Интеракции бухгалтерского учета и налоговой системы

Переход к рынку, развитие товарно-денежных отношений, возникновение связанного с этими процессами многообразия форм собственности, организационно-правовых форм меняют цели и задачи бухгалтерского учета, выдвигают его в круг самых значимых функций управления предприятием. Чтобы занять в нем достойное место, бухгалтерскому учету необходимо разрешить множество накопившихся проблем, важнейшей из которых является неурегулированность его отношений с: налоговой системой. Последняя, сориентированная в основном на информацию, получаемую из бухгалтерского учета, но наделенная государством большими полномочиями, пытается диктовать бухгалтерскому учету порядок формирования себестоимости и прибыли, вводить свои понятия и определения, вмешиваться в отчетность, давать не терпящую возражений оценку состояния бухгалтерского учета, профессиональной пригодности работников бухгалтерских служб, осуществлять их наказание. Если эти возможности налоговой системы будут закреплены законодательно и реализованы на практике в полной мере, то бухгалтерский учет не сможет представлять собственникам, кредиторам, руководителям предприятий достоверную информацию о результатах хозяйственной деятельности. Неизбеж на утрата системой бухгалтерского учета своей теоретико-методологической, научной и профессиональной с, а мос тоятельности.

С другой стороны, Министерство финансов Российской Федерации в последнее время прилагает значительные усилия к тому, чтобы регулируемый им бухгалтерский учет был в меньшей степени направлен на удовлетворение интересов налоговых органов. Но эти усилия могут нанести определенный ущерб налоговой системе, а следовательно, и бюджету. Кроме того, отрыв бухгалтерского учета от налоговой системы может повлечь за собой негативные последствия и для самого бухгалтерского учета в силу возможного уменьшения его значимости.

В этих условиях необходимы исследования и научно обоснованные рекомендации по оптимизации взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы, которые могли бы лечь в основу практических мероприятий по совершенствованию каждой из рассматриваемых систем. К сожалению, таких исследований и рекомендаций сегодня недостаточно, а работы по совершенствованию налоговой системы и бухгалтерского учета идут разрозненно. В диссертационной работе сделана попытка устранить этот пробел.

Основной целью настоящего исследования является теоретическое обоснование и разработка рекомендаций по оптимизации взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы. Поставленная цель определила следующие направления, задачи и логику исследования! выявление общности и различий систем, анализ противоречий в их взаимоотношениях, разработка рекомендаций по совершенствованию как самих систем, так и их от ношений.

Предметом исследования являются взаимоотношения между системами бухгалтерского учета и налогообложения, а объектом система бухгалтерского учета и налоговая система, действующие в России.

В рамках исследуемой проблемы учитывались теоретические положения и выводы отечественных и зарубежных ученых. В работе получили отражение дискуссионные проблемы.

В основе исследования лежит системный подход, а также следующие методологические нормы: изучение, по возможности, всех сторон и связей исследуемых систем, изучение систем в их постоянном развитии и изменении, формулирование более четких определений рассматриваемы:-! систем и понятий, их характеризующих-, увязка выдвигаемых гипотез с практикой. Широко применялись методы абстрагирования, системный, логический и сравнительный анализ, обобщение, синтез, методы доказательств, аналогий, моделирования (прежде всего методы создания моделей представления, функциональных моделей) и др.

Специфика предмета исследования привела автора к необходимости в значительной степени ориентироваться на действующее законодательство, нормативные и инструктивные материалы. В качестве источника публикаций нормативных документов автор, руководствуясь современными тенденциями, выбрал одну из электронных баз данных — Справочную правовую систему (СПС) КонсультантПлюс, которая содержит все указанные материалы и хронологию их изменений. СПС КонсультантПлюс является официально зарегистрированным средством массовой информации, и на нее в соответствии с статьей 24 Закона Российской Федерации «О средствах массовой информации» распространяются правила, установленные для периодических печатных изданий. Исходя из этого при использовании нормативных документов ссылки сделаны на СПС КонсультантПлюс.

В работе используются как традиционные, присущие рассматриваемым системам термины, гак и новые, выведенные автором, например, «нормативная концепция (модель)», а также заимствованные им из других областей знания, но способствующие наиболее полному решению поставленной задачи («интеракция» (взаимоотношение, взаимосвязь, взаимозависимоет ь, взаимовлияние, взаимодействие и т. п.) и производные от него, «конъюнктурная корректировка», «паспортно-кадастровый метод» и др.). В силу особенностей предмета исследования и подхода к исследованию применяются такие редко встречающиеся в работах, посвященный бухгалтерскому учету и налогообложению, понятия, как «парадигма», «юридический аспект хозяйственной операции», «налоговая оценка хозяйственной операции», «параметрические характеристики» и др. Из-за неразработанности понятийного аппарата налоговой системы, а также для удобства изложения иногда такие термины, как «налоговая система», «налогообложение», «система налогообложения» используются автором как синонимы, так же как и термины предприятие" и «организация» .

В представленной работе впервые сделана попытка целостно исследовать и отразить взаимоотношения бухгалтерского учета и налоговой системы. В процессе работы получены следующие наиболее существенные научные? результаты? предложен методологический подход к анализу взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы, элементы которого могут быть использованы при анализе взаимоотношений других сознательно и искусственно конструируемых системвыявлены и впервые представлены сравнительные характеристики действующи" системы бухгалтерского учета и налоговой системысформулированы системные гф^знаки налогообложения, дано новое определение налоговой системыраскрыта сущность взаимоотношений, выявлены пределы взаимного влияния системы бухгалтерского учета и налоговой системы, доказана необходимость разграничения и независимости принципов, правил и процедур, применяемых в бухгалтерском учете и налоговой системе?- разработан концептуальный подход к гармонизации терминов и определений, используемых в бухгалтерском учете и налоговой системевыделены основные направления совершенствования организационно-правовых форм взаимодействия системразработана концепция налогового учета. постановка проблемы интеракций системы бухгахлтерского учета и налоговой системы, выявленные при исследовании противоречия привели автора к критической оценке парадигмы хозяйственного учета и к выводу о необходимости ее пересмотра. В работе обоснован и на концептуальном уровне изложен взгляд автора на единую систему учета, на место бухгалтерского учета и налогового учета в ней, существенно отличающийся от принятого большинством^.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке теоретического и методологического аппарата оптимизации как самих систем, так и их взаимоотношений, предназначенного для использования органами, наделенными правом регулирования систем, бухгалтерскими и налоговыми службами. Практическую значимость имеют также изложенные в работе подходы к анализу взаимоотношений налоговой системы и бухгалтерского учета, гармонизации понятийного аппарата, выделению в самостоятельный учет налогового учета.

Материалы диссертационной работы могут быть использованы при разработке нормативных положений по бухгалтерскому учету и налогообложению, в преподавании таких дисциплин, как бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности, финансы, основы налогово-бюджетной системы, в деятельности аудиторских организаций.

Материалы исследования использовались при разрешении некоторых конкретных спорных вопросов между предприятиями и налоговыми органами. Основные положения диссертационной работы включены в доклад, который был заслушан и получил одобрение на заседании экономического совета при Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу е: 1994 году, использовались при проведении постоянно действующих (ежеквартальных) семинаров «Новое в бухгалтерском учете и налогообложении» отделениями общества «Знание» в городах Санкт-Петербург, Великие Луки, Архангельск, Северодвинск, Череповец, направлялись от имени АО «Электросила», где работает автор, в Государственную налоговую службу России, Государственную налоговую инспекцию по Санкт-Петербургу, Министерство финансов Российской Федерации. Результаты проведенного исследования используются автором при ведении постоянной рубрики газеты «Петербургский коммерческий курьер», посвященной ответам на вопросы читателей по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Выход.

Бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с принципами бухгалтерского учета.

Поступление налоговых платежей в бюджеты всех уровней, отчетность о результатах этих поступлений.

Пользователи.

Руководители предприятия, собс твенники, инвесторы, банки, кредиторы, финансовые и налоговые органы.

Органы управления государством, регионом.

Обратная связь Анализ и критическая оценка выходной информации, имеющая следстви.

Анализ и критическая оценка выхода (как информационных, так.

Продолжение табл.3 ем управляющее воздействие на вход с целью совершенствования методов и процедуры бухгалтерского учета, построение более совершенных подсистем аналититичес-кого учета и т. д., прогноз и физических потоков — сумм поступивших налоговых платежей), влекущие за собой управляющее воздействие на вход в виде усиления контроля за уплатой налогов (расширение объема и конкретизация направлений проверок), эффективностью налоговой системы с точки зрения перечня налогов, формирования налогооблагаемой базы, в том числе применения налоговых льгот, выявления лиц, являющихся налогоплательщиками по закону, но незарегистрированных в качестве такоЕ: ых, и т. д., прогноз.

Анализ данных, приведенных в таблице, показывает, что несмотря на то, что обе системы сконструированы как информационные, их параметры существенно отличаются.

Данные на входе налоговой системы не ограничиваются данными бухгалтерского учета. Еще раз подтверждается, что распространенное мнение о том, что бухгалтерский учет содержит практически всю необходимую информацию для функционирования налоговой системы, не соответствует действительности.

Бухгалтерская система по входным данным обладает значительно большей степенью автономности по отношению к налоговой системе. Чем дальше расходятся принципы бухгалтерского учета и формирования налогооблагаемой базы, тем меньше налоговая система может влиять на бухгалтерскую процедуру. В идеале это влияние (и попадание на вход системы бухгалтерского учета) должно быть сведено к отражению в бухгалтерском учете сумм налоговых обязательств, исчисленных в соответствии с требованиями налоговой системы.

Процессы, протекающие в системах, по ряду признаков несопоставимы. Прежде всего это касается, конечно, информационно-физической природы налоговой системы по сравнению с системой бухгалтерского учета, которая является чисто информационной. Натурально-физические аспекты налоговой системы проявляются в денежных (преимущественно) потоках налоговых платежей, а также воздействии на налогоплательщика (принуждении к уплате налогов в виде выставления инкассовых требований, привлечения правоохранительных органов, в первую очередь — органов налоговой полиции и т. д.). Наиболее сравнимыми элементами процессов рассматриваемых систем являются функция обработки данных первичных документов (хотя у каждой системы — свой специфический набор) и контрольная функция, которая сильна в каждой из систем и является весьма характерной для каждой из них. По этой стадии (фазе) рассматриваемые системы можно считать процессуально сопоставимыми.

Особенности выхода как параметра вытекают из упомянутой выше специфики процесса, которая в свою очередь диктуется природой рассматриваемых систем (информационно-физическая — у налоговой системы и чисто информационная — у системы бухгалтерского учета). Выходом обеих систем выступает отчетность (соответственно бухгалтерская отчетность и отчетность о поступлении налоговых платежей) — кроме того, выходом налоговой системы является собственно поступление налоговых платежей в бюджеты всех уровней (физический (натуральный) аспект).

Следствием этого является частичная сопоставимость по параметру «выход», вызванная двойственностью природы налоговой сне темы.

Перечни пользователей практически не пересекаются, что обусловлено различием целей и задач рассматриваемых систем. Но это можно сказать о прямых пользователях. Круг пользователей может быть расширен за счет того, что пользователи, например, системы бухгалтерского учета могут быть заинтересованы в информации о налоговой системе (какие налоги уплачиваются предприятием, каковы их ставки, возможности сокращения налоговых платежей посредством налогового планирования и т. д.). Так, руководители предприятий, не являясь прямыми пользователями налоговой системы, могут быть названы заинтересованными лицами по отношению к налоговой системе, т. е. косвенными пользователями.

Характерным можно назвать также то, что рассматриваемые системы выступают пользователями друг друга (налоговые органыпользователями системы бухгалтерского учета, система бухгалтерского учета — пользователем налоговой системы, поскольку суммы налоговых платежей, исчисленных в порядке, устанавливаемом налоговой системы, должны найти отражение в бухгалтерском учете). Этот факт указывает на проявление взаимосвязи обеих рассматриваемых систем.

Для любой системы управления характерны оценка изменений, происходящих ё: среде и в самой управляющей системе с точки зрения их соответствия конкретной задаче как определенного этапа в рамках процесса, направленного на достижение конкретной цели, а также необходимых для этого потенциальных и наличных ресурсовпринятие решения в результате выбора из некоторого множества возможныхформирование и передача вытекающих из него приказов и распоряжений исполнителямполучение данных об успешности выполняемых действий, а также сопоставление полученных результатов с прежними целями и задачами, чтобы устанавливать степени приближения получаемым результатов к имеющимся моделям и целям. Под обратной связью (воздействие выхода на вход) в системе бухгалтерского учета подразумевается совершенствование набора первичных документов и регистров бухгалтерского учета для соответствия учетным процедурам, необходимым для формирования бухгалтерской отчетности, совершенствование самих учетных процедур, методов оценки и т. д., построение и развитие подсистем аналитического учета. Проявлением обратной связи в налоговой системе является усиление контроля за исчислением и уплатой налогов путем регулярных проверок правильности заполнения налогоплательщиками налоговых деклараций и исчисления показателей, указанных в декларациях, в соответствии с учетными данными и действующим налоговым законодательством, контроля за эффективностью налоговой системы с точки зрения набора налогов и объема и направлений предоставляемых налоговых льгот, а также принятие мер по выявлению незарегистрированных как налогоплательщиков лиц, обязанных по закону платить налоги. Сопоставление систем по параметрам показывает: наличие значительных различий в системахограниченность воздействия бухгалтерского учета на налоговую систему, и наоборот, значительность воздействия налоговой системы на бухгалтерский учетпрямое использование отдельных показателей и широкое использование отчетных данных бухгалтерского учета налоговой сис темой.

Структура.

Структура как прочная, относительно устойчивая связь и взаимодействие элементов, сторон, частей рассматриваемых систем — один из важнейших параметров их сравнения. Если сравниваемые системы рассматривать только как информационные, то и е-, той, и е: другой мы найдем такие элементы, как данные, системы их сбора и обработки, органы, методы (методологию), пользователи, отчетность и др. Если не задаваться целью сравнивать системы как информационные, то при характеристике налоговой системы нельзя не говорить о подсистеме физического сбора налогов и таком ее важнейшем элементе, как специальные органы контроля и принуждения. Мы вправе говорить о взаимодействии структур сравниваемых систем как на физическом уровне (взаимодействии органов и лиц, представляющих системы) так и о взаимодействии других составляющих систем, как это, к примеру, представлено в следующей таблице!

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенное исследование интеракций налоговой системы и бухгалтерского учета позволило сделать следующие выводы: бухгалтерский учет и налоговая система характеризуются многообразием соприкосновений, высокой степенью интерференции, особенно на уровне данных;

Ж налоговая система и бухгалтерский учет — сознательно и искусственно конструируемые системы, их отношения ~ в большей мере информационные отношения, их цели, заложенные в определения, несопоставимы (цель бухгалтерского учета — сбор данных, цель налоговой системы — сбор налогоЕО, их задачи не совпадают, различны параметры (вход, процесс, выход, пользователи, обратная связь) и структура, не идентичны методы и т. п.- бухгалтерский учет как система изучен глубже и описан подробнее, чем налоговая системаналоговая система как информационная система шире, чем бухгалтерский учетбухгалтерский учет способен поставлять налоговой системе только часть необходимых ей данныхпонятийные аппараты систем не согласованы, методология и организационные принципы согласования понятийного аппарата не разработаныиз-за отсутствия научных разработок по исследованию взаимоотношений данных систем и соответствующих практических рекомендаций в теории и на практике преобладает мнение, что бухгалтерский учет является основным источником данных для налоговой системы, а налоговый учет — составная часть бухгалтерского учета.

Выделив недостатки существующих интеракций и противоречия рассматриваемых систем. учитывая тенденцию переориентации бухгалтерского учета на удовлетворение своих основных пользователей (собственников, кредиторов, руководителей), а также расширение границ налоговой системы в связи с активизацией работы с налогоплательщиками, не ведущими бухгалтерский учет, предложены следующие основные направления совершенствования интеракций налоговой системы и бухгалтерского учета: гармонизация понятийного аппаратаформирование самостоятельного налогового учетаобеспечение преемственности данных бухгалтерского учета для исчисления налогооблагаемой базыустранение организационно-правовых недоработок во взаимоотношениях систем (внесение изменений в законы и нормативные акты, усиление роли Министерства финансов, создание смешанных комиссий и рабочих груп по разрешению возникающих противоречий, разработке предложений по совершенствованию отношений, улучшение информационного обеспечения налогоплательщиков, изменение статуса аудиторских заключений, уточнение и пересмотр функций бухгалтерского аппарата и др.).

При проведении исследования интеракций налоговой системы и бухгалтерского учета автор обратил внимание на противоречия, порождаемые ограниченностью современной парадигмы учета, и для их разрешения предложил использовать концепцию родового и видового учета.