.

11. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для средних профессиональных учебных заведений. — 6-е изд., испр. — М.: Изд. Центр «Академия», 2014.