Основная часть Глава 1. Сущность и составные аудиторского риска
1.1. Сущность риска аудиторской деятельности Риск — это объективно-субъективная категория, которая отображает меру (степень) достижение вероятного результата или отклонение от целей с учетом влияния контролируемых и неконтролируемых факторов .
Для управления деятельностью любого предприятия необходимо использовать большой объем информации, которая должна быть достоверной и полезной. Полученная информация может вызвать сомнения относительно ее правдивости. Это порождает возникновение предпринимательского и информационного рисков, которые тесно связаны с аудиторским.
Предпринимательский риск влияет на эффективность результатов хозяйственной деятельности предприятия и не имеет прямого влияния на аудиторский риск. Адамс Роджер отмечает, что предпринимательский риск заключается в опасности выдвижения претензий клиентами и другими сторонами, заинтересованными в результатах аудита, и возникновения финансовых потерь от занятия аудиторской деятельностью .
Информационный риск определенной мерой влияет на аудиторов — это вероятность того, что в финансовых отчетах, которые публикуются предприятием, содержатся неправдивые сведения .
Соответственно Международным стандартам аудита, аудиторский риск — это риск или опасность того, что аудитор сделает неправильный вывод относительно финансовой отчетности после выполнения им аудиторских процедур, т. е. за неправильно составленной финансовой отчетностью будет предоставлено аудиторское заключение без предостережений и наоборот .
Аудиторский риск (АР) делят на риск аудиторской деятельности и риск аудиторской проверки, связанный с высказыванием неверного мнения аудитором в аудиторском выводе относительно финансовой отчетности предприятия-клиента. Анализ литературных источников показал, что существуют различные научные подходы к определению аудиторского риска. Считаем, что все определения термина «АР» можно объединить в такие группы: 1) АР как риск формирования неверного мнения; 2) АР как риск предпринимательской аудиторской деятельности; 3) АР как риск необнаружения; 4) АР как риск существенных искривлений на уровне ратификаций.
Учитывая приведенное, можно сделать вывод, что аудиторская деятельность имеет специфические особенности, поэтому связанные с ней риски целесообразно поделить на две основные группы: риск осуществления ошибки клиентом;риск осуществления ошибки аудитором.
Полностью избегнуть аудиторского риска невозможно, поскольку часто при проведении проверки аудиторы используют методы выборки, да и при сплошной проверке нельзя полностью застраховаться от ошибок. Аудитор должен сформировать суждение об уровне того или другого риска и стремиться к достаточно низкому аудиторскому риску. Поэтому он определяет приемлемый (допустимый) аудиторский риск, т. е. такой уровень риска, который готов взять на себя аудитор и суть которого заключается в том, что в финансовой отчетности будут выявлены погрешности уже после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского вывода.
Согласно исследованиям Дж. Робертсона методика определения допустимого аудиторского риска состоит в учете таких моментов: аудитор не может полностью доверять системе учета и внутреннего контроля предприятия; аудитор не может разрешить себе установить высокий уровень риска обнаружения при высоких рисках системы учета и внутреннего контроля, поскольку будет высоким и аудиторский риск, который отрицательно влияет на проверку; аудиторскую проверку считают проведенной на высоком уровне, если аудитор установит низкий уровень необнаружения при условии полного недоверия к системам учета и внутреннего контроля.
При выборе уровня аудиторского риска аудитор должен сравнить стоимость сбора доказательств и приемлемый для аудитора уровень риска. Важную роль также играют компетентность и профессионализм аудиторов.
1.2. Составные элементы аудиторского риска Общая модель аудиторского риска предусматривает выделение двух его составных частей. Это — риск существенных искривлений и риск необнаружения.
Риск существенных искривлений (PCИ) — это риск того, что финансовые отчеты существенно искривлены до аудиторской проверки.
Риск необнаружения (РН) — это риск того, что аудиторские процедуры не обнаружат искривления, которое существует на уровне утверждения и которое (взятое отдельно или в совокупности с другими искривлениями) может оказаться существенным.
Итак, общая модель аудиторского риска (АР) может быть представленная таким образом:
АР = PCИ х PH (1.1)
Риск существенных искривлений — это риски субъекта хозяйствования; они существуют независимо от аудиторской проверки финансовых отчетов. От аудитора требуется оценить риск существенных искривлений на уровне утверждений как основы для оценки риска необнаружение. Оцененный риск необнаружения является определяющим фактором для принятия решения относительно характера и объема аудиторских процедур, хотя такая оценка является больше суждением, чем точной оценкой риска. Понятно, что чем большим будет оценено значение риска необнаружения, тем большим будет объем проверки.
Для того чтобы оценить значение риска необнаружения для условий конкретной аудиторской проверки при заданном значении общего аудиторского риска, необходимо оценить (продиагностировать) риск существенных искривлений для такой проверки. Не существует абсолютно идентичных предприятий, кроме того, из года в год внешние и внутренние условия функционирования любого предприятия меняются, поэтому нельзя использовать какие-то справочники или обобщения для оценки риска существенных искривлений. Каждый раз, когда аудитор приступает к выполнению задания по аудиту, он должен оценить значение РСИ, а потом на его основании рассчитать риск необнаружения. Лишь при таких условиях можно принять обоснованное решение относительно порядка проведения проверки.
Риск необнаружения связан с характером, временем и объемом аудиторских процедур, которые определяет аудитор для уменьшения аудиторского риска к приемлемо низкому уровню. При данном уровне аудиторского риска приемлемый уровень риска необнаружения обратно пропорциональный оценке риска существенного искривления на уровне утверждений. Чем больший риск существенного искривления существует, по мнению аудитора, тем меньший риск необнаружения можно принять. И наоборот, чем меньший риск существенного искривления существует по мнению аудитора, тем больший риск необнаружения можно принять.
Согласно международному стандарту 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» риск необнаружения — это риск того, что аудиторские процедуры по сути не обнаруживают остатка на счету, которые могут быть существенными, отдельно или вместе с искривлениями остатков на других счетах. Он оценивается как вероятность того, что аудиторы не смогут обнаружить существенных ошибок в системе учета клиента, которые не были выявлены и исправленные с помощью системы внутреннего контроля.
